От какой суммы основное средство считается основным 2022

От какой суммы основное средство считается основным 2022

4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

12 февраля 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность С 2022 года организация применяет ФСБУ 06/2020. Учет объектов основных средств ведется по первоначальной стоимости. Лимит — 100 тыс. рублей. На балансе состоит недвижимое имущество и транспортные средства стоимостью менее 100 тыс. руб. Нужно ли списать эти объекты на забалансовый счет, или можно учитывать, как и прежде, на счете 01 по первоначальной стоимости?

С 2022 года организация применяет ФСБУ 06/2020. Учет объектов основных средств ведется по первоначальной стоимости. Лимит — 100 тыс. рублей. На балансе состоит недвижимое имущество и транспортные средства стоимостью менее 100 тыс. руб. Нужно ли списать эти объекты на забалансовый счет, или можно учитывать, как и прежде, на счете 01 по первоначальной стоимости?

29 июня 2022

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если организация приняла решение учитывать затраты на приобретение активов со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью до 100 тысяч рублей в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020 как расходы периода, в котором такие активы были приобретены, ей следует списать с учета в том числе объекты недвижимого имущества и транспортных средств постольку, поскольку их первоначальная стоимость оказалась менее лимита, установленного в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020.
Информация о таких активах признается организацией несущественной, но организации следует взять на себя обязательство обеспечивать надлежащий контроль наличия и движения данных активов.

Обоснование вывода:
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организациями в обязательном порядке применяются ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее — ФСБУ 6/2020, Стандарт) и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (п. 1 ч. 1 ст. 2, п. 2 ч. 1 ст. 23, ч. 11 ст. 27 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 2 приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020.
Стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам основных средств в бухгалтерском учете ФСБУ 6/2020 не устанавливает. Кроме того, в этом стандарте исключено указание на установление стоимостного лимита в отношении отдельных единиц активов, а также указание на измерение стоимостного лимита в денежных единицах (Рекомендация Фонда «НРБУ «БМЦ» Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств» (принята 29.03.2021)).
В то же время ФСБУ 6/2020 вводит требование об установлении лимита отнесения актива к основным средствам с учетом существенности информации о рассматриваемых активах.
Так, согласно п. 5 ФСБУ 6/2020 организация может не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.
При этом под стоимостью в п. 5 ФСБУ 6/2020 подразумевается первоначальная стоимость ОС, т.к. в данном пункте речь идет о приобретении и создании таких активов. На момент приобретения (создания) известна только первоначальная стоимость ОС.
Таким образом, установленный организацией лимит стоимости малоценных активов должен сравниваться с первоначальной стоимостью активов.
При этом организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета) наличия и движения таких активов применительно к порядку, установленному ФСБУ 5/2019 «Запасы» для запасов организации (смотрите письмо Минфина России от 15.12.2021 N 07-01-09/102450), то есть как это предписано нормой п. 8 ФСБУ 5/2019 в отношении учета наличия и движения находящихся у организации инструментов, инвентаря, спецодежды, тары и т.д., переданных в производство (эксплуатацию).
То есть организация с 2022 года может принять решение учитывать затраты на приобретение активов со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее лимита, установленного в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020, как расходы периода, в котором такие активы были приобретены. Имущество, используемое организацией в течение периода более 12 месяцев, не может учитываться в составе запасов (п. 3 ФСБУ 5/2019). В связи с этим организация не имеет права перевести списываемые с баланса активы в состав материально-производственных запасов.
В этом случае организации необходимо учитывать специальное правило абзаца четвертого п. 49 ФСБУ 6/2020.
Согласно норме абзаца четвертого п. 49 ФСБУ 6/2020 балансовая стоимость объектов, которые в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе ОС, но в соответствии со Стандартом таковыми не являются, списывается в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации таких объектов в другой вид активов. Причем списанию подлежат соответствующие основные средства вне зависимости от того, полностью они самортизированы или нет, а также продолжают ли они эксплуатироваться.
Таким образом, балансовая стоимость таких активов подлежит списанию. Под балансовой стоимостью объекта основных средств понимается его первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020).
При этом имеют место два обязательных условия для списания ОС с баланса:
— информация о таких активах признается организацией несущественной;
— организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.
Отметим, что после начала применения ФСБУ 6/2020 организация может выбрать один из способов учета активов со стоимостью ниже лимита и со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев, закрепив его в учетной политике:
— как расходы того периода, в котором такие активы были приобретены;
— как основные средства (например, в случае, когда совокупная стоимость всех таких активов составляет существенную сумму, превышающую лимит, установленный в учетной политике для признания актива в составе основных средств).
Так, в случае большого количества однородных основных средств информация о них в целом часто является существенной, в том числе даже в том случае, когда стоимость одного объекта незначительна. При этом группой основных средств считается совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования (абзац второй п. 11 ФСБУ 6/2020).
Применение группового учета возможно в случае, если организация не может (или не желает) на основании п. 5 ФСБУ 6/2020 упрощать учет объектов, имеющих стоимость ниже лимита путем отказа от применения к таким объектам ФСБУ 6/2020. В такой ситуации приемлемым способом упрощения учета с целью реализации требования рациональности без ущерба для интересов пользователя бухгалтерской отчетности представляется групповой учет основных средств по аналогии с подходами, используемыми для учета запасов (смотрите раздел «Описание проблемы» Рекомендации Р-125/2021-КпР «Групповая единица учета основных средств» (принята фондом БМЦ Центр от 19 марта 2021 г.) (далее — Рекомендация Р-125/2021-КпР)).
При этом объекты основных средств могут быть объединены в одну групповую единицу учета при одновременном соблюдении всех условий, перечисленных в п. 2 Рекомендации Р-125/2021-КпР, в частности:
— условия о том, что все объекты групповой единицы учета выполняют однородную функцию в деятельности организации (подп. «б» п. 2 Рекомендации Р-125/2021-КпР);
— условия, что все объекты групповой единицы учета относятся к одной группе основных средств, определяемой организацией на основании п. 11 ФСБУ 6/2020 (подп. «д» п. 2 Рекомендации Р-125/2021-КпР)*(1).
Согласно п. 11 ФСБУ 6/2020 для целей бухгалтерского учета основные средства подлежат распределению по таким видам, как, например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь.
Однако групповой учет может не применяться к зданиям, сооружениям, транспортным средствам, земельным участкам и объектам природопользования.
Особенностью рассматриваемой ситуации является то обстоятельство, что объектами с первоначальной стоимостью ниже установленного с 01.01.2022 лимита в данном случае являются недвижимое имущество и транспортные средства.
То есть рассматриваемые в вопросе активы, скорее всего, не получится объединить в групповую единицу учета.
Следует также отметить, что лимит устанавливается исходя из существенности информации о всех объектах организации и применяется к каждому объекту. В связи с этим нельзя установить разные значения величины лимита для отдельных видов ОС (недвижимости, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря).
Следовательно, если организация приняла решение учитывать затраты на приобретение активов со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью до 100 тысяч рублей в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020 как расходы периода, в котором такие активы были приобретены, ей следует списать с учета в том числе объекты недвижимого имущества и транспортных средств, которые продолжают эксплуатироваться, постольку, поскольку их первоначальная стоимость оказалась менее лимита, установленного в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020.
То есть если в данном случае рассматриваемые активы, хотя бы отвечающие требованиям признания актива в составе ОС (пп. 4 и 5 ФСБУ 6/2020), имеют первоначальную стоимость (п. 12 ФСБУ 6/2020) ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах, организации следует в межотчетный период*(2) списать их балансовую стоимость на нераспределенную прибыль.
При списании балансовой стоимости активов, которые в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе объектов основных средств, но в отношении которых с 01.01.2022 организация не должна применять ФСБУ 6/2020, ей следует произвести следующие записи по счетам:
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— списана первоначальная стоимость активов, которые до применения ФСБУ 6/2020 учитывались в составе ОС;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана сумма начисленной амортизации по активам, которые до применения ФСБУ 6/2020 учитывались в составе ОС;
Дебет 84 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— уменьшена стоимость основных средств на стоимость активов, в отношении которых ФСБУ 6/2020 не применяется.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: В организации на конец 2021 г. на балансе числятся нежилые помещения, балансовая стоимость некоторых меньше 100 тыс. руб. (переданы на баланс в 1999 г.). Все нежилые помещения были поставлены на учет в 1999-2003 гг. Организация планирует установить лимит по ФСБУ 6/2020 для основных средств 100 тыс. руб. Можно ли установить такой лимит? Как поступить с нежилыми помещениями стоимостью ниже 100 тыс. руб., ведь они являются объектами налогообложения налогом на имущество? Как определить ликвидационную стоимость нежилых помещений, которые впоследствии будут проданы, ведь на сегодняшний момент рыночная стоимость недвижимости намного больше их первоначальной стоимости? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, декабрь 2021 г.)
— Вопрос: В связи с применением с 01.01.2022 ФСБУ 6/2020 организация установила лимит отнесения к объектам основных средств (ОС) — первоначальную стоимость — 100 000 руб. На балансе числятся ОС стоимостью менее установленного лимита, которые нужно перевести в материальные ценности. В налоговом учете ОС не самортизировано. Можно ли такие ОС продолжать учитывать по-прежнему в составе основных средств до полной амортизации в налоговом учете? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, апрель 2022 г.)
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет «малоценных» основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет основных средств и капитальных вложений в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Порядок начисления амортизации по групповым единицам учета определяет Рекомендация Р-125/2021-КпР. Начисление амортизации по групповой единице учета возможно по единой норме. Эта норма рассчитывается в процентах от суммарной балансовой стоимости объектов, входящих в группу. Первоначальная стоимость и накопленная амортизация списываются при выбытии объекта из группы.
*(2) Так как последствия перехода на применение ФСБУ 6/2020 должны быть впервые отражены в бухгалтерской отчетности за 2022 год, операция по списанию основных средств со стоимостью менее установленного лимита не должна оказывать влияние на финансовый результат 2021 года. Иными словами, считаем, что данная операция должна быть проведена в межотчетный период (между 31 декабря 2021 года и 1 января 2022 года), то есть за 2021 год отчетность подается еще без корректировок.

От какой суммы основное средство считается основным 2022

4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

12 февраля 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность В бухгалтерском учете основные средства учитываются по первоначальной стоимости в соответствии с учетной политикой. На 31.12.2022 остаточная стоимость некоторых основных средств равна нулю. Правомерно ли провести переоценку этих ОС 31.12.2022, или переоценка допускается, только если учет ведется по переоцененной стоимости?

В бухгалтерском учете основные средства учитываются по первоначальной стоимости в соответствии с учетной политикой. На 31.12.2022 остаточная стоимость некоторых основных средств равна нулю. Правомерно ли провести переоценку этих ОС 31.12.2022, или переоценка допускается, только если учет ведется по переоцененной стоимости?

20 сентября 2022

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Стоимость основных средств регулярно переоценивается, если они учитываются по переоцененной стоимости. При оценке основных средств по первоначальной стоимости такая стоимость не подлежит изменению.
Списание на затраты и учет за балансом эксплуатируемых основных средств после принятия к учету ФСБУ 6/2020 не предусмотрен.
Если основное средство продолжает эксплуатироваться, но в учете оно полностью самортизировано, это означает, что первоначальная оценка срока полезного использования (СПИ) оказалась ошибочной. В таком случае организация должна пересмотреть СПИ и пересчитать амортизацию таким образом, чтобы только к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной нулю или равной его ликвидационной стоимости (если она определена).

Обоснование позиции:
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организации обязаны перейти к применению ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее — ФСБУ 6/2020) (п. 2 приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Одновременно с этим утрачивают силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
ФСБУ 6/2020 устанавливает, что организация может принять решение не применять данный стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками основного средства, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах, то есть в отношении «малоценных» активов (п. 5 ФСБУ 6/2020). При этом затраты на приобретение или создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Решение об этом раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов, например на забалансовых счетах (смотрите Энциклопедию решений. Учет «малоценных» основных средств).
Таким образом, на забалансовом счете учитываются активы, характеризующиеся одновременно признаками основного средства, но имеющие стоимость ниже лимита. Списание на затраты и учет за балансом эксплуатируемых основных средств после принятия к учету ФСБУ 6/2020 не предусмотрены.
При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020).
Под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020).
После признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов (п. 13 ФСБУ 6/2020):
а) по первоначальной стоимости;
б) по переоцененной стоимости.
При оценке основных средств по первоначальной стоимости такая стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, установленных ФСБУ 6/2020 (п. 14 ФСБУ 6/2020).
При оценке объекта основных средств по переоцененной стоимости стоимость такого объекта регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Согласно п. 25 ФСБУ 6/2020 в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.
Стоимость основных средств погашается посредством амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020).
Основные средства, полностью самортизированные, для целей ФСБУ 6/2020 не могут учитываться по нулевой балансовой стоимости.
Согласно п. 8 ФСБУ 6/2020 организация определяет срок полезного использования (СПИ) для каждого объекта основных средств, а сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период должна определяться таким образом, чтобы только к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной нулю или равной его ликвидационной стоимости (если она определена) (п. 32 ФСБУ 6/2020). Если имущество продолжает эксплуатироваться, но в учете оно полностью самортизировано, это означает, что первоначальная оценка СПИ оказалась ошибочной. В таком случае организации следует пересматривать СПИ.
При этом сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).
Пересмотренный СПИ устанавливается в соответствии с п. 9 ФСБУ 6/2020, например, с учетом ожидаемого периода эксплуатации. Каких-либо указаний или рекомендаций по пересмотру СПИ на момент подготовки ответа мы не обнаружили.
В п. 37 ФСБУ 6/2020 установлено, что при признании объекта основных средств в бухгалтерском учете определяются его срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации. Указанные элементы амортизации объекта основных средств подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.
Таким образом, если основное средство продолжает эксплуатироваться, но в учете оно полностью самортизировано, это означает, что первоначальная оценка СПИ оказалась ошибочной. В таком случае организация должна пересмотреть СПИ и пересчитать амортизацию таким образом, чтобы только к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной нулю или равной его ликвидационной стоимости (если она определена).
На текущий момент каких-либо дополнительных рекомендаций регуляторов в области бухучета по данному вопросу нами не обнаружено. Поэтому к сказанному следует относиться как к экспертному мнению и ориентироваться на собственное профессиональное суждение (Рекомендация Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение» (принята фондом «НРБУ «БМЦ» от 17.12.2018), п. 6 ПБУ 1/2008). Также при необходимости рекомендуем обратиться в Минфин России за разъяснениями. Обращения в письменном виде направляются по адресу: 109097, город Москва, улица Ильинка, дом 9, а также на сайте: https://minfin.gov.ru/ru/appeal/.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенова Наталья

Ответ прошел контроль качества

2 сентября 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Учет ОС и капитальных вложений в 2022 году

С 1 января 2022 года организации начали применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». С какими сложностями сталкиваются бухгалтеры и как избежать ошибок?

Что изменилось в порядке учета

Оценка, переоценка и обесценение

Организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости ОС, в отличие от старого порядка (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Затраты на приобретение и создание несущественных активов признаются расходами в периоде их осуществления (п. 5 ФСБУ 6/2020, п. 8 Рекомендации Р-126/2021-КпР).

Материальные ценности, предназначенные для создания, улучшения или восстановления ОС, учитываются в составе капитальных вложений (пп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020).

Капитальные вложения на условиях длительной отсрочки (рассрочки), если в договоре проценты не выделены, оцениваются в сумме, которая была бы уплачена продавцу без отсрочки (рассрочки). Разница между этой оценкой и номинальной стоимостью, подлежащей уплате продавцу, учитывается аналогично расходам по займу (п. 12 ФСБУ 26/2020).

Стоимость материальных ценностей, полученных в процессе покупки, создания, улучшения или восстановления ОС, вычитается из фактических затрат на капитальные вложения (п. 15 ФСБУ 26/2020). К таким МЦ относится, например, продукция, изготовленная в ходе пусконаладочных работ, или запчасти, извлеченные во время ремонта оборудования.

Капитальные вложения проверяются на обесценение (п. 17 ФСБУ 26/2020).

Группы ОС могут переоцениваться по справедливой стоимости с периодичностью, установленной организацией (пп. 15, 16 ФСБУ 6/2020). Если инвестиционная недвижимость учитывается по переоцененной стоимости, то переоценка проводится на каждую отчетную дату, амортизация по ней не начисляется (п. 21, 28 ФСБУ 6/2020).

Накопленная дооценка ОС, кроме инвестиционной недвижимости, списывается со счета 83 «Добавочный капитал», где учитывалась обособленно, на нераспределенную прибыль одним из способов (п. 20 ФСБУ 6/2020):

• единовременно при списании объекта ОС;
• по мере начисления амортизации по объекту ОС.

Изменение величины оценочного ликвидационного обязательства, включенного в первоначальную стоимость ОС, меняет первоначальную стоимость, учтенную на счете 01 «Основные средства». Эта норма справедлива, если ОС учитывается по первоначальной стоимости.

По ОС, учитываемым по переоцененной стоимости, запись по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со счетами 83 и (или) 91 «Прочие доходы и расходы».
Сальдо по счету 01 не корректируется (п. 23 ФСБУ 6/2020, пп. «a», «b» п. 6 Разъяснений КРМФО (IFRIC) 1).

Затраты на капитальный ремонт ОС признаются капитальными вложениями, если эти затраты обеспечат получение экономических выгод в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (пп. «а» п. 6, пп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020).

Затраты на ремонт, которые признаются капитальными вложениями:

• увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС, если межремонтный период, то есть «срок службы» ремонта существенно не отличается от оставшегося срока полезного использования (СПИ) объекта ОС (п. 24 ФСБУ 6/2020);
• учитываются как отдельный объект ОС, если «срок службы» ремонта существенно отличается от оставшегося СПИ (п. 10 ФСБУ 6/2020)

Правила начисления амортизации

Повышение квалификации
Учет капвложений, основных средств и НМА согласно ФСБУ

Амортизация ОС начисляется с даты признания объекта ОС в бухгалтерском учете. Допускается начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем признания ОС (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020).

Аналогично начисление амортизации прекращается с даты списания объекта или с первого числа месяца, следующего за месяцем списания (пп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020).

Полное погашение стоимости ОС при продолжении его использования свидетельствует о том, что СПИ или другие элементы амортизации объекта своевременно не скорректированы (пп. 32, 37 ФСБУ 6/2020). Соответственно, СПИ надо пересматривать. Кроме этого, начисление амортизации приостанавливается, если ликвидационная стоимость ОС стала больше или равна его балансовой стоимости.

Сумма амортизации ОС рассчитывается линейным способом: исходя из балансовой стоимости ОС, уменьшенной на ликвидационную стоимость, и оставшегося СПИ.

Способ уменьшаемого остатка не регламентируется ФСБУ 6/2020, а значит, его следует прописать в учетной политике. Описание можно взять из отмененного
ПБУ 6/01.

Другие способы амортизации не предусмотрены (п. 35 ФСБУ 6/2020).

Обратите внимание: не подлежит амортизации ликвидационная стоимость (п. 32 ФСБУ 6/2020). Элементы амортизации проверяют на соответствие условиям использования ОС в конце каждого отчетного года и при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении. Необходимые корректировки отражаются в учете как изменения оценочных значений (п. 37 ФСБУ 6/2020) через счет 83, если проводилась переоценка (на сумму в пределах такой переоценки). Если переоценки не было или суммы, учтенной на счете 83, недостаточно, используйте счет 91.

Что изменилось в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» в 2022 году

• Изменения внесены Приказом Минфина России от 30.05.2022 № 87н.

Приказ дополнил перечень объектов учета, относящихся к капитальным вложениям, а также уточнил правила их оценки при признании в бухгалтерском учете.

Основные изменения появились в связи с тем, что принят стандарт по учету НМА — ФСБУ 14/2022. И теперь в перечень затрат, которые относят к капвложениям, добавили расходы:

• на приобретение материальных ценностей для создания или улучшения НМА;
• на покупку прав (исключительных, по лицензионным договорам или иным документам, которые подтверждают такие права) на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, которые будут использовать как НМА;
• на создание объектов НМА, в том числе при НИОКР;
• на улучшение объектов НМА;
• на покупку, продление, переоформление, подтверждение прав на занятие отдельными видами деятельности по лицензии.

Изменения действуют начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. Но организация может применять их и до указанного срока.

Документ также конкретизировал перечень случаев, когда стандарт не применяется.

Более подробно с изменениями к ФСБУ 26/2020 мы рассказываем на вебинаре.

Что надо отразить в учетной политике организации

В учетной политике должны быть прописаны следующие моменты:

• Новые лимиты стоимости для совокупности объектов или отдельного объекта ОС (п. 5 ФСБУ 6/2020). Минфин России рекомендует устанавливать лимит для отдельных объектов ОС, а не для их группы (Письмо от 25.08.2021 № 07-01-09/68312).
• Критерий существенности величины затрат на ремонты, техосмотры и техобслуживание ОС, проводимые с периодичностью более 12 месяцев и более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 10 ФСБУ 6/2020).
• Классификационные виды и группы ОС, применяемые в организации (п. 11 ФСБУ 6/2020).
• Условия и порядок ведения группового учета ОС (п. 7.4 ПБУ 1/2008).
• Способ оценки после признания ОС в бухгалтерском учете — для каждой группы ОС (п. 13 ФСБУ 6/2020).
• Периодичность переоценки и способы пересчета первоначальной стоимости ОС, отличных от инвестиционной недвижимости (пп. 16, 17 ФСБУ 6/2020).
• Способы списания сумм накопленной дооценки (п. 20 ФСБУ 6/2020).
• Периодичность начисления амортизации ОС. Делать это можно на конец каждого отчетного или иного периода, не превышающего установленный в организации отчетный период.
• Момент начала и прекращения начисления амортизации ОС (п. 33 ФСБУ 6/2020).
• Способы начисления амортизации для каждой группы ОС (п. 34 ФСБУ 6/2020).
• Формулу расчета суммы амортизации для способа уменьшаемого остатка (п. 35 ФСБУ 6/2020).
• Порядок проверки элементов амортизации, а также уровень и иные критерии существенности, из-за которых могут быть пересмотрены элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020).
• Порядок перехода на ФСБУ 6/2020 — ретроспективный или альтернативный (пп. 48, 49 ФСБУ 6/2020).
• Порядок перехода на ФСБУ 26/2020 — ретроспективный или перспективный (пп. 25, 26 ФСБУ 26/2020).

Какое имущество относится к основным средствам

• ОС надо признавать в бухгалтерском учете на дату завершения капитальных вложений по нему. Это следует из ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

К основным средствам в бухгалтерском учете относят активы, которые одновременно соответствуют следующим критериям (пп. 4, 11 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29):

1. Имеют материально-вещественную форму.

2. Предназначены для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ей продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана.

3. Предназначены для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

4. Способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

При этом купля-продажа такого имущества не относится к обычным видам деятельности организации.

Обратите внимание: все четыре критерия обязательны для признания объекта основным средством. Если какой-то из них отсутствует, то понесенные организацией расходы учитываются в том периоде, в котором они понесены, на соответствующих субсчетах: материалы — на 10-м счете, прочие расходы — на 91-м счете, производственные расходы — на 20-м счете и пр.

Годовое обучение
Профпереподготовка и повышение квалификации. Вебинары. Вопросы экспертам по Карте Школы

Основные средства разделяют (п. 11 ФСБУ 6/2020):

1. По видам:

• недвижимость;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• инвентарь производственный и хозяйственный.

2. По группам. Группа основных средств — это совокупность объектов ОС одного вида, имеющих сходный характер использования (п. 11 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29). Пример. Вид — недвижимость. Группы — здания производственные, здания складские, здания административные и пр.

Обратите внимание: для классификации актива в качестве объекта ОС важен срок предполагаемого использования (удержания). Если он не больше 12 месяцев или не более операционного цикла, превышающего 12 месяцев, то актив надо включить в запасы (п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).Не относятся к основным средствам (п. 6 ФСБУ 6/2020):

• капитальные вложения;
• долгосрочные активы к продаже.

Для учета объектов с невысокой стоимостью и сроком полезного использования более
12 месяцев (более операционного цикла, если операционный цикл организации превышает
12 месяцев) вы можете установить лимит стоимости:

• для совокупности объектов ОС;
• для отдельного объекта ОС.

Сразу списывать затраты на приобретение или создание малоценных ОС в пределах стоимостного лимита позволяют оба способа.

Лимит стоимости основных средств для единовременного списания в бухгалтерском учете нормативно не установлен, поэтому закрепите его в учетной политике. Если вы установите лимит 100 000 руб. в бухгалтерском учете, то это позволит вам сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Минфин в своем Письме от 15.12.2021 № 07-01-09/102450 разъяснил, как контролировать наличие и движение малоценных основных средств: нужно вести бухучет несущественных активов в том же порядке, который установили в ФСБУ 5/2019 для запасов.

Разработчики федеральных стандартов считают, что на счетах бухучета такие активы можно не отражать — достаточно организовать их складской учет. По нашему мнению, лучше следовать рекомендациям Минфина.

Обратите внимание: формально п. 5 ФСБУ 6/2020 разрешает признавать затраты на приобретение или создание малоценных ОС в периоде их осуществления. Однако на практике так можно поступать, только если очевидно, что первоначальная стоимость ОС, определенная исходя из всех затрат, не превысит лимит, установленный в учетной политике. В противном случае рекомендуем сначала сформировать в учете первоначальную стоимость ОС и, только убедившись, что она ниже лимита, включить ее в расходы или затраты на создание других активов.

Как определять ликвидационную стоимость по ФСБУ 6/2020

Минфин в Письме от 05.04.2022 № 07-01-09/28453 указал, что ФСБУ 6/2020 не ограничивает способы определения ликвидационной стоимости. Выбранный способ должен обеспечивать выполнение требований Закона о бухучете, ПБУ 1/2008 и самого стандарта.

Обязательно ли определять ликвидационную стоимость? Да, организация обязана в силу требований ФСБУ 6/2020 определять при принятии объекта к учету ликвидационную стоимость как один из элементов амортизации.

Ликвидационная стоимость может быть определена в размере нуля, если поступления от выбытия ОС несущественны, если ОС будут утилизированы либо невозможно определить сумму поступлений.

Например, ликвидационная стоимость по автомобилю может быть определена как ноль по причине несущественности поступлений от его выбытия, а по офисной технике — в связи с последующей утилизацией.

Более подробно учет основных средств и капитальных вложений мы разбирали на вебинаре. Смотрите запись, изучайте методические материалы и работайте без ошибок.

Что относить к ОС и как их классифицировать в 2022 году

27.12.2021 распечатать С 2022 года активы в качестве основных средств учитываются по правилам ФСБУ 6/2020, утвержденного приказом Минфина от 17 сентября 2020 г. № 204н. В новой редакции изложены критерии для признания актива основным средством. А для установления порядка учета ОС их нужно сгруппировать по видам и группам.

Какие объекты относят к основным средствам

• имеет материально-вещественную форму;
• предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Под обычную деятельность, помимо традиционных видов, подвели деятельность по охране окружающей среды. Ввели новый признак отнесения объекта к ОС – материально-вещественная форма. А такой признак, как отсутствие намерения о перепродаже, с 2022 года исключен, так как отдельные объекты для продажи могут учитываться в составе ОС.

Стоимостной лимит ОС

К основным средствам относят активы, соответствующие стоимостному лимиту, который фирма устанавливает сама. Это может быть любая сумма, которая определена с учетом существенности информации (п. 5 ФСБУ 6/2020). Например, 100 000 рублей, как в налоговом учете, или даже больше, если это не будет искажать информацию об активах компании.

ФСБУ 6/2020 не распространяется на объекты, которые отвечают признакам ОС, но стоят дешевле лимита, который установила фирма. Такие объекты ФСБУ 6/2020 предписывает списывать в расходы в момент приобретения, не дожидаясь момента ввода в эксплуатацию. Учитывать их в составе запасов запрещает ФСБУ 5/2018.

Единица учета основных средств

Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п.10. ФСБУ 6/2020).

Инвентарный объект основных средств определяется по функциональному единству его составных частей.

Инвентарным объектом основных средств признается:

• объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями;
• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Понятие единицы основных средств в ФСБУ 6/2020 разложено по полочкам, так как разъяснено, что является комплексом конструктивно сочлененных предметов и когда несколько частей одного объекта может быть признана самостоятельным инвентарным объектом.

Плюс определен новый самостоятельный инвентарный объект. Это существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Группировка основных средств

В настоящее время для классификации основных фондов используется Общероссийский классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов», принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. N 2018-ст.

В этом классификаторе имеется 7 видов основных фондов по кодам, в каждом из них имеются уточняющие группировки:

• 100.00.00.00 — Жилые здания и помещения;
• 200.00.00.00.000 — Здания (кроме жилых) и сооружения, расходы на улучшение земель;
• 300.00.00.00.000 — Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты;
• 400.00.00.00 — Системы вооружений;
• 500.00.00.00.000 — Культивируемые биологические ресурсы;
• 600.00.00.00 — Расходы на передачу прав собственности на непроизведенные активы;
• 700.00.00.00 — Объекты интеллектуальной собственности.

Что касается основных средств, то ФСБУ 6/2020 предписывает установить их классификацию по видам и по группам.

Виды ОС, которые упомянуты в пункте 11 ФСБУ 6/2020:

• недвижимость;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• производственный и хозяйственный инвентарь.

Группой основных средств считается совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования.

Группировать ОС можно, к примеру так:

• здания, которые используются в производственной деятельности;
• сооружения, которые используются в производственной деятельности;
• инвестиционная недвижимость;
• информационное, компьютерное и телекоммуникационное оборудование;
• прочие машины и оборудование;
• транспортные средства;
• производственный и хозяйственный инвентарь;
• другие объекты.

Основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости, образуют отдельную группу основных средств. ФСБУ 6/2020 именует такую недвижимость инвестиционной недвижимостью.

 
Пример. Виды и группы основных средств в учетной политике фирмы
В своей учетной политике фирма установила такую группировку основных средств.
 
Вид 1. Недвижимость.
 
группа 1.1 Производственные здания;
 
группа 1.2 Гаражи;
 
группа 1.3 Инвестиционная недвижимость.
 
Вид 2. Производственное оборудование.
 
группа 2.1 Основное производственное оборудование;
 
группа 2.2 Вспомогательное производственное оборудование;
 
группа 2.3 Оборудование ремонтного цеха.
 
Вид 3. Производственный и хозяйственный инвентарь.
 
группа 3.1 Мебель;
 
группа 3.2 Компьютерная техника и оргтехника;
 
группа 3.3 Бытовые приборы;
 
группа 3.4 Хозяйственный инвентарь и инструменты со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью свыше лимита, установленного организацией.
 

Для всех объектов, относящихся к одной группе, применяется один способ последующей оценки и способ амортизации (п. 13, 34 ФСБУ 6/2020). По разным группам можно устанавливать разные способы. Поэтому чем больше групп основных средств вы установите, тем проще вам будет вести их учет — больше будет возможностей для маневров.