1.3.2. Ограничения по проверяемому периоду
Период, за который проводится проверка, должен состоять из целого числа налоговых периодов по всем налогам, сборам, по которым назначена проверка. При этом выездная налоговая проверка может быть назначена не ранее наступления сроков представления налоговых деклараций за последний налоговый период по всем налогам, по которым назначена проверка.
При проведении проверки по нескольким или всем налогам и сборам (независимо от формулировки предмета проверки) рекомендуется устанавливать единый период, за который проводится проверка, при этом может не совпадать период по проверкам правомерности заявленных к возмещению сумм налогов, перечисления налоговыми агентами налогов в бюджет.
В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (глубина выездной налоговой проверки) (абзац второй пункта 4 статьи 89 Кодекса). Из этого правила абзацем третьим пункта 4 статьи 89 Кодекса предусмотрено единственное исключение — в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
При применении пункта 4 статьи 89 Кодекса необходимо учитывать следующее:
1) норма применяется в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за период, превышающий три календарных года, предшествующих году, в котором представлена такая декларация;
2) норма предоставляет налоговому органу право провести выездную налоговую проверку за период, за который представлена уточненная налоговая декларация;
3) момент представления уточненной налоговой декларации (во время проведения выездной налоговой проверки, до ее проведения, после проведения) для применения нормы значения не имеет. Вместе с тем имеет значение, проводилась ли ранее выездная налоговая проверка по тому налогу и за тот период, за который представлена уточненная налоговая декларация, так как пункт 4 статьи 89 Кодекса не предоставляет налоговому органу право проведения повторной выездной налоговой проверки по одному и тому же основанию.
При указании периода проведения проверки вновь созданных организаций налоговым органам необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 2 статьи 55 Кодекса для организаций, созданных после начала календарного года, первым налоговым периодом является период времени со дня создания организации до конца данного года, а при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. В отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал, указание первых налоговых периодов производится в соответствии с периодами, согласованными при создании организации налоговым органом по месту учета налогоплательщика (пункт 4 статьи 55 Кодекса).
Основания для налоговой проверки физического лица
Зарубежная компания присылает ежемесячно до 5 тысяч евро на счет физического лица. Могут ли появиться вопросы у банка или ФНС России? Будет ли инициирована проверка, если физическое лицо не платит налоги с этих сумм? Как именно будет проходить проверка (если она в принципе возможна)?
Руслан Гладченко
Консультаций: 43
Ваша настороженность в сложившейся ситуации весьма обоснована.
Исходя из предоставленной в вопросе информации, мы делаем вывод, что вы являетесь резидентом РФ, получаете доход от нерезидента на свой счет в российском банке.
В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный в том числе от источников за пределами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).
В п. 3 ст. 208 НК РФ определен перечень доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения НДФЛ.
Из поставленного вами вопроса нельзя сделать однозначный вывод об основаниях получения вами периодических платежей, а также об источниках таких выплат и страны плательщика.
В соответствии со ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога осуществляют физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, – исходя из сумм таких доходов. То есть вы как налогоплательщик должны самостоятельно определить налогооблагаемую базу (дохода), рассчитать и уплатить сумму налога с полученного дохода, при этом при расчете вы вправе применить вычеты, допустимые налоговым законодательством РФ.
Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (3-НДФЛ) с учетом положений ст. 229 НК РФ (декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ).
Проверка налоговой декларации (камеральная проверка) и прилагающихся к ней документов, подтверждающих правильность расчетов и обоснованность запрашиваемого вычета (если такой вычет запрашивался), проводится в течение трех месяцев с даты их подачи в налоговый орган (п. 2 ст. 88 НК РФ). При этом налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения. Если до окончания проведения указанной камеральной налоговой проверки налогоплательщик представит налоговую декларацию, эта проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка, которая будет проводиться уже на основе представленной налоговой декларации.
Если в ходе камеральной проверки налогоплательщик не представит сведения о реальных условиях сделки, налоговым органом будет составлен соответствующий акт проверки. На основании этого акта будет проводиться дальнейшая процедура взыскания, начисленного по результатам камеральной проверки НДФЛ, соответствующих пеней и штрафа за непредставление в установленный срок декларации по форме 3-НДФЛ.
Сумма НДФЛ, исчисленная физическим лицом на основании налоговой декларации, уплачивается им по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода.
Непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 тыс. руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Таким образом, для определения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и уплаты суммы налога вам необходимо обратить внимание на следующие моменты:
1) подача налоговой декларации 3-НДФЛ;
2) подтверждение (документальное) о том, что полученные вами суммы не являются доходом, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц (например, имущественные и неимущественные отношения физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками);
3) срок уплаты исчисленной самостоятельно суммы налога.
За какой период налоговая может проверить физическое лицо
Приложения к данному документу не применяются по мере реализации в Прикладной подсистеме «Контрольная работа» Автоматизированной информационной системы «Налог-3» форм, направленных письмом ФНС России от 15.01.2019 N ЕД-4-2/356@.
4. Срок проведения выездной налоговой проверки
4.1. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (пункт 8 статьи 89 Кодекса). Рекомендуемая форма Решения о продлении срока проведения выездной налоговой проверки приведена в приложении N 2 к приказу ФНС России от 07.05.2007 N ММ-3-06/281@.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух календарных месяцев (пункт 6 статьи 89 Кодекса).
Срок проведения выездной налоговой проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев (пункт 6 статьи 89 Кодекса). Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки утверждены приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.
Продление срока проведения выездных налоговых проверок в целях упрощения контроля общей продолжительности проверки рекомендуется осуществлять на срок, исчисляемый в целых месяцах от одного до четырех. В иных случаях, в целях исчисления предельных сроков, до которых продлевается выездная налоговая проверка, налоговым органам рекомендуется исходить из того, что месяц содержит в среднем 30 календарных дней.
При этом налоговым органам необходимо учитывать, что возможно неоднократное обоснованное продление срока проведения выездной налоговой проверки общим сроком до четырех месяцев, а в исключительных случаях до шести месяцев.
При выездных налоговых проверках организаций с одновременной проверкой филиалов (представительств, иных обособленных подразделений) решение о продлении срока проведения выездной налоговой проверки изготавливается в необходимом количестве экземпляров и рассылается налоговым органам в соответствии с рекомендациями, приведенными в настоящем письме.
Выездная налоговая проверка консолидированной группы налогоплательщиков не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок увеличивается на число месяцев, равное числу участников консолидированной группы налогоплательщиков (помимо ответственного участника этой группы), но не более чем до одного года. Указанная норма пункта 5 статьи 89.1 Кодекса предполагает, что максимальный срок такой проверки может быть определен изначально, не требует принятия решения о ее продлении на число месяцев, равное числу участников группы, и не предполагает в дальнейшем его продления сверх указанного срока в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 89 Кодекса.
Налоговым органам необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 16 статьи 89 Кодекса статьей 346.42 главы 26.4 Кодекса установлены особенности в части срока проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе продукции, которые заключаются в том, что выездная налоговая проверка инвестора по соглашению или оператора соглашения в связи с деятельностью по соглашению не может продолжаться более шести календарных месяцев. При этом при проведении выездных проверок инвестора или оператора, имеющего филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого филиала и представительства.
4.2. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки, в том числе консолидированной группы налогоплательщиков, для:
1) истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса. Приостановление проведения выездной налоговой проверки по данному основанию допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы;
2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
3) проведения экспертиз;
4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку. Формы Решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки и Решения о возобновлении проведения выездной налоговой проверки приведены в приложениях 1 и 2 к приказу ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@.
При принятии решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки налоговым органам необходимо учитывать, что Кодексом не предусмотрен порядок исчисления рабочих и календарных дней, содержащихся в календарном месяце. В указанной связи, в целях исчисления сроков, на которые согласно пункту 9 статьи 89 Кодекса может быть приостановлено проведение выездной налоговой проверки, налоговым органам рекомендуется в целях контроля общей продолжительности проверки суммировать периоды приостановления до достижения общего срока приостановления проверки, который не может превышать шесть месяцев.
Налоговым органам рекомендуется контролировать правомерность приостановления проведения выездной налоговой проверки путем принятия решения о возобновлении проведения выездной налоговой проверки после того, как основания приостановления проверки, приведенные в решении о приостановлении проведения выездной налоговой проверки, были исчерпаны (например, в случае приостановления проверки для истребования документов, документы были получены). При этом целесообразно возобновление проверки в случае, если документы не были получены по причинам, не зависящим от налогового органа, или возникла необходимость в проведении мероприятий налогового контроля на территории (в помещении) проверяемого налогоплательщика, либо истекает общий срок приостановления проверки, в иных случаях.
В случае, если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца (пункт 9 статьи 89 Кодекса). При применении указанной нормы на момент принятия решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки необходимо одновременное соблюдение следующих условий:
исчерпан общий шестимесячный срок для приостановления проведения проверки;
истекло 6 месяцев, исчисляемых со дня направления запроса в компетентный орган иностранного государства территориальным налоговым органом, проводящим выездную налоговую проверку, в управление ФНС России по субъекту Российской Федерации, на территории которого находится налоговый орган, а в случае проведения проверки управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации либо межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщиком исчисляемых со дня направления запроса в соответствии с установленным порядком в Контрольное управление ФНС России, межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных либо в региональный налоговый орган Республики Беларусь или Республики Казахстан.
При проведении выездных налоговых проверок организаций с одновременной проверкой обособленных подразделений решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки и решение о возобновлении проведения выездной налоговой проверки принимаются налоговым органом, вынесшим решение о проведении выездной налоговой проверки, и изготавливаются в необходимом количестве экземпляров и рассылаются налоговым органам в соответствии с рекомендациями, приведенными в настоящем письме для решений о проведении выездной налоговой проверки.
На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
Приостановление проведения выездной налоговой проверки по одному из оснований, предусмотренных пунктом 9 статьи 89 Кодекса, не препятствует проведению мероприятий налогового контроля, являющихся иными основаниями для приостановления проведения проверки, а также проведению мероприятий налогового контроля, не являющихся основаниями для приостановления проведения проверки, за исключением мероприятий налогового контроля, подразумевающих действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика (ознакомление с подлинниками документов на территории (в помещении) налогоплательщика, проведение осмотра или выемки).
В России растет число налоговых проверок физлиц: как это объясняется и чем грозит
В 2021 году налоговая служба увеличила число проверок физлиц, которые ранее сообщили о наличии у них счетов и активов за рубежом, в следующие годы их количество будет только расти, предупреждают опрошенные Forbes налоговые консультанты. Чем это грозит налогоплательщикам?
В 2021 году налоговые органы увеличили количество проверок физлиц, которые ранее сообщили о наличии у них иностранных счетов и других активов за рубежом. Об этом на вебинаре «Атона» по налоговому и валютному планированию рассказала директор отдела оказания услуг частным клиентам EY Ксения Павлова. Уведомление о начале проверки может прийти вплоть до 31 декабря, предупредила Павлова.
«В 2021 году стали учащаться проверки, и если они затрагивали 5% клиентов нашей компании, то это число по итогам года, скорее всего, удвоится. Из года в год цифра будет только расти», — сказал Forbes руководитель практики стратегии и сделок в СНГ EY Антон Ионов.
Рост налоговых проверок в 2021 году подтверждает и партнер КПМГ Андрей Ермолаев. «С вероятностью практически 100% эта тенденция сохранится в ближайшие несколько лет, причем проверки будут уже не точечными, а масштабными», — считает эксперт.
Материал по теме
Forbes направил запрос в Федеральную налоговую службу (ФНС), ожидает ответа.
Почему увеличилось число проверок
Сотрудники налоговой службы с 2018 года имеют возможность сверять данные налоговых деклараций россиян, в том числе об активах за рубежом, с тем, какой информацией о них обладают финансовые власти других стран в рамках автоматического обмена финансовой информацией. Сейчас российская налоговая служба обменивается информацией примерно с 90 странами и территориями.
Но все усложняется тем, что проверки требуют от ФНС привлечения большого человеческого ресурса и зачастую растягиваются по времени. К примеру, массив данных за 2017 год ФНС обработала лишь в конце 2020 года, говорила «Известиям» партнер FTL Advisers Мария Кукла.
А срок давности по таким проверкам — три года. То есть в этом году, к примеру, у налоговых органов последний шанс инициировать проверки по налоговым декларациям и, как следствие, доначислить налоги за 2018 год в случае выявления недоимки. А 2018 год представляет особый интерес, поскольку тогда к обмену налоговой информацией с Россией присоединилась Швейцария, где счета в банках у основных крупных российских плательщиков, напоминает Антон Ионов.
Замглавы ФНС Дмитрий Вольвач еще осенью 2020 года анонсировал проверки россиян, писал РБК, — не скрывают ли они доходы за рубежом и не уходят ли от налогов. В первую очередь налоговые рассчитывали оценить риски уклонения от уплаты НДФЛ или сокрытия доходов контролируемых иностранных компаний. В январе 2021 года Вольвач сказал, что у россиян (юрлиц и физлиц) в зарубежных банках открыто 700 000 счетов на 13 трлн рублей.
Материал по теме
Какие риски несут проверки
Даже в случае подачи декларации о зарубежных счетах есть вероятность того, что у налоговой службы возникнут вопросы к плательщику налогов. Из-за расхождений в требованиях к отчетностям и законодательствах разных стран несоответствия в финансовых показателях, указанных в декларациях, возможны, отметила в ходе вебинара партнер EY Мария Фролова.
Сначала налоговые органы проверяют данные удаленно. В случае найденных нестыковок сотрудник налоговой может сначала просто потребовать объяснений от налогоплательщика — если они его устраивают, до проверки не доходит. Но на практике все может складываться иначе, предупреждает адвокат коллегии «Люди дела» Денис Зайцев. Сотрудники ФНС накапливают объем информации и вопросы, а затем владелец зарубежного счета или активов получает минимум два «письма счастья» от налоговой: требование о предоставлении документов и информации об активах за три года и само решение о начале проверки.
Выездная проверка человека может проводиться в его доме только с его согласия, в противном случае налогоплательщика вызывают в налоговую инспекцию, говорит Антон Ионов. От удаленной проверки выездная отличается большим объемом информации, которую нужно предоставить налоговой службе и большей длительностью — она может продолжаться 15 месяцев и дольше. У налоговой также есть возможность приостанавливать проверку, чтобы запросить новые документы, сказал он.
«Идти от позиции «пусть налоговая все доказывает» не получится, пояснения на плечах налогоплательщика», — сказал Зайцев. В случае нестыковок налоговая служба начисляет штраф: 20% от неуплаченной суммы налога или 40%, если уклонение от уплаты налога было умышленным. Если совокупная сумма неуплаченного налога превышает 13,5 млн рублей за три года, предусмотрена уголовная ответственность, предупреждает Зайцев.