Если работник стал нерезидентом что делать кадровику

4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

12 февраля 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Трудовое право 1. Сотрудник оформлен по трудовому договору в российской организации, временно пребывает за пределами РФ более 183 дней (то есть статус налогового резидента потерял). Должен ли сотрудник уведомить работодателя о своем пребывании за пределами РФ, о датах пересечения границы? В случае, когда сотрудник уведомил работодателя об этом, должен ли работодатель сообщить в контролирующие органы, например в налоговую инспекцию, о том, что сотрудник не является налоговым резидентом? Предусмотрены ли штрафы в случае, если работодатель об этом не уведомил налоговую инспекцию? В указанном случае, когда работодатель уведомлен об изменении налогового резидентства, НДФЛ составит 30% с суммы дохода. Продолжает ли работодатель уплачивать страховые взносы за данного работника? Если да, то в каких размерах? 2. Гражданин РФ оформлен по договору в ОАЭ (Дубае). Должен ли он уплачивать с доходов, полученных в ОАЭ, НДФЛ на территории РФ? Если да, то по какой ставке налога облагается данный доход, какие отчеты и в какие сроки данный гражданин РФ должен подать в налоговую инспекцию? 3. Сотрудник оформлен в российском юридическом лице, но находится вне территории РФ больше 183 дней. Фактически проживает в Турции. Помимо НДФЛ, который должен удержать российский работодатель в РФ в размере 30%, должен ли сотрудник уплачивать еще какие-либо налоги на полученный доход в Турции в случае, если у него есть вид на жительство, и в случае, когда его нет?

1. Сотрудник оформлен по трудовому договору в российской организации, временно пребывает за пределами РФ более 183 дней (то есть статус налогового резидента потерял). Должен ли сотрудник уведомить работодателя о своем пребывании за пределами РФ, о датах пересечения границы? В случае, когда сотрудник уведомил работодателя об этом, должен ли работодатель сообщить в контролирующие органы, например в налоговую инспекцию, о том, что сотрудник не является налоговым резидентом? Предусмотрены ли штрафы в случае, если работодатель об этом не уведомил налоговую инспекцию? В указанном случае, когда работодатель уведомлен об изменении налогового резидентства, НДФЛ составит 30% с суммы дохода. Продолжает ли работодатель уплачивать страховые взносы за данного работника? Если да, то в каких размерах? 2. Гражданин РФ оформлен по договору в ОАЭ (Дубае). Должен ли он уплачивать с доходов, полученных в ОАЭ, НДФЛ на территории РФ? Если да, то по какой ставке налога облагается данный доход, какие отчеты и в какие сроки данный гражданин РФ должен подать в налоговую инспекцию? 3. Сотрудник оформлен в российском юридическом лице, но находится вне территории РФ больше 183 дней. Фактически проживает в Турции. Помимо НДФЛ, который должен удержать российский работодатель в РФ в размере 30%, должен ли сотрудник уплачивать еще какие-либо налоги на полученный доход в Турции в случае, если у него есть вид на жительство, и в случае, когда его нет?

30 марта 2023

1. Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (исключения перечислены в п. 4 ст. 207 НК РФ). Следовательно, лица, которые находятся на территории РФ менее указанного срока в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Учитывать необходимо только период фактического нахождения физического лица на территории РФ. При определении этого периода учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории РФ, включая дни приезда и отъезда (смотрите письма Минфина России от 15.02.2022 N 03-04-06/10462, от 15.02.2017 N 03-04-05/8334, от 04.08.2016 N 03-04-05/45898, от 20.04.2012 N 03-04-05/6-534, от 21.03.2011 N 03-04-05/6-157 и др.). При определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

Действующее законодательство не содержит положений, которые прямо обязывали бы работника в той или иной форме уведомлять работодателя о пребывании за пределами РФ, датах пересечения границы или об изменении его налогового статуса. Вместе с тем в ситуациях, когда работа выполняется в месте, отличном от места нахождения работодателя и его структурных подразделений, как в случае с дистанционной работой, в качестве места работы следует указывать фактическое место выполнения трудовой функции. Специалисты Роструда и Минфина России также указывают на тот факт, что местом работы дистанционного работника является место его нахождения (место исполнения трудовых обязанностей) (смотрите письмо Роструда от 07.10.2013 N ПГ/8960-6-1; письма Минфина России от 14.04.2014 N 03-03-06/1/16788, от 08.08.2013 N 03-03-06/1/31945). Место работы является обязательным условием трудового договора и не может изменяться в произвольном порядке ни одной из его сторон. Если дистанционный работник намеревается постоянно или временно работать в другом населенном пункте, это предполагает необходимость изменения условий трудового договора, что согласно ст. 72 ТК РФ невозможно без согласия работодателя (смотрите определения Третьего КСОЮ от 16.03.2020 N 8Г-2304/2020, от 22.01.2020 N 8Г-4366/2019, Свердловского облсуда от 10.11.2020 N 33-14961/2020, консультации Роструда). То есть сам факт выполнения трудовых обязанностей в месте, отличном от указанного в трудовом договоре, может рассматриваться как дисциплинарное нарушение. При внесении же соответствующих изменений в трудовой договор работодатель, как правило, имеет возможность получить всю необходимую информацию.

Аналогичным образом и у самого работодателя нет обязанности уведомлять налоговые органы о пребывании работника за пределами страны и изменении его налогового статуса (мер ответственности за неуведомление не предусмотрено). Система работает несколько иначе: являясь по общему правилу налоговым агентом, работодатель обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии с положениями главы 23 НК РФ. А для того чтобы применить правильную ставку при удержании НДФЛ, работодателю необходимо знать, является ли работник налоговым резидентом РФ на момент выплаты дохода. И если, например, с работника-нерезидента НДФЛ будет удержан по резидентской ставке 13% (15%), это будет означать совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ (штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению). При этом налоговые органы ответственность за правильное определение налогового статуса работника возлагают на работодателя (смотрите письмо Минфина России от 02.02.2021 N 03-04-06/6361, письмо ФНС от 30.09.2019 N БС-4-11/19925), решение АС г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.08.2010 N А56-16898/2010).

Обратите внимание, если физическое лицо не предоставляет налоговому агенту запрашиваемые документы, последний вправе применить к выплачиваемым этому лицу доходам налоговую ставку и порядок расчета налоговой базы, предусмотренные для лиц, не являющихся налоговыми резидентами, то есть ставку НДФЛ 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ, письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-04-06/32676).

В то же время если в трудовом договоре сотрудника-нерезидента будет прямо указано, что он выполняет свои трудовые обязанности из-за границы, это будет рассматриваться как получение дохода от источника за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ), а такой доход в силу п. 1 ст. 207, ст. 209 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ на территории России. С указанных доходов необходимо платить налоги по законодательству того государства, где выполняет трудовые обязанности физическое лицо (смотрите письмо Минфина России от 30.07.2020 N 03-04-06/66831). Подробнее смотрите: Вопрос: О порядке налогообложения дохода дистанционного сотрудника уехавшего заграницу, а также отражении в 6-НДФЛ за 2022 год, 1 квартал 2023 года и Уведомлении сумм излишне удержанного НДФЛ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2023 г.).

На порядок начисления страховых взносов наличие или отсутствие у работника статуса налогового резидента РФ не влияет: взносы начисляются в общем порядке, по стандартному тарифу (30% в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов, п. 3 ст. 425 НК РФ).

2. Между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов действует Соглашение о налогообложении дохода от инвестиций Договаривающихся Государств и их финансовых и инвестиционных учреждений (г. Абу-Даби, 7 декабря 2011 г.). Однако налогами, на которые распространяется настоящее Соглашение, в частности, являются:

в Российской Федерации:
1. налог на прибыль организаций;
1. налог на корпорации,
2. подоходный налог, в том числе провинциальные налоги на доходы, взимаемые в каждом из Эмиратов.)
Таким образом, вопросы исчисления обложения налогом на доходы физических лиц в РФ данное Соглашение не регулирует.

Применительно к порядку налогообложения доходов гражданина РФ, работающего в ОАЭ, первостепенное значение приобретает наличие (отсутствие) у него статуса налогового резидента РФ. Поскольку в рассматриваемой ситуации доход, получаемый физическим лицом, вполне однозначно определяется как полученный от источников в РФ, НДФЛ в России он будет облагаться, только если лицо является резидентом РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

На основании подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление и уплату НДФЛ производят самостоятельно (ставка 13% (15%)). Если на конец года лицо остается резидентом РФ, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДФЛ он должен будет исполнить самостоятельно, кроме того, ему необходимо представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Если же на конец года физическое лицо утратило статус налогового резидента РФ и при этом работает на территории иностранного государства, то полученный им доход, повторимся, НДФЛ в РФ не облагается. В этом случае и обязанностей по декларированию в РФ доходов от источников за пределами РФ, полученных в налоговом периоде, в котором физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ, такое лицо не имеет (письма Минфина России от 05.06.2015 N 03-04-06/32801, от 28.11.2014 N 03-04-06/60882, от 21.07.2014 N 03-04-06/35558, от 25.10.2013 N 03-04-06/45131 и др.).

3. В ситуации, когда сотрудник российской организации постоянно проживает (вид на жительство) и работает в Турции, определенное значение будет иметь то, как в трудовом договоре обозначено место работы. Если договор прямо предусматривает, что работа осуществляется на территории Турецкой республики, то налогом на доходы физических лиц в России получаемый им доход не облагается, поскольку работник — нерезидент, а доход получен от источников за пределами РФ.

Если в качестве места работы указана Россия, то существует риск того, что налоговый орган будет рассматривать такой доход как полученный от источника в РФ: в отдельных разъяснениях Минфин России акцентирует внимание на том, что для признания дохода от дистанционной работы доходом от источников за пределами РФ необходимо, чтобы трудовой договор указывал местом работы иностранное государство (смотрите, например, письма Минфина России от 13.11.2020 N 03-04-05/99086, от 02.02.2021 N 03-04-06/6598, от 14.04.2021 N 03-04-06/27827). На наш взгляд, это не вполне согласуется с положениями подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, который говорит о фактическом выполнении трудовых обязанностей (работ, услуг, действий) за пределами РФ. Вместе с тем для того, чтобы исключить саму возможность предъявления претензий со стороны налоговых органов, считаем целесообразным указывать непосредственно в трудовом договоре (или дополнительном соглашении к нему) на то, что работник выполняет свои функции за рубежом.

Кроме того, между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (Анкара, 15 декабря 1997 г.). Статья 15 Соглашения устанавливает общее правило, согласно которому заработная плата работника облагается налогом на территории того государства, где осуществляется работа по найму (в нашем случае в Турции). К исключениям, перечисленным в п. 2 ст. 15 Соглашения, рассматриваемая ситуация не относится, поэтому, на наш взгляд, доход работника, не являющегося налоговым резидентом РФ, должен облагаться на территории Турции в соответствии с местным законодательством. НДФЛ по российскому законодательству удерживаться не должен.

Отметим, что пунктом 1 ст. 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации над правилами и нормами, предусмотренными НК РФ, и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как платить налоги из-за границы. Важная инструкция для тех, кто уехал

Пандемия коронавируса в корне изменила взаимоотношения между сотрудниками и работодателями, приучив многих из нас к дистанционной работе. А события прошедшего, 2022 года и геополитическая нестабильность лишь усилили тренд, начавшийся в 2020–2021 годах. Сегодня многие люди продолжают работать на российские компании на удаленке, при этом фактически живут за границей. В этом случае при длительном пребывании за рубежом они рискуют лишиться статуса налогового резидента. Рассказываем, чем это грозит и как невольно не стать нарушителем налогового законодательства.
1. Кто такой налоговый резидент и нерезидент?
2. В чем отличие резидента от нерезидента?
3. Когда человек перестает быть налоговым резидентом?
4. Как налоговая узнает, что я нерезидент?
5. Как платить налоги нерезиденту?
Кто такие налоговый резидент и нерезидент?

Налоговый кодекс России делит налогоплательщиков на две категории:

Налоговые резиденты — это, согласно действующему законодательству, лица, которые фактически находятся на территории страны не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд. Исключение при несоблюдении этих условий делается лишь для некоторых категорий граждан. Например, военнослужащих, проходящих службу за границей, а также государственных чиновников и дипломатов, командированных на работу в другие страны.

Фото: Владислав Шатило / РБК

Налоговый нерезидент — это статус, который присваивается налогоплательщику в случае, если человек находится за пределами территории России более 183 дней в течение 12 месяцев подряд. Причем нерезидентами становятся все лица вне зависимости от их гражданства, а также формального места прописки.

В чем отличие резидента от нерезидента?

Основное отличие резидента и нерезидента сводится к размеру ставки налога на доходы физического лица. Если для резидентов она составляет 13% при общей сумме годовых доходов менее 5 млн руб. и 15% при годовых доходах свыше этой суммы, то для нерезидентов ставка НДФЛ значительно выше и составляет 30% вне зависимости от суммы годового дохода. Нерезиденты также лишаются возможности оформления имущественного налогового вычета.

Фото: Tomohiro Ohsumi / Getty Images for NEC Corporation

Впрочем, повышение налоговой ставки для физического лица в случае получения статуса нерезидента не распространяется на доходы, полученные в качестве дивидендов и процентов по вкладам. Кроме того, нужно учесть важный нюанс, что оплата повышенного налога производится только с доходов, полученных на территории России.

А вот для резидентов ситуация обратная. Они обязаны платить налоги со всех доходов — как полученных на территории России, так и за ее пределами у иностранных работодателей.

Когда человек перестает быть налоговым резидентом?

Основанием для смены налогового статуса на нерезидента считается срок пребывания за рубежом свыше 183 дней в течение 12 месяцев подряд. Однако речь может идти не только о неразрывном сроке пребывания за границей, но также и об отсутствии в стране краткосрочных периодов, которые суммарно превышают предусмотренный налоговым законодательством срок.

Фото: Shutterstock

Срок пребывания за границей, даже если он прерывался, проще всего рассчитать по пограничным штампам в паспорте

Поэтому, чтобы соблюсти все условия для сохранения налогового резидентства или не упустить момент смены статуса, необходимо верно рассчитать срок нахождения в стране и пребывания за ее пределами.

Для этого важно учесть следующие нюансы.
1. Срок пребывания в России отсчитывается со дня въезда в страну по день выезда включительно. Для точного расчета суммарного срока пребывания за рубежом лучше воспользоваться штампами в паспорте, в которых фиксируются точные даты.
2. Под 12 месяцами подряд в законе подразумевается не календарный год, а 12 любых месяцев с момента выезда за рубеж. Так что если вы покинули территорию РФ, например, в сентябре или октябре, то суммарное количество дней, проведенных за ее пределами, необходимо рассчитывать в период по сентябрь или октябрь следующего года.
3. Поездки за границу для лечения или обучения на срок менее шести месяцев не считаются прерыванием пребывания в стране и не суммируются с периодами во время расчета статуса резидентства/нерезидентства.
4. Статус налогового резидента/нерезидента может пересматриваться ежегодно. Его определяют на каждую дату выплаты дохода, отсчитывая те самые 183 дня в предыдущих 12 месяцах.
Как налоговая узнает, что я нерезидент?

О смене статуса резидента на нерезидента в налоговые органы могут сообщить представители вашего работодателя, если они уведомлены о вашем отъезде за границу. Если же работодатель изначально сотрудничает с вами в формате удаленки и не отслеживает ваше местонахождение, то о смене налогового статуса необходимо сообщить работодателю или в налоговые органы самостоятельно. Физические лица признаются нерезидентами после подачи соответствующего заявления в Федеральную налоговую службу.

Фото: Christopher Furlong / Getty Images

В новых реалиях не все сотрудники компаний проходят очное собеседование и изначально сотрудничают с работодателями в формате удаленки. В этом случае необходимо самостоятельно сообщить работодателю или в налоговые органы о смене налогового статуса

В случае неуведомления налоговых органов о смене статуса нерезидента может грозить административный штраф по ст. 119 Налогового кодекса РФ. Эта статья в первую очередь предусматривает ответственность, если налогоплательщики не подают в ФНС декларацию 3-НДФЛ, однако за укрытие фактов (в том числе о резидентстве) во время подачи декларации также могут привлечь к административной ответственности. В этом случае придется выплачивать штраф в несколько процентов от невыплаченного налога за каждый месяц, а также недоимку, которую могут взыскивать с пенями. Причем пени могут составить до 20% от недоимки либо до 40%, если удастся доказать умысел правонарушения.

Кроме того, согласно ст. 82 Налогового кодекса, налоговый контроль может проводиться не только должностными лицами налоговых органов, но и другими ведомствами. В частности, таможенными органами, органами внутренних дел, следственными органами и органами управления государственными внебюджетными фондами РФ. Контроль может осуществляться ими «в порядке, определяемом по соглашению между ними», они «информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях».

Проще говоря, сейчас ФНС может узнать о том, что вы потеряли статус налогового резидента не только из деклараций, поданных вашим работодателем, но также и при помощи запросов в пограничную службу ФСБ и другие органы. Кроме того, основанием может послужить уведомление об открытии физлицом счета в заграничном банке, а также операции по переводу денег между своими счетами, в том числе и в зарубежные банки.

Как платить налоги нерезиденту?

Фото: Shutterstock

Заявление об изменении налогового статуса можно подать не только через работодателя, но и самостоятельно

После смены статуса налогового резидента со всех доходов, полученных в России с начала года, необходимо доплатить в бюджет разницу НДФЛ в 17%. Проще всего сделать это, уведомив работодателя, после чего он сделает перерасчет подоходного налога по ставке 30%. Невыплаченные проценты за каждый месяц с начала года по закону должны удерживаться из последующих заработных плат. Однако сумма ежемесячного удержания не должна превышать 20% от общего размера зарплаты.

Причем если работодатель до конца года не успеет перечислить всю сумму невыплаченных налогов, то он должен обязательно уведомить об этом вас и ФНС до 1 марта следующего года. После этого инспекция направит вам уведомление, по которому надо будет оплатить долги по НДФЛ до 1 декабря текущего года.

Сотрудник провел за пределами РФ больше 183 дней за последние 12 месяцев (потерял статус налогового резидента). Как быть с НДФЛ со следующей выплаты дохода?

Налоговый статус работника по общему правилу зависит от количества дней, проведенных в России в течение 12 следующих подряд месяцев. Если работник находится в России более 183 календарных дней, он признается резидентом, менее – нерезидентом.

Гражданство страны, место рождения или жительства физического лица не влияют на налоговый статус. Налоговым нерезидентом для целей НДФЛ может быть и гражданин России. Исключение – некоторые граждане РФ: российские военные, проходящие службу за границей, и сотрудники муниципальных и государственных органов власти, командированные за рубеж (п. 3 ст. 207 НК РФ).

В течение года статус может меняться. Например, если работник часто выезжает в заграничные командировки или если он иностранец.

Как пересчитать НДФЛ, если работник стал нерезидентом

По общему правилу если работник на дату получения дохода стал нерезидентом, удержанный ранее в текущем году налог нужно пересчитать.

Если есть вероятность, что до конца года работник может снова стать резидентом, сразу пересчитывать налог не нужно. Например, если работник перестал быть резидентом в феврале, но есть вероятность, что в течение года он снова может стать резидентом в связи с предстоящим возвращением в РФ. В этом случае надо пересчитать налог, когда статус работника больше не сможет измениться, то есть работник в текущем году уже находится за пределами России больше 183 календарных дней. Такой вывод можно сделать из анализа Письма Минфина России от 03.10.2013 N 03-04-05/41061.

Порядок пересчета налога

1. Когда работник стал нерезидентом, нужно исчислить НДФЛ отдельно с каждого выплаченного ему с начала года дохода по ставке 30%. При этом суммы дохода уменьшать на вычеты по НДФЛ не нужно, так как нерезидентам вычеты не положены (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).

2. Далее следует определить сумму НДФЛ, которая оказалась недоудержана из-за пересчета по ставке 30%. Отметим, иные ставки предусмотрены п. 3.1 ст. 224 НК РФ для отдельных категорий нерезидентов, в том числе по отдельным видам доходов. Например, оплата труда нерезидентов – высококвалифицированных специалистов облагается по ставке 13% (15% – с суммы соответствующих доходов за налоговый период более 5 млн руб.). Кроме того, специальные ставки могут быть предусмотрены международными договорами (ст. 7 НК РФ).

Сумму недоудержанного НДФЛ нужно удерживать из последующих выплат работнику начиная с ближайшей. Производить удержание можно только в определенных пределах (п. 4 ст. 226 НК РФ). В частности, общая сумма удержаний из оплаты труда работника не может превышать 20% (ст. 138 ТК РФ).

А если до конца года полностью удержать такой налог не получилось, налоговый агент должен сообщить об этом налоговому органу и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ). Невыполнение этой обязанности влечет штраф для налогового агента (организации, ИП) – 200 руб. за каждое непредставленное сообщение (п. 1 ст. 126 НК РФ), а для руководителя организации – от 300 до 500 руб. (примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

НДФЛ с доходов удаленных сотрудников, которые работают и проживают за границей

В силу подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей и иных обязанностей, за выполненную работу, оказанную услугу за пределами РФ относится к доходам от источников за пределами РФ.

Если работник организации является налоговым резидентом РФ, то применяются положения ст. 228 НК РФ, в соответствии с которыми физическое лицо – налоговый резидент, получающее доходы от источников за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производит самостоятельно по завершении налогового периода (Письма Минфина России от 06.10.2022 N 03-04-06/96611, от 07.07.2022 N 03-04-05/65409, ФНС России от 15.07.2021 N БС-4-11/9947@).

Если работник не признается налоговым резидентом РФ, то полученные им доходы не являются объектом обложения НДФЛ. Вознаграждение подлежит налогообложению в иностранном государстве в соответствии с законодательством данного иностранного государства (ст. 209 НК РФ, Письма Минфина России от 06.10.2022 N 03-04-06/96611, от 04.03.2022 N 03-04-06/15886, от 07.12.2021 N 03-04-05/99290).

Заметим, что приведенные выше правила применяются только в том случае, если трудовым или гражданско-правовым договором предусмотрено место выполнения работы (оказания услуги) в иностранном государстве (Письмо ФНС России от 15.07.2021 N БС-4-11/9947@, Письмо Минфина России от 14.04.2021 N 03-04-06/27827). Если работник фактически выполняет работу, находясь за пределами РФ, но в трудовом (или гражданско-правовом) договоре это не отражено, НДФЛ следует удерживать и уплачивать по общим правилам.

Обратите внимание! В 2023 году планируется изменить порядок налогообложения данной категории работников. Основная цель – исключить практику неуплаты (оптимизации) НДФЛ с выплат дистанционным работникам, которые не получают статус налогового резидента ни в одном государстве или получают такой статус в низконалоговой юрисдикции. Это искусственно делает работу в России на российские компании – как в офисе, так и удаленно – менее привлекательной по сравнению с такой же работой, но дистанционно за пределами страны.

Поправками предполагается, что физлица, работающие и получающие выплаты в России, но живущие более 180 дней за ее пределами, должны платить налог по ставке 30%, а те, кто постоянно живет и работает в России, по ставкам 13-15% (Информация Минфина России, размещенная на официальном сайте).

Если работник стал нерезидентом что делать кадровику

4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

12 февраля 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение Сотрудник трудоустроен в российской организации, работодатель в качестве налогового агента уплачивает за сотрудника НДФЛ в размере 13%. В марте 2022 года физическое лицо, гражданин РФ, расторгает трудовой договор с российским юридическим лицом и уезжает за границу. На конец года этот человек становится налоговым нерезидентом РФ (проведет за пределами РФ более 183 дней). Есть ли обязанность у физического лица доплатить НДФЛ до 30% за период, в течение которого он работал и жил в РФ (с января по март 2022 года)?

Сотрудник трудоустроен в российской организации, работодатель в качестве налогового агента уплачивает за сотрудника НДФЛ в размере 13%. В марте 2022 года физическое лицо, гражданин РФ, расторгает трудовой договор с российским юридическим лицом и уезжает за границу. На конец года этот человек становится налоговым нерезидентом РФ (проведет за пределами РФ более 183 дней). Есть ли обязанность у физического лица доплатить НДФЛ до 30% за период, в течение которого он работал и жил в РФ (с января по март 2022 года)?

13 июля 2022

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае обязанность по уплате разницы между суммой налога, исчисленной по ставке 30% и фактически удержанной по ставке 13%, должен исполнить сам налогоплательщик — физическое лицо. Оснований для неисполнения этой обязанности положения НК РФ не предусматривают.

Обоснование вывода:
Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ). По общему правилу, установленному пунктом 2 ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Те, кто находится на территории РФ менее 183 календарных дней в течение указанного периода, не являются налоговыми резидентами РФ.
В общем случае на основании пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении доходов, полученных физическими лицами — налоговыми резидентами РФ, устанавливается в размере 13% (15%). В свою очередь, налоговая ставка в отношении большинства доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, устанавливается в размере 30%.
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ относится к доходам от источников в РФ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Организация, выплачивающая работнику этот доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет с него НДФЛ (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). К доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 или 3.1 ст. 224 НК РФ (13% или 15%), исчисление суммы НДФЛ производится налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода на каждую дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, с учетом того, что до момента увольнения сотрудник имел статус налогового резидента РФ (находился на территории РФ более 183 дней в году), организация — налоговый агент правомерно исчисляла с его заработной платы НДФЛ по ставке 13%.
Пунктом 3 ст. 225 НК РФ установлено, что общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к этому периоду. При этом окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период, устанавливается по итогам налогового периода (календарного года) (письма Минфина России от 20.04.2021 N 03-04-05/30165, от 22.12.2020 N 03-04-06/112281, от 11.11.2020 N 03-04-05/98197).
Таким образом, по итогам года налогоплательщик может иметь только один из статусов: резидент или нерезидент, поэтому в целом за год НДФЛ должен быть рассчитан с применением одной из ставок: 13% или 30%.
В связи с этим, если в течение календарного года налоговый статус физического лица меняется с резидента РФ на нерезидента РФ, налог, рассчитанный и удержанный с его доходов по ставке 13% (15%) подлежит перерасчету по ставке 30%. Такой перерасчет по общему правилу осуществляет налоговый агент, так как именно на него нормами НК РФ возложены обязанности по исчислению НДФЛ с доходов физического лица, источником которых он является (смотрите вышеназванные пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Однако если на момент утраты статуса резидента РФ физическое лицо уже не состоит в трудовых или иных отношениях с налоговым агентом, ранее являвшимся источником выплаты его доходов, то каких-либо перерасчетов сумм налога, удержанных по общей ставке НДФЛ, налоговый агент производить не должен (смотрите письмо Минфина России от 15.03.2017 N 03-04-06/14804). У организации-работодателя в принципе нет обязанности отслеживать изменение статуса бывшего работника после расторжения трудового договора с ним.
В такой ситуации обязанность по уплате разницы между суммой налога, исчисленной по ставке 30% и фактически удержанной по ставке 13%, должен исполнить сам налогоплательщик. Оснований для неисполнения этой обязанности положения НК РФ не предусматривают. Подпункт 4 п. 1 ст. 228 НК РФ прямо устанавливает, что физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с указанных сумм. Смотрите дополнительно письма Минфина России от 04.07.2007 N 03-04-06-01/210 (п. 3), от 19.03.2007 N 03-04-06-01/74. Пунктом 1 ст. 229 НК РФ на таких физических лиц возлагается обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ).

К сведению:
Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный:
1) от источников в РФ и (или) источников за ее пределами — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (ст. 209 НК РФ).
В соответствии с подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.
Таким образом, доходы за выполнение трудовых обязанностей, полученные от источников за пределами РФ, не являются объектом обложения НДФЛ. Указанные доходы подлежат налогообложению в иностранном государстве в соответствии с законодательством данного иностранного государства. Смотрите также письма Минфина России от 14.04.2021 N 03-04-06/27827, от 30.07.2020 N 03-04-06/66831, от 01.08.2018 N 03-04-06/54321, от 21.02.2018 N 03-04-05/10825, ФНС России от 15.07.2021 N БС-4-11/9947@ и др.
Вместе с тем у гражданина РФ в рассматриваемой ситуации объект налогообложения по НДФЛ при получении вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства будет возникать до тех пор, пока он сохраняет статус налогового резидента РФ (после отъезда не истекли 183 дня) (ст. 207, 209 НК РФ). При получении дохода от источников за пределами в РФ обязанность по исчислению и уплате НДФЛ, а также декларированию полученного дохода возложена непосредственно на налогоплательщика — физическое лицо (подп. 3 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода — календарного года (п. 3 ст. 225, пп. 2, 4 ст. 228 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Похожие публикации: