Как слететь с усн на осно в середине года

Как перейти с УСН на ОСНО в середине года

У организаций или предпринимателей, работающих на упрощенной системе налогообложения, всегда есть возможность перейти на общий режим. Кто-то это делает добровольно, а кто-то вынужденно. О том, когда режим меняют в середине года и какие особенности принять во внимание в переходном периоде, читайте далее.

В чем отличие между УСН и ОСНО

Общая система налогообложения доступна для всех организаций и предпринимателей. В отличие от УСН и других спецрежимов, для нее нет лимитов по выручке, видам деятельности, численности работников и т.д.

Работая на ОСНО, вы будете обязаны начислять и уплачивать налоги, от которых были освобождены в период применения УСН:

• налог на добавленную стоимость (НДС);
• налог на прибыль (для юрлиц);
• налог на доход от предпринимательской деятельности (для ИП);
• налог на имущество.

Соответственно, по всем этим налогам придется еще и отчитываться. Если на УСН вы сдавали всего одну декларацию в год, то с переходом на общий режим ни один квартал не обойдется без отчета.

Также уплачиваются земельный, водный, транспортный и все другие предусмотренные законодательством налоги, если есть соответствующие объекты (например, автомобили, земельные участки в собственности).

Поможем с подготовкой отчётности, заполнением и отправкой заявления на переход на ОСНО

Что означает «слететь с упрощенки»?

Это значит потерять право применять этот спецрежим и автоматически перейти на ОСНО. С первого дня квартала, в котором право утеряно, нужно пересчитать и уплатить налоги, а также сдать отчеты, предусмотренные для общего режима.

Так, в соответсвии с п.4 ст. 346.13 НК РФ право на применение спецрежима будет утеряно, если:

• превысить допустимую п.4 ст. 346.13 НК РФ сумму доходов – в 2020 году это 150 млн руб.;
• открыть филиал;
• увеличить доли участия других организаций в уставном капитале. Для УСН они должны быть не более 25%;
• принять на работу новых сотрудников, в результате чего средняя численность превысит 100 человек;
• допустить, чтобы остаточная стоимость основных средств стала более 150 млн. руб.;
• начать другой вид деятельности, для которого не предусмотрено применение упрощенной системы (например, заняться производством алкогольной продукции или электронных сигарет).

Если не хотите внезапно слететь с УСН на ОСНО, держите эти ограничения под контролем.

Добровольный и вынужденный переход

Перейти на общую систему налогообложения можно по собственной инициативе либо автоматически, например, при превышении лимита доходов. Условия, сроки подачи заявления и порядок перехода при этом будут различаться.

Уже действующие компании или ИП могут сами принять решение уйти с упрощенного на общий режим, несмотря на его высокую налоговую нагрузку. Например, крупным организациям чаще всего выгоднее работать с подрядчиками и поставщиками, у которых тоже есть возможность выставлять счета-фактуры с НДС. Ради сотрудничества с такими контрагентами, компании или предприниматели идут на смену системы налогообложения.

Добровольно перейти на ОСНО с упрощенного режима возможно только с начала календарного года.

Для этого заполняют уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2-3. Форма рекомендованная, можно написать и в свободной форме. Направить заявление в налоговую нужно не позднее 15 января года, с которого собираетесь поменять режим.

Незапланированная смена системы налогообложения произойдет, если нарушить какие-либо условия применения УСН из пунктов 3 и 4 статьи 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ. В частности, принудительный переход случится, если нарастающим итогом с начала года доходы превысят лимит 150 млн руб. Тогда ИП или юрлицо будут числиться на ОСНО с первого дня квартала, в котором «слетели с упрощенки» (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

О том, что произошел переход с УСН на ОСНО в течение отчетного налогового периода нужно известить ИФНС. В 15-дневный срок с момента окончания квартала, в котором допустили нарушения требований (п. 5 ст. 346.13 НК РФ), нужно отправить сообщение по форме N 26.2-2.

Например, доход лимит 28 августа – вы зафиксировали сумму 157 млн. рублей. Август это третий квартал, а значит вы считаетесь плательщиком ОСНО с 1 июля текущего года. О чём обязаны сообщить в инспекцию не позднее 15 октября этого же года.

Можно ли в середине года перейти с УСН на ОСНО

По собственной инициативе – нельзя. Если выбрали УСН, в течение года года вы должны применять этот режим.

Перевести ООО или ИП с УСН на ОСНО в середине года возможно только в том случае, если деятельность перестала соответствовать критериям спецрежима. На 2020 год они такие:

1. Доходы – до 150 млн руб. включительно.
2. Средняя численность сотрудников – до 100 человек включительно.
3. Остаточная стоимость основных средств – до 150 млн. руб. включительно.
4. Доля участия других компаний в УК – до 25%;
5. Отсутствуют филиалы.

Если не уложились в лимиты или обзавелись филиалом, значит, уже не сможете применять упрощенку. То же самое будет, если занятьми видом деятельности, который не подпадает под УСН, или заключить договор простого товарищества. При утрате права на УСН общий режим налогообложения начнет действовать с того квартала, в котором произошло превышение или нарушение.

На рассмотрении в Госдуме находится законопроект, согласно которому можно будет один раз превысить лимиты по УСН и не слететь с упрощенки. Нарушителям с доходом до 200 миллионов рублей и числом сотрудников до 130 человек дадут переходный период, в течение которого они будут продолжать применять УСН, но налог будут платить по повышенным ставкам. Если до конца года удастся вернуться к лимитам, можно будет остаться на УСН и платить по прежним ставкам. Если не удастся – придется переходить на ОСНО

Какие документы подать в ИФНС для перехода в середине года

Прежде всего, отправьте уведомление об утрате права на применение упрощенки по форме 26.2-2. На это дается 15 календарных дней. Отсчитывайте их с первого дня квартала следующего за тем, в котором утрачено право на применение УСН.

В течение 25 дней того же квартала нужно составить и подать декларацию по УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). В этот же срок оплатите налог по этой декларации.

Затем с начала квартала, в котором было утеряно право на спецрежим, пересчитайте налоги, предусмотренные для общего режима: НДС, налог на имущество, на прибыль или НДФЛ. Оплатите их и сдайте декларации. В переходном периоде налоговая не начислит штрафы и пени за несоблюдение сроков, но только если вы вовремя подали уведомление об утрате права на УСН.

Так, если утратили право применять УСН в третьем квартале, на ОСНО вы будете числиться с 1 июля. Уведомление об утрате права на УСН нужно отправить до 15 октября, а декларацию по УСН – до 25 октября.

Особенности переходного периода

У перехода с УСН на ОСНО есть особенности, связанные с различиями в бухгалтерском и налоговом учетах. О них сказано в ст. 346.25 НК РФ.

Учет доходов

На УСН применяют кассовый метод учета доходов, то есть они признаются в периоде, в котором были получены. С аванса, поступившего на расчетный счет или в кассу, упрощенцу необходимо заплатить налог, даже если работа или услуги еще не выполнены, либо товар пока не отгружен.

Когда организация или индивидуальный предприниматель переходят на общий режим налогообложения, чаще всего они могут использовать только метод начисления, и принимать доходы к учету в том периоде, к которому относятся.

Прежним, кассовым методом при ОСНО можно воспользоваться, если средняя выручка без НДС, рассчитанная за 4 предыдущих квартала, не превысит 1 млн руб. за каждый из них (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Допустим, на момент, когда вам пришлось сменить УСН на ОСНО, ваши покупатели еще не перевели оплату за отгруженные товары, или заказчики не перечислили деньги за оказанные услуги (либо вы получили от них только частичную оплату). Неполученные средства нужно отразить в учете как выручку от реализации товаров и услуг. Проводят их в том месяце, в котором произошел переход с упрощенки на ОСНО. Они учтутся в налоге на прибыль.

При этом деньги, которые поступили после перехода на ОСНО за отгруженные товары и услуги, в том числе по импортным операциям, учитывать при расчете налоговой базы по НДС не нужно (письма Минфина России № 03-07-14/1059 от 20 января 2015 г., № 03-11-06/2/28542 от 16 июня 2014 г.).

Суммы, полученные от покупателей и заказчиков еще в период действия УСН, попадут в базу для расчета налога при упрощенке.

Еще нюанс: вы не успели отгрузить оплаченный товар (или не оказали услуги, не выполнили работы), находясь на упрощенной системе. Выполнив свои обязательства перед покупателями (заказчиками) после перехода на общий режим, вам нужно выставить им счет-фактуру с НДС, так как теперь вы стали плательщиком этого налога.

Сэкономьте время и деньги

Полный функционал бухгалтерского обслуживания в «Моё дело» — первые 3 дня бесплатно!

Учет расходов

Расходы в период применения УСН тоже принимаются к учету по кассовому методу, то есть в момент оплаты или погашения задолженности. Но, в отличие от признания доходов, есть второе условие: товар при этом должен быть поставлен, а услуга оказана (работа выполнена).

Предположим, вы приобрели товары во времена УСН, а задолженность погасили, когда уже стали общережимником. В расходах при упрощенке учесть их нельзя согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ, так как не было фактической оплаты. Зато можно признать в расходах при расчете налога на прибыль, причем сразу (в первом месяце применения ОСНО), не дожидаясь момента погашения задолженности. Метод начисления подразумевает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, учитываются в периоде их возникновения независимо от оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если вы применяли УСН 6%, то расходы, которые понесли во время применения упрощенки, но оплатили уже после перехода на ОСНО, тоже можно учесть при расчете налога на прибыль, т.к. в Налоговом кодексе нет «привязки» к объекту УСН для таких случаев.

Учет НДС

После перехода на ОСНО у вас могут остаться счета-фактуры по товарам или услугам, которые вы оплатили во время работы на УСН, но не получили и не отнесли к расходам при упрощенке. Суммы НДС по ним можно принять к вычету согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ. Делается это в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для общережимников (письмо № 03-11-06/2/77709 Минфина России от 30.12.2015).

Во время применения УСН вы могли не успеть полностью оплатить или ввести в эксплуатацию основное средство. В переходный период не отнесенный к расходам при упрощенке НДС вы сможете принять к вычету. Конечно, после того, как введете ОС в эксплуатацию.

Воспользоваться таким правом смогут те, кто прежде работал на упрощенке со ставкой 15% и имел возможность относить суммы НДС к расходам при УСН (Письмо Минфина № 03-07-11/56374 от 01.09.2017).

Учет стоимости основных средств

Учесть расходы на ОС смогут только организации и ИП, выбравшие объектом налогообложения «доходы минус расходы».

При упрощенной системе основные средства ставят на учет в том квартале, когда они были полностью оплачены и введены в действие. Стоимость равномерно делят и списывают на последнее число каждого квартала в году. Таким образом, на 31 декабря вся стоимость ОС окажется в расходах, которые уменьшают налоговую базу.

Если вы перешли на общий режим с середины года, то несписанный при УСН остаток стоимости ОС нужно перенести в налоговый учет.

Например, в марте 2019 года компания оплатила и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 520 000 руб. Она работала на «упрощенке» по схеме «доходы – расходы», а в октябре утратила право на спецрежим и стала применять ОСНО. Значит, в состав расходов в 2019 году она успела включить сумму 390 000 руб. (по 130 000 руб. в 1, 2 и 3 кварталах).

Из первоначальной стоимости ОС отнимем расходы, учтенные за время УСН:

520 000 — 390 000 = 130 000 руб.

Получим остаточную стоимость ОС, которую компания учтет в составе «прибыльных» расходов.

А как быть тем, кто вел учет по варианту «6 % с доходов»? Минфин в письме от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180 пояснил, что в таком случае определять остаточную стоимость основных средств не требуется. Но в то же время налогоплательщик вправе это сделать (письмо Минфина от 14 июня 2019 г. N 03-04-05/43643).

Еще одна распространенная ситуация: компания была на общей системе, приобрела основные средства, затем перешла на УСН и через какое-то время вернулась на ОСНО. У нее остались не полностью списанные за время применения «упрощенки» расходы по ОС.

Тогда нужно действовать так:

• определить остаточную стоимость, которая сформировалась на момент перехода на УСН;
• отминусовать расходы, которые списывались во время действия упрощенного режима;
• полученную сумму учесть в расходах по налогу на прибыль (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Зарплата и страховые взносы

Начисленную, но не выплаченную заработную плату можно отнести к расходам при исчислении налога на прибыль в первом месяце работы на общем режиме (письмо Минфина № 03-11-06/2/26921 от 03.05.2017).

Что касается неуплаченных при УСН страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, их тоже относят состав расходов в месяце применения общей системы.

В этом же письме Минфин пояснил, что такое право есть у всех бывших «упрощенцев», то есть при любом варианте УСН.

Налоговые обязательства

Когда вы становитесь «общережимником», то обязаны выставлять счета-фактуры с выделенным НДС:

• с полученных от покупателей и заказчиков авансов, начиная с квартала, в котором слетели со спецрежима;
• со стоимости товаров (работ, услуг), которые отгрузили (выполнили) после перехода на общий режим.

Делать это придется, даже если вы только к концу квартала выяснили, что утратили право на упрощенку, то есть задним числом. Если выставить счет-фактуру без НДС, налог все же придется начислить и заплатить, но уже из собственных средств. Либо договариваться об оплате с покупателем.

Не тратьте время на задачи, которые не приносят прибыль!

Воспользуйтесь аутсорсингом бухгалтерии — мы возьмём на себя ответственность за ваш бухгалтерский и налоговый учёт.

Переход с УСН на ОСНО — налоговая шпаргалка

При вынужденном или добровольном уходе с УСН на ОСНО у налогоплательщиков возникают вопросы о порядке перехода на уплату НДС, налога на имущество, налогообложения т.н. «переходных» доходов и расходов. В данной статье мы дадим подробную налоговую шпаргалку для спорных ситуаций, возникающих при смене налогового режима.

В этой статье:

• НДС после утраты права на УСН
• Налог на прибыль после утраты права на УСН
• НДФЛ после утраты права на УСН
• Налог на имущество организаций после утраты права на УСН

НДС после утраты права на УСН

Если налогоплательщик при переходе с УСН на ОСНО не получил освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ, то НДС будут облагаться:

• реализация с даты перехода на ОСНО;
• авансы по такой реализации, полученные в периоде применения УСН (письмо Минфина от 24.05.2018 № 03-07-11/35126);
• авансы, полученные с даты перехода.

Такому налогоплательщику нужно в общеустановленном порядке исчислять, уплачивать и декларировать НДС с первого квартала применения ОСНО с учетом следующих нюансов.

НДС к начислению

Нужно учесть, что оплата за реализацию, осуществленную в периоде применения УСН, полученная после утраты права на применение УСН, не включается в налоговую базу по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 167 НК РФ).

В особом порядке нужно исчислять налог при продаже имущества, учтенного на балансе по стоимости с учетом НДС. В этом случае налоговой базой будет разница между ценой продажи с учетом НДС и стоимостью покупки (для товаров) или остаточной бухгалтерской стоимостью с учетом переоценок (для основных средств), а налог будет исчисляться по расчетной ставке 20/120 или 10/110 (п. 3 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ; Письмо Минфина от 01.08.2016 N 03-07-05/44944; Письмо ФНС от 27.02.2015 N ГД-3-3/743).

Рассчитывайте налоги и взносы прямо в Экстерне. Сервис сам заполнит платежки, книги учета и отчеты для отправки онлайн

НДС к вычету

НДС, предъявленный контрагентами после перехода на ОСНО, принимается к вычету в общем порядке, установленном ст. 171 и 172 НК РФ.

А вот возможность вычета НДС, предъявленного до перехода на ОСНО по товарам (материалам, работам, услугам), затраты на которые не были учтены для целей УСН, зависит от применявшегося налогоплательщиком объекта налогообложения УСН.

УСН «доходы минус расходы». Можно в первом налоговом периоде по НДС применить вычет по тем покупкам, осуществленным в периоде применения УСН, которые он имел право учесть в расходах, но не учел до перехода на ОСНО в связи с тем, что не были выполнены условия признания расходов. Например, товары не были проданы покупателю, материалы не были оплачены поставщику (п. 2 ст. 346.17, п. 6 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 23.12.2022 N 03-07-15/126726, направлено Письмом ФНС от 26.12.2022 N СД-4-3/17565@).

В частности, можно применить вычет НДС по затратам на приобретение (создание) основного средства, введенного в эксплуатацию после перехода на ОСНО (п. 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).

УСН «доходы». Заявлять вычеты НДС по покупкам, совершенным в периоде применения УСН, рискованно (Письмо Минфина от 07.04.2020 N 03-07-11/27295). В то же время, есть шансы отстоять в суде право на вычеты по товарам (материалам, работам, услугам, основным средствам), которые не использовались до момента перехода на ОСНО (п. 36 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021; Письмо ФНС от 28.12.2022 N СД-4-3/17675@).

Налогоплательщик, утративший право на применение УСН, обязан оформить счета-фактуры «задним числом» на все облагаемые НДС операции с начала квартала, в котором утрачено право на УСН, по дату утраты такого права. При этом ему не нужно выставлять такие счета-фактуры, оформленные «задним числом», покупателям (Письмо Минфина от 08.11.2021 N 03-07-09/89781).

Налог на прибыль после утраты права на УСН

При утрате права на УСН налогоплательщик уплачивает налог на прибыль в порядке, установленном для вновь созданных компаний (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом не нужно уплачивать ежемесячные авансовые платежи за квартал, в котором утрачено право на применение УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Переходных правил учета доходов и расходов для налогоплательщиков, которые решили применять кассовый метод исчисления налога на прибыль, нет (ст. 273 НК РФ). Поэтому мы считаем, что такие налогоплательщики учитывают «переходящие» доходы и расходы по факту их оплаты. Т.е. дебиторская задолженность по оплате реализованных в рамках УСН товаров (работ, услуг) учитывается в доходах по налогу на прибыль на дату ее погашения покупателями, а кредиторская задолженность по оплате товаров (работ, услуг), приобретенных в рамках УСН, учитывается в составе расходов по налогу на прибыль после ее погашения кредиторам и выполнения условий учета соответствующих расходов, установленных п. 3 ст. 273 НК РФ. Например, стоимость сырья, приобретенного, но не использованного и не оплаченного до перехода на ОСНО, учитывается для целей налога на прибыль после оплаты сырья поставщику и списания сырья в производство (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если же налогоплательщик решил применять метод начисления для целей налога на прибыль, то он отражает переходные доходы и расходы в особом порядке (п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Отчитывайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ в Экстерн на 14 дней!

Учет доходов при переходе с УСН на ОСНО по методу начисления

В первом месяце применения ОСНО нужно учесть в составе налоговых доходов выручку от реализации, состоявшейся в периоде применения УСН, оплата за которую не поступила до перехода на ОСНО, т.е. дебиторскую задолженность покупателей, заказчиков (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). По мнению налоговиков, в составе доходов для целей налога на прибыль нужно отразить и проценты, причитающиеся налогоплательщику, начисленные, но не уплаченные контрагентом в периоде применения УСН (Письмо Минфина от 11.07.2014 N 03-03-06/1/33868).

Не нужно учитывать в составе доходов для целей налога на прибыль выручку от реализации, состоявшейся после перехода на ОСНО, в случае, если авансы по такой реализации в полном объеме получены в периоде применения УСН, т.к. такие доходы уже были обложены налогом в периоде применения УСН (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо УФНС РФ по г. Москве от 29.06.2010 N 16-15/067774@).

Если компания после перехода на ОСНО вернет покупателю предоплату, полученную в периоде применения УСН, то она не сможет учесть возвращенную покупателю сумму ни в уменьшение налога при применении УСН, ни в уменьшении налога на прибыль (Письмо Минфина от 12.03.2010 N 03-11-06/2/33).

Учет расходов при переходе с УСН на ОСНО по методу начисления

В первом месяце применения ОСНО налогоплательщик вправе учесть в составе расходов затраты на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на ОСНО (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Важно отметить, что учесть подобные расходы для целей налога на прибыль могут, по нашему мнению, в т.ч. налогоплательщики, применявшие объект налогообложения «доходы» (Письмо Минфина от 03.05.2017 N 03-11-06/2/26921).

При этом порядок учета различных видов переходящих расходов имеет свою специфику, которую мы рассмотрели в нижеприведенной таблице.

Вид расхода	Когда можно учесть
Материалы, сырье, не оплаченные на дату перехода на ОСНО, которые списаны до перехода на ОСНО и не формировали себестоимость готовой продукции	В первом месяце применения ОСНО (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ)
Материалы, сырье, не оплаченные на дату перехода на ОСНО, учтенные в себестоимости готовой продукции, проданной до перехода на ОСНО	В первом месяце применения ОСНО (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ)
Материалы, сырье, не оплаченные на дату перехода на ОСНО, учтенные в себестоимости готовой продукции, проданной после перехода на ОСНО	В месяце реализации готовой продукции (пп. 1 и 2 ст. 320 НК РФ)
Материалы, сырье, не оплаченные на дату перехода на ОСНО, которые списываются в состав прямых расходов после перехода на ОСНО	В месяце реализации готовой продукции, в себестоимости которой учтены материалы, сырье (пп. 1 и 2 ст. 320 НК РФ)
Материалы, сырье, не оплаченные на дату перехода на ОСНО, которые списываются в состав косвенных расходов после перехода на ОСНО	В месяце списания таких материалов, сырья в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ)
Зарплата и страховые взносы, не оплаченные до перехода на ОСНО, которые не формировали себестоимость готовой продукции	В первом месяце применения ОСНО (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 03.05.2017 N 03-11-06/2/26921)
Зарплата и страховые взносы, не оплаченные до перехода на ОСНО, которые сформировали себестоимость готовой продукции, проданной до перехода на ОСНО	В первом месяце применения ОСНО (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 03.05.2017 N 03-11-06/2/26921)
	В месяце реализации готовой продукции, в себестоимости которой учтены зарплата, страховые взносы (п.п. 1 и 2 ст. 320 НК РФ)
Товары не оплачены поставщикам и не проданы покупателям до перехода на ОСНО	В месяце реализации товаров покупателям (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ)
Товары не оплачены поставщикам и проданы покупателям до перехода на ОСНО	В первом месяце применения ОСНО (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ)
Товары оплачены поставщикам и не проданы покупателям до перехода на ОСНО 1	В месяце реализации товаров покупателям (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ)
Себестоимость имущественных прав (в т.ч. долей в УК ООО), реализованных, но не оплаченных покупателем в периоде применения УСН	В первом месяце применения ОСНО (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 23.12.2020 N 03-03-06/1/113072)
Себестоимость права требования, приобретенного в периоде применения УСН и уступленного (погашенного) после перехода на ОСНО	В месяце уступки (погашения) права требования (п. 3 ст. 279 НК РФ; Письмо Минфина от 22.04.2011 N 03-11-06/2/64)
Себестоимость ценных бумаг, приобретенных в периоде применения УСН и проданных после перехода на ОСНО	В месяце продажи ценных бумаг (пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 22.01.2016 N 03-03-06/1/2227)

1 Если товары были оплачены в периоде применения УСН, а проданы после перехода на ОСНО, нужно учесть, что Минфин против учета подобных расходов (Письмо Минфина от 14.06.2022 N 03-07-14/56041), однако ФНС и Верховый суд (Письмо ФНС от 30.12.2022 N СД-4-2/18017; Определение Верховного Суда РФ от 06.03.2015 N 306-КГ15-289 по делу N А72-339/2014) поддерживают право налогоплательщика учесть такие расходы для целей налога на прибыль.

При утрате права на применение УСН может сложиться ситуация, когда не вся стоимость основного средства (нематериального актива) или величина расходов на капвложения в основные средства будет учтена для целей УСН. В таком случае неучтенная в периоде применения УСН стоимость основных средств (нематериальных активов, затрат на капитальные вложения в основные средства) может быть учтена после перехода на ОСНО через механизм начисления налоговой амортизации.

Причем этот подход справедлив для любого применявшегося налогоплательщиком объекта налогообложения УСН (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018; Письмо Минфина России от 14.06.2019 N 03-04-05/43643).

Пример

Организация на УСН с объектом «доходы» в 1 квартале приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 1 200 000 руб. Во 2 квартале организация утратила право на применение УСН и перешла на ОСНО с применением метода начисления.

Организация вправе признать в составе амортизируемых основных средств рассматриваемое основное средство по остаточной стоимости в размере 900 000 руб., где 900 000 руб. = 1 200 000 руб. – 1 200 000 руб. / 4 (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Иные расходы, произведенные организацией в периоде применения УСН, дата признания которых в соответствии со ст. 272 НК РФ приходится на период применения УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления не учитываются (Письмо Минфина от 18.02.2021 N 03-11-11/11165).

Отметим, что не учитывается в составе налоговых расходов дебиторская задолженность, образовавшаяся в периоде применения УСН и списываемая в качестве безнадежной после перехода на ОСНО (Письмо Минфина от 23.06.2014 N 03-03-06/1/29799; Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 01.03.2016 N Ф09-1185/16 по делу N А34-7050/2014).

НДФЛ после утраты права на УСН

Особенности учета доходов и расходов при утрате права на УСН для ИП, в отличие от организаций, не установлены (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Из разъяснений по противоположной ситуации — переходу с ОСНО на УСН — можно сделать вывод, что налоговики могут быть против учета ИП расходов, относящихся к периоду применения УСН, но оплаченных после перехода на ОСНО (Письмо Минфина России от 21.05.2012 N 03-11-11/162).

Считаем, что подобный подход не соответствует принципам налогообложения (равенству, отсутствию дискриминации по форме собственности, экономическому обоснованию налогов), установленным п.п. 1-3 ст. 3 НК РФ и может быть оспорен в суде. Более того, на возможность применения ИП переходных положений, содержащихся в п. 2 ст. 346.25 НК РФ, указано в Письме Минфина от 23.10.2006 N 03-11-05/237.

В отсутствие четких разъяснений по данному вопросу со стороны налоговых органов мы приходим к следующим выводам.

ИП нужно определиться с тем, какой из двух методов учета доходов и расходов он будет применять в рамка ОСНО:

1. Учет по кассовому методу — этот вариант налоговики считают единственно верным. При выборе данного варианта, по нашему мнению, ИП учитывает неоплаченные до перехода на ОСНО доходы и расходы для целей НДФЛ на дату оплаты. Данный вывод косвенно поддержан в Письме Минфина от 04.10.2002 N 04-00-11;
2. Учет по методу начисления — этот вариант налоговики считают неправомерным (например, Письмо Минфина от 30.06.2016 N 03-04-05/38420), но суды поддерживают право ИП признавать доходы и расходы по начислению в порядке, установленном статьями 271 и 272 НК РФ (например, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.10.2013 N 3920/13 по делу N А50-990/2012). При выборе этого варианта ИП, по нашему мнению, вправе руководствоваться порядком учета переходящих доходов и расходов, рассмотренном выше в разделе, посвященном переходу организаций на ОСНО с использованием метода начисления.

Отправляйте уведомления об исчисленных суммах в ФНС через Экстерн. Календарь отчетности поможет контролировать сроки — система покажет даты подачи и статус уведомлений, которые вы уже отправили.

Налог на имущество организаций после утраты права на УСН

Если у компании, утратившей право на УСН, есть недвижимость, облагаемая налогом на имущество по среднегодовой стоимости, то начиная с квартала, в котором утрачено право на применение УСН, необходимо рассчитывать налог на имущество по такой недвижимости, уплачивать авансовые платежи по налогу и представлять уведомления по авансовым платежам, если региональным законом предусмотрена уплата авансовых платежей (п. 9 ст. 58, п.п. 2 и 3 ст. 379, п.п. 4 и 6 ст. 382, п. 2 ст. 383 НК РФ).

При этом остаточная стоимость недвижимости для целей исчисления налога на имущество за периоды применения УСН, по нашему мнению, будет нулевой, что вытекает из нормы п. 4 ст. 346.13 НК РФ, согласно которой налоги при утрате права на УСН уплачиваются в порядке, установленном для вновь зарегистрированных организаций.

Как с УСН перейти на ОСН?

Компании и ИП могут перейти на ОСНО — общую систему налогообложения — в двух случаях:

• по желанию, так как работать на ОСНО стало выгодней;
• утратили право на УСН, или, как еще говорят, «слетели» с упрощенки.

По желанию. Тогда перейти на ОСНО можно только с 1 января следующего года.

Утратили право на УСН. Компания или ИП должны перейти на ОСНО, если:

• доход с начала года превысил предельно допустимое значение. В 2023 году это 251,4 млн рублей, а в 2024 — 265,8 млн рублей;
• средняя численность сотрудников превысила 130 человек;
• компания открыла новое направление бизнеса, при котором нельзя применять УСН. Например, начала производить бензин или сигареты;
• остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
• доля участия других компаний в уставном капитале фирмы-упрощенца стала больше 25%.

Налоговая за этим не следит, но компания или ИП обязаны сообщить, что больше не могут применять УСН. Общую систему налогообложения нужно применять с начала квартала нарушения условий применения УСН.

Как перейти с УСН на ОСНО

Если коротко, процесс выглядит так:

1. Уведомить налоговую о переходе. Документ подают лично, ценным письмом или в личном кабинете на сайте налоговой службы.
2. Начать вести учет по-новому.

При добровольном и вынужденном переходе процесс немного отличается.

Добровольно. Нужно уведомить налоговую о переходе до 15 января года, в котором перешли на ОСНО. Но уже с 1 января надо вести учет по-новому. Если вовремя не сообщить, переход придется ждать еще год.

Вынужденно. Сначала нужно уведомить налоговую о переходе с УСН на ОСНО, а потом заняться налогами и отчетностью. Уведомление об утрате права на УСН подают в течение первых 15 дней квартала, следующего за тем, в котором нарушены условия применения УСН.

Компания слетела с упрощенки в апреле, это второй квартал. Значит, нужно уведомить налоговую в третьем квартале — не позже 15 июля.

Вести учет на ОСНО придется с первого числа квартала утраты прав на УСН.

Оборот компании превысил 265,8 млн рублей 15 июня 2024 года. Квартал начался 1 апреля. Нужно пересчитать налоги и переделать отчетность так, как будто компания работала на ОСНО с начала квартала, а не с 15 июня.

Как начать вести учет на ОСНО

При переходе с УСН на ОСНО нужно выполнить такие действия:

• правильно учесть доходы и расходы в переходный период;
• уплатить налоги и заполнить отчетность.

Это довольно сложный учет. Без помощи бухгалтера вряд ли получится справиться, поэтому тут рассмотрим только общие моменты.

Правильно учесть доходы и расходы в переходный период. Переходный период — время, в течение которого некоторые сделки компании или ИП можно одновременно отнести к УСН и ОСНО.

Мебельный магазин начал работать на ОСНО с 1 января. В прошлом году он закупил партию журнальных столиков и продавал остатки в январе. Период, пока магазин продает столы из этой партии, считается переходным.

Самое сложное тут — правильно учесть доходы и расходы, которые формируют базу по налогу на прибыль или НДФЛ в переходном периоде, и заполнить налоговую отчетность.

Отчитаться и уплатить налоги. Сроки подачи отчетности и налоги зависят от того, как компания или ИП переходят на ОСНО — добровольно или вынужденно.

При добровольном переходе нужно подать уведомление об отказе от применения УСН. Далее — подать обычную декларацию по УСН до 25 апреля — для ИП и до 25 марта — для ООО, а еще уплатить налог на УСН за прошлый год.

Если переход с УСН на ОСНО вынужденный, нужно подать декларацию по УСН до 25‑го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором компания или ИП утратили право на УСН.

Затем пересчитать и уплатить налоги, как если бы бизнес работал на ОСНО с начала квартала: правильные суммы НДС, налога на прибыль или НДФЛ у ИП, налога на имущество организаций с основных средств, облагаемых по балансовой стоимости. При этом нужно не забыть отправить сообщение об утрате права на УСН

Спросите у эксперта

В разделе «Вопрос-ответ» эксперты Тинькофф разбирают популярные вопросы читателей по налогообложению, законам, трудовым спорам и другим проблемам в бизнесе. Вы можете отправить свой вопрос на почту secrets@tinkoff.ru.

Порядок перехода с УСН на ОСНО в 2023 — 2024 годах

Переход с УСН на ОСНО влечет не только изменения в объемах налогообложения, но также предполагает увеличение масштабов бухгалтерского учета (для фирм, которые вели его в упрощенном варианте). Основания для перехода с УСН на ОСНО приведены в данной статье. В ней также подробно рассмотрены изменения, которые ожидают налогоплательщика, решившего перейти с упрощенки на ОСНО. Вернуться к применению УСН после перехода на иной режим налогообложения можно не ранее чем через год.

Вам помогут документы и бланки:

• Как осуществить переход с УСН на ОСНО в 2023-2024 годах
• Что означает «слететь с упрощенки»?
• Особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общую: признаем доходы и расходы
• Определение остаточной стоимости основных средств и НМА при переходе с УСН на ОСНО
• НДС при переходе с УСН на ОСНО
• Счета-фактуры при переходе с УСН на ОСНО
• Итоги

Как осуществить переход с УСН на ОСНО в 2023-2024 годах

УСН и ОСНО — настолько различные системы налогообложения, что их очень трудно сравнивать. ОСН предусматривает ведение полного бухучета с начислением и выплатой всех видов налогов. УСН допускает уплату минимального количества налогов.

Как перейти с УСН на ОСН? Переход с одного режима налогообложения (УСН) на другой (ОСН) возможен в следующих случаях:

• Прекращение использования УСН на добровольной основе при подаче уведомления в налоговую (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Его нужно направить в ИФНС не позже 15 января года, с начала которого осуществляется смена режима. Уведомление подается по форме № 26-2-3 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).

Важно! Подавать уведомление о добровольном уходе с УСН нужно обязательно, так считает Минфин. Не сделав этого, нельзя начать применять общий режим налогообложения.

Узнать, как складывается свежая судебная практика по вопросу перехода на ОСНО без уведомления, можно из аналитической подборки от КонсультантПлюс, получив бесплатный доступ к системе.

• Вынужденное прекращение использования УСН в результате превышения максимально допустимого уровня годового дохода или нарушения других условий для применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление о прекращении использования УСН подают течение первых 15 дней квартала, следующего за тем, в котором были нарушены условия применения УСН. Уведомление подается по форме № 26-2-2 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).

Важно! Если просрочите или вообще не сдадите это уведомление, вас могут оштрафовать на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, письмо Минфина от 06.12.2017 № 03-11-11/81211). Для директора организации (главбуха или иного должностного лица) возможен также административный штраф от 300 руб. до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Что означает «слететь с упрощенки»?

«Слететь с упрощенки» — так в народе называют потерю права на применение УСН. Для этого нужно превысить как минимум один из показателей деятельности налогоплательщика:

• стоимость ОС — 150 млн руб. в 2023-2024 годах;
• средняя численность работников — 130 человек;
• установленный предел доходов — 200 млн руб., на 2023 — 2024 годы эта сумма индексируется. Для 2023 года предел доходов равен 188,55 млн руб. — в базовом варианте и 251,4 млн руб. — для повышенных ставок налога, для 2024 года — 199,35 млн руб.и 265,8 млн руб. соответственно.

О правилах применения лимитов по доходу и численности см. нашу статью.

• начать заниматься деятельностью, несовместимой с УСН, например производить подакцизные товары, организовать ломбард (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• обзавестись филиалом (при этом наличие представительства или иного обособленного подразделения применению УСН не мешает);
• превысить 25-процентную долю участия юрлиц в УК фирмы-упрощенца;
• стать участником в договоре простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

При утрате права на применение УСН нужно рассчитать и уплатить налоги, используемые при ОСНО. Это делают по правилам, которые прописаны в НК РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСНО, платить не придется.

В переходный период от УСН к ОСН придется определить:

1. Величину дебиторской задолженности, т. к. при кассовом методе и при методе начисления доход будет отличаться.
2. Кредиторскую задолженность по налогам, зарплате работников, перед поставщиками.
3. Непогашенную кредиторскую задолженность.
4. Остаточную стоимость имущества.

Все эти показатели помогут при подсчете налогооблагаемых баз и самих налогов.

Как посчитать и уплатить налоги, а также сдать отчетность при утрате права на УСН, подробно разъясняется в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите его абсолютно бесплатно и переходите в материал.

Что делать, если налоговая сообщила о несоответствии условиям УСН, читайте здесь.

Особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общую: признаем доходы и расходы

Неоплаченную при УСН выручку нужно включить в состав доходов в 1-м месяце применения ОСН (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6).

Все авансы, которые «упрощенец» получил до перехода с УСН на ОСНО, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу. Это делают даже в том случае, если товары по авансам будут отгружены после перехода с УСН на общую систему налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы по такой отгрузке уменьшат базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).

В расходы при переходе с УСН на ОСНО (в первом месяце применения нового режима) включается неоплаченная задолженность по оказанным услугам (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), невыплаченной зарплате и неуплаченным страховым взносам (письма Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921, от 22.12.2014 № 03-11-06/2/66188).

НК РФ не связывает возможность отнесения к расходам по ОСН неоплаченных по УСН товаров, работ, услуг с применением того или иного объекта налогообложения УСН («доходы» или «доходы минус расходы»). То есть расходы, которые были понесены при применении УСН, в том числе с объектом «доходы», но оплачены после перехода на ОСНО, учитываются при расчете налога на прибыль. Споры вызывает порядок учета расходов на товары. Чтобы учесть расходы на них для УСН, товары должны быть не только оплачены, но и реализованы. Поэтому товары, которые были приобретены и оплачены при УСН, а проданы после перехода на ОСНО, высшие судьи разрешают учитывать в периоде их реализации, то есть при расчете налога на прибыль (письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6, определение Верховного суда РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289). Ранее Минфин высказывал иную позицию – расходы нужно учесть на дату перехода (письмо от 31.07.2014 № 03-11-06/2/37697). Теперь позиция ведомства совпадает с мнением Верховного суда (письма Минфина РФ от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66457, от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2227). Это особенно выгодно для тех, кто применял УСН с объектом «доходы», ведь до перехода на ОСНО они не могут воспользоваться расходами, чтобы уменьшить налог.

Если у налогоплательщика на УСН есть дебиторская задолженность, возвращение которой невозможно, то убытки от ее списания не учитываются. Ею нельзя уменьшить налоговую базу на УСН (ст. 346.16 НК РФ) и отнести ее к расходам на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ) тоже не получится (письма Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

О порядке учета расходов при добровольном переходе с УСН на ОСН читайте в материале «С УСН на ОСН: подбиваем прошлогодние расходы».

Определение остаточной стоимости основных средств и НМА при переходе с УСН на ОСНО

Если переход на ОСНО упрощенец совершает в добровольном порядке с начала следующего года, то проблем с основными средствами не возникает. Купленное при УСН имущество списывается равными долями в течение налогового периода — года.

Если же переход с УСН произойдет до окончания года, в учете будет числиться остаток стоимости приобретенного ОС. При объекте «доходы минус расходы» этот несписанный в «упрощенные» расходы остаток стоимости имущества нужно перенести в налоговый учет на ОСНО как остаточную стоимость ОС (письмо Минфина РФ от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34). При переходе на ОСНО с упрощенки с объектом «доходы» вы также вправе определить остаточную стоимость ОС (п. 3 ст. 346.25 НК РФ, п. 15 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, письма Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43643, ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643). Для этого из первоначальной стоимости объекта нужно вычесть расходы, которые могли бы быть понесены, если бы вы применяли объект «доходы минус расходы».

Примеры расчета остаточной стоимости ОС для каждого из указанных случаев можно посмотреть, получив бесплатный доступ к КонсультантПлюс.

В НК РФ есть норма о расчете остаточной стоимости ОС и НМА при переходе с УСН на ОСНО. Она касается объектов, которые были приобретены еще до применения УСН в период работы на ОСНО. То есть на ОСНО купили имущество, затем перешли на УСН, а потом вернулись на ОСНО. На дату возврата к налогу на прибыль налоговая остаточная стоимость ОС и НМА рассчитывается как разница между остаточной стоимостью этих объектов при переходе на УСН и расходами, списанными за период применения упрощенки (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Подробнее об основных средствах см. в этой статье.

НДС при переходе с УСН на ОСНО

При прекращении применения УСН (независимо от причины этого прекращения) фирма или ИП становится плательщиком НДС и приобретает обязанность его начислять. В переходный период нужно принимать во внимание, когда поступили деньги. Если аванс за товар поступил до перехода на ОСНО, а его покупка произошла позднее, то начислять НДС нужно только на реализацию. В случае поступления аванса после перехода с УСН на ОСНО НДС исчисляют из суммы аванса, и начисляют на реализацию. При этом после отгрузки НДС с аванса можно включить в вычеты.

Подробнее о правилах возмещения НДС на упрощенке читайте в этой статье.

Начислять НДС при переходе с УСН нужно с начала квартала, в котором совершился переход на ОСНО, даже если это произошло в последний месяц квартала. Фирма должна рассчитать и уплатить налог в бюджет за весь квартал.

Счета-фактуры при переходе с УСН на ОСНО

Нужно обратить внимание на то, что переоформление счетов-фактур с включением в них НДС возможно только по тем отгрузкам, срок выставления которых (5 дней) истекает в том месяце, когда стал необходимым переход на ОСНО. Это регламентируется тем, что счета-фактуры со дня отгрузки выписывают именно в этот срок (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подобные разъяснения дает и письмо ФНС от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@. Если продавец утратит право на УСН, то НДС ему придется платить за счет собственных средств. Учесть эту сумму в расходах для налога на прибыль не получится (ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ).

Некоторые арбитражные суды приходят к выводу о корректности переоформления счетов-фактур с выделением НДС с начала всего налогового периода по НДС, к которому относится утрата права на УСН (постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29 поддержал и ВАС РФ в определении от 06.08.2007 № 9478/07).

Итоги

Перейти с УСН на общую систему налогообложения можно в добровольном порядке с начала нового года или при утрате права на упрощенку. В результате этого увеличится объем как бухгалтерского, так и налогового учета, а также количество уплачиваемых налогов.