Ремонт и модернизация: отличия и учет
Ремонт и модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование) учитывают по-разному. Стоимость ремонта списывается в текущие расходы, а затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость объекта и включаются в расходы через амортизацию. Поэтому прежде чем учитывать те или иные работы, бухгалтер должен их квалифицировать. Однако иногда сделать это непросто, ведь технических знаний у бухгалтера, как правило, нет.
Нормативное регулирование
Модернизация и реконструкция
Понятия «модернизация», «реконструкция» и «техническое перевооружение» приведены в п. 2 ст. 257 НК РФ.
К работам по модернизации (достройке, дооборудованию) относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Реконструкция — это переустройство существующих объектов основных средств, осуществляемое по проекту реконструкции. В результате повышаются технико-экономические показатели объекта. Цель реконструкции — увеличение производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.
Понятия реконструкции и модернизации приведены и в других нормативно-правовых актах.
Согласно п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» модернизация (реконструкция) основного средства связана с улучшением его характеристик:
— увеличивается срок полезного использования объекта;
— повышается качество применения;
— совершенствуются другие показатели.
В соответствии с п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ (ГК РФ) реконструкция — это:
— изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе:
— надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства;
— замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.
Внимание!
Минфин подчеркивает, что, поскольку НК РФ содержит определение понятия «реконструкция», компании для целей налогообложения должны руководствоваться именно им, а для более детальной конкретизации понятия обращаться в Минрегионразвития (письмо Минфина России от 15.02.2012 № 03-03-06/1/87).
Понятие ремонта в налоговом законодательстве не предусмотрено, поэтому значение этого термина возьмем из других отраслей законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Общее понятие ремонта (для различного имущества и видов ремонта — текущего, среднего и капитального) в нормативных актах встречается редко. В частности, оно приведено в п. 16 письма Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480 (далее — письмо Госкомстата). Согласно этому документу, под ремонтом подразумеваются работы по поддержанию объектов основных фондов в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящие к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования.
Как правило, проблемы с квалификацией работ возникают при проведении капремонта, именно его налоговики стараются представить модернизацией и реконструкцией.
Определение капитального ремонта можно найти в нормативно-правовых документах, регламентирующих строительство.
Согласно п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ (ГК РФ), к капитальному ремонту объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) относятся такие работы, как:
— замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций;
— замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов;
— замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов.
К сведению
Объект капитального строительства — это здания, строения, сооружения, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек (п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).
Аналогичные характеристики капремонта содержатся и в других документах. Так, в соответствии с п. 5.1 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279 (далее — Положение № 279), капремонт должен включать:
— устранение неисправностей всех изношенных элементов;
— восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий.
В приложении 8 к Положению № 279 перечислены виды работ, которые производятся в ходе капитального ремонта.
В пункте 16 письма Госкомстата уточняется, что к капремонту не относится замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т.п.).
К сведению
При определении характера работ Минфин предлагает руководствоваться Положением № 279 и Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.98 № 312, далее — Нормы № 312) (письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-11-06/2/41).
Определения контролирующих органов
Минфин считает, что при разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения основного средства либо приобретение им других новых качеств. При этом стоимость проведения работ не является критерием для такого разграничения (письмо Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289). Замена отдельных вышедших из строя элементов ОС, не связанная с изменением его технологического, служебного назначения либо технико-экономических показателей, является ремонтом (письмо Минфина России от 03.08.2010 № 03-03-06/1/518). Как расходы на ремонт учитывается стоимость работ, которые осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии (письмо Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289).
Итак, общий вывод, который следует из разъяснений контролирующих органов, заключается в том, что реконструкцией (модернизацией) являются работы, после которых происходит изменение технологического или служебного назначения объекта. А если производится замена изношенных деталей и другие работы с целью поддержания ОС в исправном состоянии — это ремонт.
К сведению
Есть также «точечные» разъяснения контролирующих органов, посвященные какой-либо конкретной ситуации. К примеру, Минфин признал модернизацией замену лифта в связи с истечением срока его службы (письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-03-06/1/392). Московские налоговики отметили, что затраты на замену агрегатов самолета в связи с их поломкой на новые с улучшенными техническими характеристиками следует рассматривать как техническое перевооружение (модернизацию) самолета (письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 № 16-12/093516@).
К сожалению, ни выводы Минфина, ни положения нормативных актов не гарантируют компании беспроблемный учет затрат на ремонт. Как показывает практика, налоговики стараются любые работы представить как модернизацию (реконструкцию) и заставить компанию списывать расходы через амортизацию.
Рассмотрим несколько ситуаций, оказавшихся в поле зрения арбитражных судей.
Арбитражная практика
Установили новую проволоку на заборе
Компания на территории электрической подстанции произвела монтаж опорных конструкций для крепления проволоки «Егоза», а также установку самой проволоки. Стоимость работ компания учла как ремонт.
Инспекция сочла, что такие работы являются модернизацией. По мнению ИФНС, установка проволоки на забор изменила его качественные характеристики, позволяющие сократить проникновение на территорию предприятия посторонних лиц.
Суд принял сторону компании, указав, что на самом деле обществом был произведен ремонт существующего ограждения и восстановление его изношенных элементов. Аргументы следующие (постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2008 № Ф09-11380/07-С3, Определением ВАС РФ от 04.06.2008 № 6793/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ):
— первичные документы бухгалтерского учета подтверждают, что все произведенные обществом расходы носили характер капитального ремонта;
— работы не вызвали изменения технологического или служебного назначения объектов, не придали им новых качеств, не повысили их технико-экономических показателей.
Заменили сигнализацию
В здании заменили вышедшую из строя охранно-пожарную сигнализацию. Компания учла стоимость работ как ремонт. Инспекция решила, что под видом ремонтных работ была проведена модернизация.
Суд указал, что эти работы не могут быть расценены как модернизация или реконструкция объекта основных средств и являются ремонтом (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2013 № А27-11302/2012). Аргументы следующие:
— объектом учета в качестве основного средства у компании являлось здание, а не охранно-пожарная сигнализация;
— до проведения капремонта здания в нем уже была охранно-пожарная сигнализация. Это подтверждается эксплуатационными журналами системы пожарной автоматики и дефектной ведомостью;
— причиной осуществления капремонта явилась необходимость в замене изношенных элементов объекта, а целью — восстановление свойств ремонтируемого объекта до близких к первоначальным;
— в ходе работ в отношении сигнализации не произошло изменения технологического или служебного назначения здания. Улучшилась защищенность здания, но не само здание.
Склад разобрали, а потом собрали
Были произведены работы, вследствие которых склад был полностью разобран, демонтирован фундамент ангара, несущие стены, арки, листовые конструкции. После демонтажа ангар был собран с использованием как старых материалов, так и вновь приобретенных.
Суд признал, что работы являются ремонтными. Инспекцией не представлено доказательств того, что проведенные работы были вызваны изменением технологического или служебного назначения оборудования сооружения, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами, проведены в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в том числе не представлено доказательств того, что склад после ремонта используется обществом в новых целях и в этих целях не мог быть использован в состоянии до ремонта или мог быть использован, но с существенным снижением эффективности.
Судьи указали на следующие отличия капитального ремонта от реконструкции:
— при реконструкции изменяется сущность объекта (появляются новые качественные и количественные характеристики), а при капитальном ремонте сущность объекта не меняется, производится замена или восстановление неисправных элементов на более прочные и долговечные;
— ремонт основных средств направлен на сохранение первоначальных характеристик основных средств, а реконструкция — на их увеличение (улучшение) или создание новых.
Установлено, что в данном случае после работ площадь склада, его высота остались неизменными. Основные технико-экономические показатели склада сохранились, у него не появились новые качественные или количественные характеристики, не изменились его параметры (постановление ФАС Центрального округа от 23.12.2013 № А48-1849/2013).
Работы на разных этажах
В здании, принадлежащем компании, проводились работы по ремонту и реконструкции. На первых двух этажах здания работы проводил арендатор. В результате данных работ объект превратился из административно-производственного здания в культурно-развлекательный центр. На третьем этаже работы проводила компания — собственник здания. Ни к каким особым изменениям в характеристиках здания эти работы не привели. Компания учла их стоимость как ремонт. Работы выполнялись на основании разных проектов, не объединенных единым проектом реконструкции.
Инспекция указала, что в данном случае произведена реконструкция всего здания, и работы необходимо рассматривать комплексно, без разграничения работ, производимых на разных этажах. В результате компании-собственнику были доначислены налоги по стоимости работ на третьем этаже.
Суд установил, что работы, выполненные на третьем этаже здания, не повлекли увеличения общей площади, этажности и объема здания, то есть изменения основных технико-экономических показателей здания в целом; несущие (основные) конструкции здания не затрагивались. Поэтому работы расцениваются как капитальный ремонт.
При капремонте может происходить замена изношенных элементов на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.11.2010 № А82-4702/2009).
Изменилось назначение одного из помещений
В отдельном помещении коридора мансарды здания выполнены следующие работы: возведены три перегородки, установлены металлические двери, перенесен радиатор отопления.
После проведения работ в помещении коридора мансарды был оборудован архив. По мнению инспекции, компания произвела модернизацию основного средства (изменено служебное назначение коридора мансарды).
Суд указал, что ни из перечней работ, отраженных в договоре, акте приемки выполненных работ, ни из материалов выездной налоговой проверки не следует, что работы по изменению функционального назначения отдельного помещения коридора мансарды связаны с изменением технологического или служебного назначения в целом административного здания как объекта основных средств.
Налоговым органом не представлено доказательств того, что заключение договора подряда на выполнение спорных работ обусловлено повышенными нагрузками или появлением новых качеств административного здания, которые могли бы привести к необходимости осуществления работ по модернизации. Не представила инспекция и доказательств того, что выполненные работы повлекли повышение технико-экономических показателей административного здания как объекта основных средств.
Вывод: изменение назначения отдельного помещения само по себе не свидетельствует о проведении модернизации основного средства в целом (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.06.2013 № А21-7542/2012).
Два здания одного объекта ОС
В двух зданиях произведена перепланировка с возведением перегородок. При этом площадь здания с литерой В изменилась незначительно за счет использования более современных материалов при строительных работах. А площадь здания с литерой Д увеличилась за счет возведенной пристройки. Кроме того, произведена замена коммуникаций. При этом работы в этих зданиях проводились в разное время и на основании различных договоров. По итогам работ назначение объектов не изменилось (помещения остались нежилыми). Помещение с литерой Д использовалось в качестве складского, помещение с литерой В — под офис, склад и торговые площади.
Инспекция указала, что проведенные работы касаются объекта одного основного средства и поэтому должны рассматриваться в целом. По мнению ИФНС, такие работы являются реконструкцией, поскольку они привели к увеличению площади всего объекта.
Суд отметил, что работы проводились по отдельным договорам, в разное время, в разные периоды, поэтому их нельзя рассматривать в комплексе. Суд признал, что в отношении здания с литерой Д действительно была проведена реконструкция. А работы в здании с литерой В можно считать ремонтом.
Логика рассуждений арбитров такова. В целях исчисления налога на прибыль к капитальным вложениям, увеличивающим стоимость основных средств, относятся расходы:
— на изменение технологического или служебного назначения объекта;
— переустройство объекта и повышение его технико-экономических показателей в целях увеличения мощности, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;
— замену морально устаревшего и физически изношенного оборудования на более производительное.
Однако не любое изменение (повышение) технико-экономических показателей объекта позволяет говорить о его реконструкции, модернизации или техническом перевооружении. В целях налогообложения для признания работ капитальными затратами такое изменение (повышение) технико-экономических показателей должно иметь своим результатом либо изменение назначения объекта, либо увеличение его производительности, либо улучшение качества выпускаемой продукции, либо изменение ее номенклатуры. При этом все работы, не удовлетворяющие понятиям достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, определенным в НК РФ, не должны увеличивать первоначальную стоимость основных средств.
В рассматриваемом случае ремонтные работы фактически носили характер капитального ремонта, поскольку в ходе выполнения работ имело место замена изношенных конструкций на более новые и долговечные, замена коммуникаций привела к улучшению эксплуатационных возможностей объекта.
Перераспределение площади помещений внутри здания не является основанием для признания работ реконструкцией. Кроме того, в приложении 8 Положения № 279 при производстве капитального ремонта допускается частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок не более 20%.
При этом перепланировка этажа с возведением перегородок может быть элементом как реконструкции, так и капитального ремонта, она сама по себе не определяет характера выполненных работ.
Кроме того, налоговым органом не представлено доказательств повышения технико-экономических показателей объектов недвижимости за счет новых качеств, которые соответствуют понятию «реконструкция», после проведенных ремонтных работ (постановление ФАС Центрального округа от 05.11.2013 № А54-7269/2012).
Станция нейтрализации превратилась в магазин
Субарендатор принял в пользование здание станции нейтрализации с целью размещения в нем магазина. Чтобы подготовить здание для его нового назначения, субарендатор выполнил следующие работы: кладка стен из легкобетонных блоков, смена участков труб водопровода и установка регистров отопления, монтаж кабелей и установка приборов электроснабжения, смена полов, смена деревянных конструкций, монтаж лестниц и лестничных площадок, металлоконструкций, кладка отдельных участков стен, монтаж опорных плит, монтаж арок, устройство навеса из поликарбоната, монтаж потолков подвесных, установка подоконных досок, смена обрешетки сплошного настила из досок и др.
Суд отметил, что в результате проведенных работ произошла перепланировка помещений, возведены пристройки, надстройка второго этажа, увеличилась площадь второго этажа, изменилось служебное назначение помещения: здание станции стало использоваться как магазин. Изменился тип площадей в здании — с производственных на торговые. Поэтому указанные виды работ не относятся к капитальному ремонту (постановление ФАС Центрального округа от 29.07.2011 № А36-3814/2010).
Как видим, решение суда зависит от ситуации. И все же попробуем сделать некоторые обобщения:
— если работы проводились на основании единого проекта реконструкции и после этих работ кардинально изменилось назначение основного средства — это реконструкция;
— изменение назначения отдельного помещения само по себе не свидетельствует о проведении модернизации основного средства в целом;
— если была произведена перепланировка внутри здания, при этом не увеличилась его площадь и не изменилось назначение — это ремонт. Неважно, какие именно работы при этом производились и сколько они стоили;
— если арендатор на арендуемых площадях здания произвел работы, в результате которых изменилось назначение всего здания, а собственник отремонтировал часть, которую он не сдавал в аренду (и на характеристики здания они не повлияли), то работы, произведенные собственником, квалифицируются как ремонт;
— замена какой-либо конструкции или устройства в здании на более новое и современное не является модернизацией, если эта замена не повлияла на назначение всего здания;
— работы, которые проводились в разное время, по разным договорам, нельзя рассматривать в комплексе, их надо квалифицировать по отдельности;
— инспекция должна доказать свои выводы о том, что произведенные работы являются реконструкцией (модернизацией), представив заключение специалистов.
Большинство судебных споров касается объектов недвижимости, дела, касающиеся оборудования и транспорта, встречаются редко. Однако некоторые приведенные выше выводы, по нашему мнению, можно распространить и на оборудование.
Как уже было отмечено, учет стоимости работ зависит от того, как были квалифицированы работы — как ремонт или как реконструкция (модернизация).
Учет ремонта
Затраты на ремонтные работы являются текущими и признаются в бухгалтерском и налоговом учете в расходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 5 ст. 272 НК РФ, п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 1 ст. 260, подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 05.12.2012 № 03-03-06/1/628).
Проводки будут такими:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 60, 70, 69
— отражены расходы на ремонт объектов основных средств.
Учет реконструкции (модернизации)
В бухгалтерском учете затраты на реконструкцию (модернизацию) ОС увеличивают первоначальную стоимость ОС (п. 26, 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Срок полезного использования ОС может быть изменен, если в результате проведенной реконструкции или модернизации произошло улучшение характеристик этого объекта, в том числе увеличился срок его службы (п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
В налоговом учете затраты на реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основного средства и списываются через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). Так же, как и в бухгалтерском учете, после реконструкции ОС налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). Увеличение СПИ осуществляется в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).
Расчет ежемесячной амортизации зависит от того, изменился ли срок полезного использования.
Ситуация 1. После реконструкции СПИ увеличился. В этом случае с месяца, следующего за месяцем ввода реконструированного ОС в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется по формуле (п. 1 ст. 258 НК РФ):
Амортизация за месяц = (остаточная стоимость ОС на момент окончания модернизации + затраты на модернизацию) : (срок полезного использования оставшийся + срок, на который увеличился СПИ).
Пример 1
ООО «Омега» 28 февраля 2014 г. модернизировало основное средство, первоначальная стоимость которого составляла 120 000 000 руб.
Амортизация начисляется линейным способом, месячная сумма амортизационных отчислений — 1 000 000 руб.
Первоначальный срок полезного использования — десять лет, из которых прошло два года.
Стоимость модернизации составила 1 200 000 руб.
СПИ увеличился на десять лет.
Остаточная стоимость основного средства на 28 февраля 2014 г. равна 96 000 000 руб. (120 000 000 руб. – 1 000 000 руб. х 2 х 12). Новый срок полезного использования объекта после модернизации составит 18 лет (10 лет – 2 года + 10 лет).
Новая сумма амортизационных отчислений ООО «Омега» за месяц, начиная с марта, составит 450 000 руб. [(96 000 000 руб. + + 1 200 000 руб.) : (18 лет х 12 мес.)].
Ситуация 2. После модернизации основного средства СПИ не увеличился. В данной ситуации по окончании этого срока объект будет самортизирован не до конца. Ведь норма амортизации не изменится, а первоначальная стоимость увеличится на стоимость модернизации. Минфин считает, что в таком случае надо начислять амортизацию по прежней норме до полного списания стоимости ОС. Списание в этом случае продолжается и после окончания СПИ (письма Минфина России от 11.02.2014 № 03-03-06/1/5446, от 09.06.2012 № 03-03-10/66). У судов по этому вопросу иная точка зрения: налогоплательщик вправе начислять амортизацию, исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования (постановления ФАС Московского округа от 06.04.2011 № КА-А40/2125-11, от 03.06.2009 № КА-А40/4667-09 — оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.12.2009 № ВАС-12685/09). В этом случае сумма ежемесячных отчислений после модернизации увеличивается, и вся стоимость списывается в течение СПИ.
Ситуация 3. Реконструировано полностью самортизированное ОС. В этом случае стоимость произведенной модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию (письма Минфина России от 05.02.2013 № 03-03-06/4/2438, от 09.06.2012 № 03-03-10/66, от 05.04.2012 № 03-03-06/1/181).
Пример 2
На балансе ООО «Торжок» числится полностью самортизированное основное средство первоначальной стоимостью 200 000 руб. Срок полезного использования был установлен 51 месяц, то есть ежемесячная амортизационная норма составляла 1,96 % (100% : 51 мес.). В текущем периоде произведена модернизация этого основного средства на сумму 85 000 руб. Срок полезного использования не изменился.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по основному средству после модернизации составит 5586 руб. [(200 000 руб. + + 85 000 руб.) х 1,96 %].
Амортизация будет начисляться еще 16 месяцев (85 000 руб. : : 5586 руб.), начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором модернизация завершилась (абз. 3 п. 2 ст. 322 НК РФ), до момента, когда произойдет полное списание затрат по модернизации, либо до выбытия данного объекта основных средств из состава амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 23.09.2011 № 03-03-06/2/146).
Отметим, что при реконструкции основного средства, которая продолжается более 12 месяцев, начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала работ (п. 3 ст. 256 НК РФ). Если реконструируется здание, которое учитывается как единый инвентарный объект, амортизацию прекращают начислять со стоимости всего объекта, даже если фактически часть здания продолжает эксплуатироваться (письмо Минфина России от 16.01.2008 № 03-03-06/1/8).
Документальное оформление
Основным документом, подтверждающим, что выполненные работы являются ремонтом ОС, а не его реконструкцией (модернизацией), является дефектная ведомость. Данные о произведенном ремонте необходимо отразить в разделе 5 инвентарной карточки (можно использовать форму № ОС-6).
ООО «Омега»
(наименование организации)
Руководитель организации
Иванов И. И.
(подпись) (расшифровка подписи)
бухгалтерия
(структурное подразделение)
«01» февраля 2014 г.
Дефектная ведомость № 1
Место составления Общий кабинет
На основании приказа по ООО «Омега» № 2 от 01.01.2014
(наименование организации)
Комиссия
в составе:
Председателя комиссии Главного инженера Петрова П. П.
(ФИО, должность, место работы)
Членов комиссии: Заведующего хозяйством Сидоровой С. С., бухгалтера Степановой С. С.
(ФИО, должность, место работы)
Произвела осмотр Брошюровочного аппарата «Витязь-М», инв. № 00123
(наименование объекта основных средств, марка, модель, инвентарный номер и др.)
и установила наличие следующих дефектов (повреждений, неисправностей и т.п.):
Перечень
выявлен-
ных дефек-
тов
Характери-
стика выяв-
ленных де-
фектов
Перечень ра-
бот, необхо-
димых для
устранения
выявленных
дефектов
Перечень матери-
алов и запчастей,
необходимых для
выполнения работ
по устранению вы-
явленных дефектов
Сроки вы-
полнения
работ
Искривле-
ние и тре-
щина лотка
подачи бу-
маги, износ
сверла
Невозмож-
ность исполь-
зования ап-
парата по
назначению,
отверстия не
пробиваются
1. Демонтаж
старого лот-
ка.
2. Установка
нового лотка
3. Замена
сверла
Сверло НРП 12
Сверло НРП 12
мм, мм,
Лоток «Витязь-
Лоток»
Заключение комиссии: По причине невозможности использования аппарата по функциональному назначению и необходимостью замены деталей, необходим ремонт. Ремонт может быть осуществлен собственными силами. Ориентировочная стоимость запчастей для ремонта – 150 000 руб.
Главный инженер Петров П.П.
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
Заведующая хоз-ом Сидорова С.С.
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
Бухгалтер Степанова С. С.
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
Планируем затраты на реконструкцию, модернизацию основных средств
Поддержка основных средств в работоспособном состоянии требует немалых расходов. При этом далеко не все расходы связаны с устранением мелких неисправностей. Нередко требуется реконструкция или модернизация объектов. На практике возникают сложности с тем, как отличить ремонт от модернизации и реконструкции, как рациональнее спланировать затраты, в какие периоды запланировать расходы. Эти и многие другие вопросы подробно рассмотрим в статье.
ЧТО ТАКОЕ РЕКОНСТРУКЦИЯ И МОДЕРНИЗАЦИЯ
Различные нормативные источники дают свои определения реконструкции и модернизации применительно к разным объектам, разным областям деятельности.
Обобщим основные определения в табл. 1.
Таблица 1. Определения реконструкции и модернизации
Определение реконструкции/Источник
Определение модернизации/Источник
Реконструкция объектов капитального строительства — это изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов (п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ)
Модернизация — установка дополнительных устройств («ГЭСНмр 81-06-01-2020. Сметные нормы на капитальный ремонт оборудования. Сборник 1. Капитальный ремонт и модернизация оборудования лифтов»).
Многие нормативные акты ставят знак равенств между реконструкцией и модернизацией:
• Приказ Минстроя России № 254/пр;
• Приказ Минстроя России № 774/пр
Реконструкция — переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (п. 2 ст. 257 НК РФ)
Модернизация — изменения технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, характеризующиеся повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ)
Из приведенных в табл. 1 определений можно сделать вывод, что в основном в нормативных актах в термины «реконструкция» и «модернизация» вкладывается единый смысл. Ранее было принято, что реконструкция осуществляется в отношении объектов капитального строительства, а прочее оборудование модернизируется. Хотя сегодня в специальной литературе можно встретить смешение понятий.
В налоговом законодательстве модернизация — это формально самостоятельный вид работ, но по факту зачастую провести грань между модернизацией и реконструкцией очень сложно.
Разные области законодательства в случае реконструкции и модернизации предусматривают изменение параметров объекта в сторону повышения его характеристик.
ЧЕМ ОТЛИЧАЮТСЯ РЕКОНСТРУКЦИЯ И МОДЕРНИЗАЦИЯ ОТ РЕМОНТА
Определение ремонта дают в своих письмах различные органы — Минстрой, Минфин, ФНС.
Минфин России в письме от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794 рекомендовал руководствоваться, в частности, нормами Приказа Госкомархитектуры от 23.11.1988 № 312 № 312, согласно которому текущий ремонт здания — это ремонт здания с целью восстановления исправности (работоспособности) его конструкций и систем инженерного оборудования, а также поддержания эксплуатационных показателей.
В письме Минстроя России от 27.02.2018 № 7026-АС/08:
• к текущему ремонту относится устранение мелких неисправностей, выявляемых в ходе повседневной эксплуатации основного средства, при котором объект практически не выбывает из эксплуатации, а его технические характеристики не меняются;
• к капитальному ремонту относится восстановление утраченных первоначальных технических характеристик объекта в целом, при этом основные технико-экономические показатели остаются неизменными.
Вывод: текущий ремонт направлен на поддержание имущества в исправном состоянии и не связан с улучшением его характеристик. Отличительный признак реконструкции и модернизации — повышение технико-экономических показателей объектов. В этом состоит основное отличие между ремонтом и реконструкцией (модернизацией). При этом стоимостной фактор на определение характера работ не влияет.
Производственное предприятие «Святогор» использует в своей деятельности 10 расточных станков. В ходе регламентных работ:
• по восьми станкам произвели расходы в сумме 1 214 570 руб., связанные с устранением имеющихся неисправностей;
• по одному станку произведено проектирование и замена стойки и коробки скоростей, повышающих жесткость станка (в результате можно изменить режимы резания, что повышает производительность на 12 %). Сумма расходов по станку составила 125 000 руб.;
• еще один станок оснастили цифровой индикацией и ЧПУ. В результате повысилась точность обработки деталей и производительность станка. Стоимость этих работ составила 107 200 руб.
Исходя из того, что по восьми станкам их технико-экономические показатели не улучшились, несмотря на значительную сумму расходов, они будут представлять собой расходы на ремонт. Затраты по двум агрегатам, по которым в результате проведенных работ повысилась производительность и точность обработки, будут представлять собой расходы на реконструкцию.
КАК ОФОРМЛЯЮТ РАСХОДЫ НА МОДЕРНИЗАЦИЮ И РЕКОНСТРУКЦИЮ
Мало провести реконструкцию, модернизацию. Нужно правильно оформить и учесть все осуществленные расходы.
С 01.01.2022 организации должны применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденные Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н.
Согласно п. 24 ФСБУ 6/2020 первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта, в момент завершения таких капитальных вложений.
Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ) содержит аналогичные нормы. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).
То есть расходы на реконструкцию, модернизацию капитализируются, не подлежат единовременному списанию. Они должны быть выделены отдельно в учете (налоговом и бухгалтерском) так, чтобы их можно было корректно включить в стоимость актива. В ходе планирования это нужно учитывать.
Если для реконструкции, модернизации объектов привлекают подрядчиков, то возникающие при этом гражданско-правовые отношения оформляют договорами, рассчитывают сметы работ, выставляют счета. После выполнения работ в обязательном порядке оформляется соответствующий акт.
Работы своими силами оформляют соответствующими нарядами. Накладные (универсальный передаточный документ) выставят поставщики при приобретении материалов, отсутствующих на складе компании. Требованиями-накладными, лимитно-заборными картами оформляется отпуск необходимых материалов со склада.
Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируют данные в инвентарной карточке этого объекта.
Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих достроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект (п. 40 Приказа Минфина России № 91н). Этот документ утратил силу с 01.01.2022, но описанный порядок действий остается актуальным и в настоящее время.
Есть и специальная унифицированная форма, применяемая для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Это Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (введен в действие Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
С 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.
Необязательна к применению форма документа, но не сам документ. Это значит, что хозяйствующий субъект должен оформить при проведении реконструкции, модернизации соответствующий акт в любом случае.
Форму акта компания может взять из альбома унифицированных форм или разработать ее самостоятельно с сохранением всех законодательно установленных реквизитов. Без особой необходимости отказываться от унифицированной формы в пользу самостоятельно разработанной формы не стоит из-за дополнительных трудозатрат по ее разработке.
Акт можно составлять в одном экземпляре, если работы проводила сама организация. Если для работ привлекались подрядчики, акт составляют в двух экземплярах (по одному для каждой из сторон).
Акт обязательно подписывает представитель организации, производившей ремонт, реконструкцию и модернизацию. Со стороны компании акт должны подписать:
• работник предприятия, уполномоченный осуществить приемку основных средств;
• главный бухгалтер (бухгалтер);
• руководитель организации или иное лицо, уполномоченное утверждать такие документы.
На основании составленного акта вносят все необходимые изменения в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).
Д. В. Крымов, канд. экон. наук
Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 4, 2022.
Ремонт и модернизация основных средств
Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством текущего, среднего капитального ремонта, а также модернизации и реконструкции. К сожалению, на практике отличить капитальный ремонт от модернизации и реконструкции на основе смет и фактически выполненных работ очень сложно. Между тем, от этого зависит, включаются ли соответствующие расходы в себестоимость, либо относятся на счета капитальных вложений.
Содержание
Определение работ
К работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по их систематическому и своевременному предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии в течение срока полезного использования (п. 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 ? 33н). При этом не улучшаются первоначальные характеристики объекта.
Отметим, что хотя Методические указания изданы на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 ? 65н, которое с начала текущего года отменено, ими можно пользоваться в части, не противоречащей ныне действующему ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.01 ? 26н).
При капитальном ремонте зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций и деталей или смена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т. п.).
При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата (п. 72 Методических указаний).
Как было сказано выше, восстановление основных фондов также осуществляется посредством модернизации и реконструкции.
В отличие от ремонтных работ, работы по модернизации и реконструкции приводят к улучшению (повышению) технико-экономических показателей функционирования объектов основных фондов: увеличивается мощность оборудования, повышается качество выпускаемой продукции, увеличивается срок полезного использования и т. п. Затраты на модернизацию и реконструкцию после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость объектов.
Совместное письмо Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСУ СССР от 08.05.84 ? НБ-36-Д, 23-Д, ? 144, ? 6-14 (соответственно) «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» определяет реконструкцию как переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения (без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения), связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса, осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.
При реконструкции должны обеспечиваться:
— увеличение производственной мощности прежде всего за счет устранения диспропорций в технологических звеньях;
— внедрение малоотходной, безотходной технологий и гибких производств;
— сокращение числа рабочих мест;
— повышение производительности труда;
— снижение материалоемкости производства и себестоимости продукции;
— повышение фондоотдачи и улучшение других технико-экономических показателей действующего предприятия.
Учет и налогообложение
Возникает вопрос: почему так важно правильно определить, связаны ли данные затраты с ремонтом или модернизацией, реконструкцией объекта?
В себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты на обслуживание производственного процесса включаются расходы по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов) (подп. «е» п. 2 Положения о составе затрат…, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 ? 552). Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
Поэтому в зависимости от состава работ, связанных с восстановлением объектов основных средств, их стоимость может быть включена в себестоимость продукции (работ, услуг) или должна учитываться на счетах капитальных вложений.
Организация произвела подрядным способом капитальный ремонт производственного здания. Стоимость выполненных работ составила 120 000 руб., включая НДС – 20 000 руб. Денежные средства перечислены подрядчику полностью.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дебет 20 Кредит 60 — 100 000 руб. – отражены выполненные подрядчиком работы по капитальному ремонту производственного помещения;
Дебет 19 Кредит 60 — 20 000 руб. – отражен НДС, уплаченный подрядчику;
Дебет 60 Кредит 51 — 120 000 руб. — перечислены денежные средства подрядчику;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 20 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный подрядчику.
Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений (п. 73 Методических указаний).
Капитальные вложения, как по старому, так и по новому Планам счетов учитываются на счете 08 «Капитальные вложения» («Вложения во внеоборотные активы»). Изменение первоначальной стоимости основных средств при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08.
Модернизация и реконструкция основных средств может осуществляться организацией своими силами, а может выполняться подрядной организацией.
Произведенные подрядным способом капитальные вложения учитываются по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 60. При этом затраты организации, отраженные на счете учета капитальных вложений, по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет счета учета основных средств.
Суммы НДС, предъявленные подрядными организациями и уплаченные им при проведении капитального строительства (учтенные на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»), подлежат вычетам (п. 6 ст. 171 НК РФ). Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Организация осуществила подрядным способом реконструкцию производственного помещения. Стоимость работ по договору составила 240 000 руб. включая НДС – 40 000 руб. Оплата произведена после подписания акта выполненных работ. Сумма амортизационных отчислений по основным средствам, начисленная с начала года на последнее число предыдущего месяца, составила 30 000 рублей.
В учете это отразится следующим образом:
Дебет 08 Кредит 60 — 200 000 руб. – отражены капитальные вложения по реконструкции производственного здания;
Дебет 19 Кредит 60 — 40 000 руб. – отражен НДС, уплаченный подрядчику;
Дебет 60 Кредит 51 — 240 000 руб. — перечислены денежные средства подрядчику;
Дебет 01 Кредит 08 — 200 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость производственного здания в связи с его реконструкцией;
Дебет 68 субсчет «расчеты по НДС» — 40 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный подрядчику.
До начала текущего года суммы затрат на реконструкцию и модернизацию объектов после их окончания увеличивали добавочный капитал организации (п. 5.2 ПБУ 6/97), за исключением амортизации (п. 37 Методических рекомендаций). Поэтому следовало использовать еще одну проводку:
Дебет 88 Кредит 87 — 170 000 руб. (200 000 – 30 0000) – затраты на модернизацию производственного здания отнесены на добавочный капитал.
Но в ПБУ 6/01 данная норма отсутствует, и теперь эта проводка в учете не производится.
Если при выполнении модернизации объекта основных средств производятся строительно-монтажные работы собственными силами, то необходимо учитывать одну особенность. С 1 января 2001 года объектом налогообложения НДС признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). К таким работам относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд.
Дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (п. 10 ст. 167 НК РФ).
При проведении организацией собственными силами монтажа оборудования, реконструкции, модернизации объектов основных средств, датой выполнения этих работ для целей налогообложения будет являться день окончания этих работ и составления соответствующих документов, подтверждающих этот факт.
Организация осуществляет хозяйственным способом реконструкцию производственного помещения. Стоимость материалов, приобретенных для данных целей, составила 240 000 руб., включая НДС – 40 000 руб. Начисления заработной платы с сопутствующими единым социальным налогом и страховыми взносами работникам, занятым на данных работах, составили 100 000 рублей.
В учете производятся следующие записи:
Дебет 10 Кредит 60 — 200 000 руб. – отражена стоимость материалов, приобретаемых для реконструкции производственного здания;
Дебет 19 Кредит 60 — 40 000 руб. – отражен НДС, уплаченный поставщику материалов;
Дебет 60 Кредит 51 — 240 000 руб. — перечислены денежные средства поставщику материалов;
Дебет 08 Кредит 10 — 200 000 руб. – переданы материалы для проведения реконструкции производственного здания;
Дебет 08 Кредит 70, 69 — 100 000 руб. – начислена заработная плата, ЕСН и страховые взносы, работникам, производящим реконструкцию;
Дебет 08 Кредит 68 — 60 000 руб. ((200 000 руб. + 100 000 руб.) х 20%) – начислен НДС, по строительным работам, связанным с реконструкцией производственного здания, выполненным собственными силам.
Определимся с вычетами НДС. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 6 ст. 171 НК РФ). Поэтому в нашем примере вычету должна подлежать суммы НДС:
— уплаченные при приобретении материалов, используемых при реконструкции помещения — 40 000 руб.;
— исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления – 60 000 руб.
В учете это отразится следующим образом:
Дебет 68 субсчет «расчеты по НДС» Кредит 19 — 40 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов.
Дебет 19 Кредит 08 — 60 000 руб. – отражен НДС, исчисленный по строительным работам, выполненным собственными силами;
Дебет 01 Кредит 08 — 300 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость производственного здания в связи с его реконструкцией;
Дебет 68 субсчет «расчеты по НДС» Кредит 19 — 60 000 руб. – принят к вычету НДС, исчисленный по строительным работам, выполненным собственными силами.
Однако Правительство РФ (постановление от 03.12.2000 ? 914) и МНС России (приказ от 20.12.2000 ? БГ-3-03/447) несколько по-иному предлагают принимать к вычету НДС при строительных работах, выполненных собственными силами. В Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (п. п. 12, 25) и Методических рекомендациях по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НалоговогокодексаРоссийской Федерации» (п. 46) определено, что вычету подлежит не весь НДС, исчисленный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, а разница между этой суммой и НДС, предъявленным к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованных при выполнении этих работ. В учете это отразится следующим образом:
Дебет 68 субсчет «расчеты по НДС» Кредит 19 — 40 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов.
Дебет 19 Кредит 08 — 20 000 руб.(60 000 – 40 000) – отражена разница между исчисленным НДС по строительным работам, выполненным собственными силами, и НДС, уплаченным за материалы;
Дебет 01 Кредит 08 — 340 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость производственного здания в связи с его реконструкцией;
Дебет 68 субсчет «расчеты по НДС» Кредит 19 — 20 000 руб. – принят к вычету НДС, исчисленные согласно Методическим рекомендациям.
Противоречие очевидно. Поэтому если не принять позицию налогового ведомства (т. е. руководствоваться НК РФ), то отстаивать проведенное исчисление НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, вероятнее всего, придется в судебных инстанциях.
С 1 января 2001 года только строительные и монтажные работы, выполненные непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд, являются объектом налогообложения НДС. Если же модернизация объекта производится собственными силами, но иным способом, то начислять НДС не следует.
Отметим, что если продолжительность восстановления объекта основных средств, осуществляемое посредством ремонта, модернизации или реконструкции, превышает 12 месяцев, то на этот период приостанавливается начисление амортизации по объекту (п. 23 ПБУ 6/01).
Учет в следующем году
С 1 января 2002 года вступает в силу глава 25 НК РФ, и учитывать для целей налогообложения расходы, связанные с ремонтом объектов основных средств, придется по новым нормам НК РФ.
Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы. Причем для целей налогообложения они признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (ст. 260 НК РФ).
Но признаются они для организаций по-разному.
Так, организации промышленности, АПК, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, ЖКХ имеют право отнести на прочие расходы всю сумму фактически произведенных затрат по ремонту основных средств.
Для остальных организаций порядок несколько иной. В отчетном периоде можно отнести на прочие расходы не более 10 % первоначальной (восстановительной) стоимости объекта. Если же фактические расходы превышают эту величину, то оставшаяся часть включается в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет или срока полезного использования объекта в зависимости от амортизационной группы, в которую включен объект.
Если объект включен в состав первой – третьей амортизационных групп (срок полезного использования объектов по этим группам от одного года до пяти лет), то сумма превышения как раз будет равномерно включаться в прочие расходы в течение этого периода.
На балансе торговой организации находится объект, включенный в третью амортизационную группу. Полезный срок его использования — 4 года. Первоначальная стоимость объекта — 80 000 руб. В отчетном периоде (на втором году использования объекта) произведен его ремонт, стоимость которого составила 17 100 руб. По окончании отчетного периода объект должен использоваться еще 26 месяцев.
В отчетном периоде организация может отнести лишь часть произведенных расходов. Их сумма составит 8 000 руб. (80 000 руб. х 10%).
Оставшаяся часть — 9 100 руб. (17 100 – 8 000) включается равномерно в прочие расходы в течение оставшегося срока полезного использования — 26 месяцев. То есть ежемесячно можно будет относить на прочие расходы по 350 руб. (9 100 руб. : 26 мес.).
По объектам, включенным в остальные амортизационные группы, превышающие суммы включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет. Отметим, что полезный срок использования объектов, включенных в состав четвертой — десятой амортизационных групп свыше пяти лет.
Установление абсолютной цифры в пять лет по отнесению затрат может привести к тому, что частично фактические расходы по ремонту объекта не будут учтены в прочих расходах. Произойдет это при условии, если ремонт объекта проведен, когда оставшийся срок полезного использования объекта будет менее пяти лет, а объект списывается в момент окончания срока его полезного использования.
Конечно, было бы логичнее не учитывать часть затрат по ремонту объекта при его списании до истечения срока полезного действия — тогда и часть стоимости объекта не будет учтена при исчислении налога на прибыль. Если же объект полностью использовался этот срок, то, скорее всего, можно было бы и все расходы по его ремонту также учитывать в прочих расходах.
В немилость попали объекты, отнесенные к четвертой амортизационной группе. Срок их полезного использования – от пяти до семи лет. Скорее всего, ремонт понадобится на третьем или четвертом году их использования и до конца полезного срока использования остаются те же три — четыре года. А включать в прочие затраты превысившую величину необходимо будет как минимум пять лет.
Чем капитальный ремонт отличается от модернизации?
— Список работ, которые выполняются при проведении капитального ремонта или модернизации многоквартирного жилого дома, установлен особым правовым документом — техническим нормативным правовым актом (ТНПА), а именно техническим кодексом установившейся практики. Особенность ТНПА в том, что в нем должны устанавливаться технические нормы и правила, то есть при проведении капитального ремонта конкретного многоквартирного жилого дома будут производиться работы, предусмотренные в ТНПА, если их проведение необходимо по техническому состоянию дома и в соответствии с проектно-сметной документацией.
— Какие это могут быть работы?
— Перечень достаточно обширен. В него входят усиление несущих конструкций здания, восстановление гидроизоляции фундаментов здания, усиление (устройство) фундаментов под оборудование, усиление отдельных участков каменных стен и столбов, не связанное с надстройкой здания или дополнительными нагрузками. Также возможны проведение утепления (устранения сырости и продуваемости) отдельных фрагментов фасадов зданий, замена участков деревянных перекрытий на несгораемые, дополнительное утепление чердачных перекрытий и покрытий и пр.
Если требуется, проводится замена покрытия пола с изменением его конструкции при износе 60% и более. Выполняются устройство козырьков над входами в подъезды, подвалы и над балконами верхних этажей, ремонт и восстановление несущей способности балконов и лоджий, замена ограждений балконов и лоджий, усиление лестничных маршей, замена металлических лестниц, поврежденных коррозией.
После завершения капремонта проводится восстановление придомового благоустройства и озеленения с применением современных материалов и технологий.
Модернизация
— При модернизации жилого дома выполняются эти же работы?
— Капитальный ремонт жилого дома и модернизация жилого дома — это разные понятия, и ТНПА во втором случае предусматривает выполнение совершенно иных работ. Например, при модернизации выполняются работы по переустройству, устройству в квартирах кухонь и санитарных узлов, расширению жилой площади за счет подсобных помещений, доведению всех элементов здания до соответствия современным нормативным требованиям по термическому сопротивлению (тепловая модернизация).
Также в рамках модернизации проводятся работы по устройству балконов, лоджий, веранд, террас, по устройству входа в здания для маломобильных групп населения.
Переоборудование систем отопления, переустройство вентиляции также выполняются в рамках модернизации, как и доведение благоустройства дворовых территорий до соответствия действующим нормативным требованиям.
— Как можно получить информацию о полном перечне подлежащих выполнению работ?
— В ТНПА (как и в любой нормативный документ) органом, утвердившим ТНПА, могут вноситься изменения и дополнения. Поэтому полный перечень работ по капитальному ремонту, модернизации многоквартирного жилого дома следует уточнять при необходимости до момента заключения договора о капитальном ремонте на основании утвержденной в установленном порядке проектно-сметной документации и действующих ТНПА.