С какого момента платить налог на имущество
Подборка наиболее важных документов по запросу С какого момента платить налог на имущество (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Налог на имущество организаций:
- 1 и 2 амортизационная группа налог на имущество
- 18210602010020000110
- 18210602010021000110
- 18210602010022100110
- 2012000
- Показать все
- Налог на имущество организаций:
- 1 и 2 амортизационная группа налог на имущество
- 18210602010020000110
- 18210602010021000110
- 18210602010022100110
- 2012000
- Показать все
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 383 «Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу» главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ «Соответственно, поскольку на момент срока уплаты налога на имущество за 2021 год, вступили в силу изменения в пункте 1 статьи 383 Налогового кодекса Российской Федерации, внесенные пунктом 82 статьи 2 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ, то именно 01.03.2022 и является новым сроком уплаты соответствующего налога.»
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 372 «Общие положения» главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ
(АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право») Суд отметил, что бездействие Управления Росреестра, выразившееся в невнесении в кадастр сведений о новой кадастровой стоимости, нарушает права и законные интересы общества, поскольку дата начала применения кадастровой стоимости напрямую влияет на определение момента обязанности общества по уплате налога на имущество по сниженной кадастровой стоимости.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор) В этом случае обязанность платить налог на имущество возникает у арендатора с момента выкупа объекта недвижимости. При этом способ определения налоговой базы — по среднегодовой или по кадастровой стоимости — значения не имеет. Такой вывод следует из пп. 1, 2 п. 1 ст. 374, п. 3 ст. 378 НК РФ.
Нормативные акты
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148
Следовательно, основанием для учета покупателем приобретенного недвижимого имущества в составе основных средств является передача документов на регистрацию перехода права собственности на объект при одновременном выполнении условий, определенных пунктом 4 ПБУ 6/01. До этого момента обязанность по уплате налога на имущество организаций лежит на продавце.
Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
- Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
С какого момента начисляется налог на имущество организаций
Подборка наиболее важных документов по запросу С какого момента начисляется налог на имущество организаций (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Налог на имущество организаций:
- 1 и 2 амортизационная группа налог на имущество
- 18210602010020000110
- 18210602010021000110
- 18210602010022100110
- 2012000
- Показать все
- Налог на имущество организаций:
- 1 и 2 амортизационная группа налог на имущество
- 18210602010020000110
- 18210602010021000110
- 18210602010022100110
- 2012000
- Показать все
- Основные средства:
- 001 счет
- 011 счет
- 0504031 образец заполнения
- 0504104 образец заполнения
- 1 и 2 амортизационная группа налог на имущество
- Показать все
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как облагается налогом на имущество недвижимость организации
(КонсультантПлюс, 2023) С какого момента поступившее основное средство облагается налогом на имущество согласно пп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФВопрос: О признании объекта недвижимости объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
(Письмо Минфина России от 28.02.2020 N 03-05-05-01/14460) Таким образом, объект недвижимости признается объектом обложения налогом на имущество организаций с даты принятия его организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства.Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
- Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
Налог на имущество: момент включения в налоговую базу построенных объектов недвижимости
С какого момента необходимо уплачивать налог на имущество по построенным объектам недвижимости: с начала ввода объекта в эксплуатацию или с даты государственной регистрации? Мнения контролирующих органов и независимых экспертов различаются. Нет единства и среди арбитражных судов. Позицию Высшего Арбитражного Суда РФ также нельзя оценить однозначно…
Суть проблемы
Порядок включения построенного объекта в налоговую базу по налогу на имущество
Порядок налогообложения имущества организаций регулируется нормами главы 30 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ налогом на имущество облагается имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (см. текст на полях, с. 44).
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств при одновременном соблюдении следующих условий:
· объект подлежит использованию в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо предоставления за плату во временное владение и пользование;
· объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью более года или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
· организация не планирует перепродавать данный объект;
· объект принесет организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Каких-либо иных условий, в том числе о необходимости государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества для его признания в качестве основного средства, ПБУ 6/01 не содержит. В то же время в пункте 3 ПБУ 6/01 предусматривается, что настоящее Положение не применяется в отношении капитальных вложений.
нормативная база по учету основных средств
Порядок учета объектов основных средств установлен приказами Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» и от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Понятие капитальных вложений содержится в пункте 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Из указанной нормы следует, что до оформления актов приемки-передачи и завершения государственной регистрации прав объекты капитального строительства рассматриваются как незавершенные капитальные вложения, а следовательно, не могут приниматься к учету в качестве основных средств.
Незавершенные капитальные вложения отражаются на счете 08 «вложения во внеоборотные активы» плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, который предназначен для обобщения информации о затратах организации, произведенных в отношении объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету, в том числе в качестве основных средств.
В соответствии с пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств фактически эксплуатируемые объекты недвижимого имущества, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче и документы переданы на государственную регистрацию. То есть по смыслу приведенной нормы введенные в эксплуатацию объекты недвижимости могут быть отражены в составе основных средств при условии оформления актов приемки-передачи уже с момента подачи документов на государственную регистрацию.
Таким образом, из анализа действующего порядка бухгалтерского учета следует, что объект капитального строительства, введенный в эксплуатацию, может быть включен в состав основных средств при условии оформления актов приемки-передачи либо на дату подачи документов на государственную регистрацию прав, либо непосредственно на момент государственной регистрации. Соответствующий вариант отнесения объекта капитального строительства в состав основных средств должен быть закреплен в учетной политике организации. В зависимости от установленного порядка включения объектов в состав основных средств в налоговую базу по налогу на имущество такие объекты также будут включаться либо с момента подачи документов на государственную регистрацию права, либо с момента государственной регистрации.
Вместе с тем в практике хозяйственной деятельности многих предприятий и организаций довольно распространенной является ситуация, когда построенные объекты недвижимости начинают эксплуатироваться еще задолго до момента окончательного оформления прав на указанные объекты. Между моментом начала ввода в эксплуатацию объекта и моментом внесения записи о соответствующем праве налогоплательщика в единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним на практике может проходить несколько месяцев, а порой и несколько лет. При этом причины длительного неоформления права собственности разные: в каких-то случаях задержка может быть вызвана халатным отношением налогоплательщика к соблюдению соответствующей процедуры, в других – причиной задержки могут выступать обстоятельства, объективно не зависящие от налогоплательщика, например необходимость устранения подрядчиками выявленных после подписания акта скрытых недоделок, отсутствие утвержденного регистрирующим органом перечня документов, необходимых для регистрации прав на объекты соответствующего вида, и пр.
В этой ситуации перед налогоплательщиком возникает вопрос о моменте начала уплаты налога на имущество по таким окончательно не оформленным с гражданско-правовой точки зрения, но фактически эксплуатируемым объектам. Следует ли налогоплательщику, формально действуя в соответствии с установленным порядком бухгалтерского учета, включать объект в состав основных средств и соответственно уплачивать по нему налог на имущество только после государственной регистрации (подачи документов на регистрацию) или же, исходя из экономической сущности объекта, признавать его основным средством с момента начала его эксплуатации независимо от дальнейшего оформления соответствующих прав на объект?
налоговая терминология
Незавершенные капитальные вложения – не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы и прочие капитальные работы и затраты.
Позиция контролирующих органов
Налог уплачивается с момента эксплуатации объекта независимо от государственной регистрации прав
Минфин России в письме от 06.09.2006 № 03-06-01-02/35 отмечает, что государственная регистрация соответствующих прав на объекты недвижимого имущества хоть и является обязательной, однако носит заявительный характер, и разъясняет, что, «если учитываемые на счете бухгалтерского учета 08 объекты недвижимого имущества, права на которые длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством, фактически используются организацией для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, указанное имущество должно подлежать налогообложению налогом на имущество организаций, поскольку такие факты в соответствии с действующим законодательством должны рассматриваться как уклонение от налогообложения». В этой связи Минфин России предлагает привлекать таких уклоняющихся налогоплательщиков к уплате налога на имущество и применять к ним меры налоговой ответственности, предусмотренные статьей 122 НК РФ. Такой же точки зрения придерживается Минфин России и в более позднем письме от 11.04.2007 № 03-05-06-01/30.
Налоговые органы занимают аналогичную позицию, отмечая, что отвечающие признакам основных средств и фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, в том числе объекты, по которым документы не переданы на государственную регистрацию, должны признаваться объектами налогообложения по налогу на имущество организаций [ сноска 1 ] .
Таким образом, из разъяснений контролирующих органов следует, что при разрешении вопроса о моменте возникновения обязанности по уплате налога на имущество на построенные объекты недвижимости необходимо руководствоваться исключительно экономической сущностью объекта. При этом неоформление прав по фактически эксплуатируемому объекту независимо от причин неоформления контролирующие органы предлагают рассматривать как уклонение от налогообложения имуществом.
СУДЫ О СВЯЗИ ГОСРЕГИСТРАЦИИ И НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
государст-вый вариант логотипа в более латы, которые, возможно, Вам подойдутаместь. е на получение рассылк
Судебные решения о признании факта государственной регистрации необходимым и обязательным условием для возникновения обязанности по уплате налога:
• Постановление ФАС МО от 07.05.2007 № КА-А40/3622-07;
• Постановление ФАС СЗО от 21.02.2006 № А21-6045/2005;
• Постановление ФАС ПО от 28.03.2007 № А06-5040/06-13.
Другое мнение
Налог уплачивается с момента государственной регистрации (подачи документов на государственную регистрацию прав)
Приведенную позицию контролирующих органов, на наш взгляд, вряд ли можно признать законной и обоснованной. Признание факта эксплуатации объекта достаточным основанием для возникновения обязанности по уплате налога на имущество напрямую противоречит изложенному выше законодательно установленному порядку включения объектов в состав основных средств, предусматривающему оформление прав на объект в качестве обязательного условия для его включения в состав основных средств и, следовательно, в налоговую базу по налогу на имущество.
Формировавшаяся судебная практика по данному вопросу до недавнего времени также в большинстве своем признавала наличие факта государственной регистрации (подачи документов на регистрацию) необходимым и обязательным условием для возникновения обязанности по уплате налога (см. текст на полях, с. 48).
Необходимо отметить, что длительное неоформление прав на объект недвижимости само по себе автоматически не означает недополучения бюджетом причитающихся ему в обычной ситуации налоговых платежей.
Ведь, не уплачивая налог на имущество до момента подачи документов на государственную регистрацию, налогоплательщик одновременно лишается возможности начислять амортизацию по такому имуществу в целях налогообложения прибыли. В силу пункта 8 статьи 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию права. Следовательно, задержка в оформлении права собственности в то же время не позволяет налогоплательщику уменьшать свои платежи по налогу на прибыль. Поэтому доводы налоговых органов об уклонении налогоплательщика от налогообложения имущества могут не соответствовать действительности [ сноска 2 ] .
Кроме того, длительное неоформление права собственности влечет для налогоплательщика различные гражданско-правовые риски и невозможность в полной мере реализовать свои права по распоряжению объектом на законных основаниях, а следовательно, и получить надлежащую правовую защиту в случае возникновения различных проблем.
Также неоформление права собственности негативно влияет и на коммерческую составляющую бизнеса налогоплательщика – например, невозможность получить кредит под залог указанного объекта, использовать его для обеспечения обязательств; цена незарегистрированного объекта (прав на него), как правило, существенно ниже, чем рыночная стоимость зарегистрированного объекта.
Таким образом, ситуацию, когда налог на имущество по фактически эксплуатируемым объектам до момента оформления прав на объект не уплачивается, вряд ли можно признать настолько несправедливой с правовой точки зрения, чтобы очевидно игнорировать установленный законодателем порядок учета объекта в составе основных средств, предусматривающий необходимость оформления прав на объект недвижимости. В противном случае применение подхода, основанного на экономической сущности объекта, должно быть закреплено законодательно и распространяться одновременно как в отношении налогообложения имущества, так и в отношении налогообложения прибыли.
Рассматривая длительное неоформление прав как уклонение от государственной регистрации с целью избежания обязанностей по уплате налога на имущество, контролирующие органы также не учитывают различного характера причин задержки в оформлении прав.
Об уклонении можно говорить только в тех случаях, когда налогоплательщик имел реальную возможность подготовить и подать документы в течение обычного срока, необходимого для подготовки таких документов, однако умышленно затягивал процедуру их оформления и подачи. Поэтому в тех случаях, когда подача документов на регистрацию откладывается по причинам, независящим от налогоплательщика, об уклонении от регистрации речь идти не может. К таким причинам, на наш взгляд, могут относиться, например: необходимость устранения подрядчиком выявленных после подписания акта сдачи объекта скрытых недоделок; необходимость проведения в отношении построенного объекта дополнительных процедур согласования с различными контролирующими органами (получения разрешений); отсутствие утвержденного регистрирующим органом перечня документов, необходимых для регистрации прав на объекты соответствующего вида; отказ контрагента представить необходимые документы (см. текст на полях, с.50).
Кроме того, даже умышленное неоформление прав само по себе не может свидетельствовать о том, что действия налогоплательщика имели своей целью избежание обязанности по уплате налога. Налоговый орган должен представить доказательства получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в результате уклонения от оформления прав на построенный объект. При этом полученная налоговая выгода, на наш взгляд, должна оцениваться с учетом возможности уменьшения налоговых обязательств налогоплательщика по налогу на прибыль в результате учета начисления амортизации по такому фактически эксплуатируемому имуществу. Указанный вывод также подтверждается судебной практикой и позицией ВАС РФ [ сноска 3 ] .
СУДЫ ОБ УКЛОНЕНИИ ОТ ГОСРЕГИСТРАЦИИ
Судебные решения о том, что непредставление документов на государственную регистрацию по причинам, независящим от налогоплательщика, не должно рассматриваться как уклонение от регистрации:
• Постановление ФАС ПО от 22.01.2008
• Постановление ФАС МО от 21.01.2008
• Постановление ФАС СЗО от 21.12.2007 № А05-10696/2006.
Позиция ВАС РФ
Несвоевременная реализация прав на оформление имущества не освобождает от обязанности уплачивать налог
С учетом сформировавшейся судебной практики перспективы разрешения спора с налоговыми органами по данному вопросу в пользу налогоплательщика до последнего времени можно было оценить как достаточно высокие.
Между тем относительно недавно в ряде судебных актов Высший Арбитражный Суд РФ высказал свое мнение по рассматриваемому вопросу, которое при его формальном истолковании может существенно увеличить риски налогоплательщиков. В них ВАС РФ высказался за то, что обязанность по уплате налога на имущество должна определяться исходя из экономической сущности объекта и не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика по оформлению его права собственности на объект.
В то же время в упомянутых судебных актах прямо не указано, распространяется ли данная правовая позиция только на те случаи, когда налогоплательщик умышленно уклоняется от оформления права собственности, либо также и на случаи, когда обязанность по оформлению права собственности не может быть исполнена налогоплательщиком по независящим от него причинам. По нашему мнению, указанная правовая позиция должна распространяться только на недобросовестных налогоплательщиков, имеющих реальную возможность по оформлению всех необходимых документов, но умышленно затягивающих указанную процедуру в целях избежания обязанности по уплате налога и получающих тем самым необоснованную налоговую выгоду. Именно в таком контексте необходимо рассматривать указанную позицию ВАС РФ о необходимости при определении обязанности по уплате налога на имущество руководствоваться экономической сущностью объекта.
На это указывает и сама формулировка, использованная в Решении ВАС РФ № 8464/07: «…факт отсутствия регистрации в связи с несвоевременной реализацией налогоплательщиком права на оформление не является основанием для освобождения от обязанности по уплате налога». Следовательно, в тех случаях когда налогоплательщик своевременно реализует свое право на оформление в собственность факт государственной регистрации имеет значение. При этом оценка своевременности или несвоевременности реализации права на оформление права собственности должна осуществляться, на наш взгляд, с учетом конкретных обстоятельств дела – в частности, с учетом наличия у налогоплательщика возможности по своевременному оформлению права. То есть в том случае, если по объективным причинам, не зависящим от налогоплательщика, у него отсутствует возможность по оформлению права собственности, длительная нерегистрация не может рассматриваться как связанная с несвоевременной реализацией права на оформление собственности, поскольку возможность реализовать указанное право у налогоплательщика отсутствовала.
Таким образом, позиция ВАС РФ должна применяться с учетом конкретных обстоятельств, на основе всестороннего анализа ситуации, характера причин длительного неоформления собственности и тому подобного, что подтверждается самим же ВАС РФ в упомянутом Решении: «…вопрос оценки фактических обстоятельств дела и установления факта нарушения в порядке исчисления налога на имущество является компетенцией суда при разрешении конкретного спора». Данное понимание в полной мере согласуется и с правовой позицией ВАС РФ в Постановлении Президиума № 53 от 12.10.2006, которая предписывает учитывать операции в соответствии с их действительным экономическим смыслом в отношениях только с недобросовестными налогоплательщиками. При этом сама по себе недобросовестность налогоплательщика должна доказываться налоговым органом (п. 2, 3, 5, 7 Постановления). То есть только в случае представленных налоговым органом доказательств умышленного затягивания процедуры оформления права собственности можно вести речь о недобросовестности налогоплательщика и уклонении его от налогообложения имущества.
Вместе с тем существует риск того, что указанная правовая позиция ВАС РФ может использоваться как налоговыми органами, так и судами безотносительно к рассмотрению вопроса о добросовестности налогоплательщика, то есть независимо от того, вызвана задержка в оформлении права собственности объективными причинами, не зависящими от налогоплательщика, либо умышленными действиями налогоплательщика. Это в определенной степени увеличивает налоговые риски налогоплательщика, уплачивающего налог с момента подачи документов на регистрацию, даже если задержка в оформлении права собственности вызвана объективными причинами.
Таким образом, позиция ВАС РФ подтверждает, что «законодательство не связывает постановку объекта на учет как основного средства с государственной регистрацией вечного права на этот объект, вопрос о включении имущества в объект обложения налогом на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться экономической сущностью объекта» [ сноска 4 ] .
В то же время сделанный судьями вывод о приоритете экономической сущности объекта не может толковаться расширительно, как возникновение обязанности по уплате налога в отношении любого имущества, учитываемого на счете 08, только в силу самого факта его эксплуатации, без учета иных обстоятельства, в том числе характера причин неоформления права собственности.
РЕШЕНИЯ СУДОВ, НЕБЛАГОПРИЯТНЫЕ ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Судебные акты ВАС РФ, существенно увеличивающие риски налогоплательщиков:
• Решение ВАС РФ от 17.10.2007 № 8464/07 о законности письма Минфина России от 06.09.2006 № 03-06-01-02/35 «О налоге на имущество организаций»;
• Определение ВАС РФ от 14.02.2008 № 758/08 «Об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ»;
• Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 № 16078/07;
• Определение ВАС РФ от 07.04.2008 № 4238/08.
Применение позиции ВАС РФ на практике
Обобщая изложенное в отношении позиции ВАС РФ по данному вопросу можно прийти к выводу, что наибольший риск для налогоплательщика связан с возможностью формального применения позиции ВАС РФ о приоритете экономической сущности объекта и отсутствии значения факта государственной регистрации в отношении введенных в эксплуатацию объектов, учитываемых по счету 08, без учета иных обстоятельств – таких, например, как характер причин задержки в оформлении права собственности, наличие актов приема-передачи объектов, завершенность капитальных вложений (законченность объекта в соответствии с проектной, технической документацией).
Свежие постановления арбитражных судов по отдельным округам подтверждают указанные опасения [ сноска 5 ] . Некоторые судебные решения показывают, что при определении обязанности по уплате налога на имущество суды исходили из формального толкования позиции ВАС РФ, основываясь исключительно на факте эксплуатации имущества в деятельности налогоплательщика, без учета иных обстоятельств дела.
В то же время отдельные арбитражные суды продолжают придерживаться позиции о необходимости учета условия государственной регистрации (подачи документов на государственную регистрацию) для включения объекта в состав основных средств и возникновения обязанности по уплате налога на имущество [ сноска 6 ] .
Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что перспективы признания законными действий налогоплательщика по неначислению налога с имущества, введенного в эксплуатацию до момента подачи документов на регистрацию, по отдельным судебным округам сохраняются. Однако вероятность положительного разрешения спора, на наш взгляд, во многом зависит от представления налогоплательщиком доказательств, свидетельствующих о том, что задержка в оформлении права собственности вызвана объективными, не зависящими от него, причинами.
[ сноска 1 ] См.: письма ФНС России от 10.11.2006 № ММ-6-21/1094, МНС России от 09.04.2004 № 21-3-05/127, УФНС России по г. Москве от 27.04.2005 № 18-11/1им/30479, УМНС России по г. Москве от 21.04.2004 № 23-01/1/27330.
[ сноска 2 ] См.: Постановление ФАС МО от 10.06.2008 № КА-А40/4799-08.
[ сноска 3 ] Постановление ФАС СЗО от 21.12.2007 № А05-10696/2006; Постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2004 № 6045/04; Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2005 № 1913/05; Определение ВАС РФ от 24.03.2008 № 3601/08.
[ сноска 4 ] См.: Определение ВАС РФ от 07.04.2008 № 4238/08.
[ сноска 5 ] См., например: постановления ФАС СЗО от 23.06.2008 № Ф04-3844/2008 (7130-А75-40); ФАС ВВО от 25.04.2008 № А29-3494/2007 и 08.05.2008 № А28-9947/2007-404/21; ФАС ЗСО от 23.06.2008 № Ф04-3844/2008 (7130-А75-40) и от 14.04.2008 № Ф04-1468/2008 (1630-А45-40).
[ сноска 6 ] См., например: постановления ФАС УО от 21.01.2008 № Ф09-11263/07-CЗ; ФАС ПО от 17.06.2008 № А65-26068/07; ФАС МО от 10.06.2008 № КА-А40/4799-08.
Ключевые слова: уплата налога, государственная регистрация, эксплуатация, основное средство, налог на имущество организаций, налоговый спор
Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций — один из трех региональных налогов. Фактически это налог на недвижимость: движимое имущество им не облагается.
Однако сведения о движимом имуществе включают в налоговую декларацию. Речь идет об имуществе, которое учтено на балансе организации как основное средство.
Плательщики налога на имущество организаций
Основная категория плательщиков налога на имущество — российские организации, коммерческие и некоммерческие.
Также платить налог на имущество должны иностранные организации — как c постоянным представительством в РФ, так и без, — у которых есть в собственности недвижимость в России.
Кто не платит налог на имущество организаций. Не платят этот налог компании, у которых на балансе учтено только движимое имущество.
Также налог на имущество по отдельным объектам не платят организации, применяющие спецрежимы.
УСН или АУСН — по недвижимости, которая облагается налогом по среднегодовой стоимости, а не кадастровой. Каждый регион определяет, какая недвижимость на его территории будет облагаться по кадастровой стоимости. Вся остальная недвижимость, учтенная как объект ОС, облагается налогом по среднегодовой стоимости.
К примеру, в Москве фирма на УСН не должна платить налог на имущество за нежилое помещение в многоквартирном доме при условии, что площадь всех нежилых помещений в нем до 3000 м². Если больше — возможно, налог придется платить.
ЕСХН — по недвижимости, которая используется для производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции и для оказания сопутствующих услуг.
Например, здание птицефабрики, которым владеет компания — плательщик ЕСХН, не облагается налогом на имущество. При этом административное здание и здание столовой, в которой обедает персонал фабрики, облагаются. Потому что эти два объекта не участвуют непосредственно в производстве, переработке и реализации сельхозпродукции.
БЕСПЛАТНЫЙ КУРС
Как управлять личными финансами
И перестать беспокоиться о деньгах, наладить с ними отношения и двигаться к целям и мечтам
Объекты налогообложения
Недвижимое имущество. Сейчас в числе объектов недвижимость, которая отражена в бухучете:
- На счете 01 «Основные средства» — если она находится в распоряжении компании. Не важно, использует организация эту недвижимость или нет.
- На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — если компания передала недвижимость в аренду или в лизинг.
Недвижимость из регионального кадастрового перечня облагается налогом в любом случае — независимо от того, на каком счете она учтена.
Также объектом налогообложения признается недвижимость, которую организация:
- Передала в доверительное управление.
- Внесла в совместную деятельность в рамках договора простого или инвестиционного товарищества. Например, три компании решили совместными усилиями построить большой комплекс по производству мебели. В качестве вклада в комплекс одна из компаний решила внести собственное сооружение, чтобы разместить в нем лесопилку.
- Получила по концессионному соглашению. То есть организация в этом соглашении является концессионером — стороной, которая обязуется за свой счет создать или реконструировать недвижимое имущество, например здание аэропорта. При этом другая сторона — концедент — предоставляет ей на оговоренный срок права владения и пользования аэропортом.
Кроме того, налогом на имущество по кадастровой стоимости облагаются жилые помещения, гаражи и машино-места, если это предусмотрено законом региона. В специальный перечень такие объекты не включают — достаточно упоминания в региональном законе. Бухгалтерский счет, на котором числится такое имущество организации, тоже не важен.
Движимое имущество организаций. Любое движимое имущество — будь то транспорт, производственное оборудование, какая-либо аппаратура — не облагается налогом на имущество организаций.
Верховный суд признал, что к движимому имуществу также относятся:
- объекты электросетевого хозяйства, дорога, промышленная площадка;
- волоконно-оптические линии связи.
Что еще не признается объектом налогообложения:
- Земельные участки, водоемы и другие природные ресурсы.
- Памятники истории и культуры федерального значения.
- Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Также не облагается налогом на имущество:
- Недвижимость, которую компания арендует и отражает в бухучете на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Однако если арендатор сделает неотделимые улучшения объекта, например поменяет систему вентиляции, и учтет их как основное средство, придется платить налог.
- Недвижимость, не готовая к эксплуатации, например недострой, который отражен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и не зарегистрирован в ЕГРН.
Налоговая база
По общему правилу налоговая база по налогу на имущество — это среднегодовая стоимость недвижимости. Организации рассчитывают ее поквартально, если законом региона установлены авансовые платежи по налогу. Если нет, базу считают один раз в год.
Для некоторых объектов недвижимости налоговой базой является их кадастровая стоимость. «Кадастровый» перечень ежегодно утверждается в регионе. В него могут попасть, к примеру, помещения в административно-деловых и торговых центрах, нежилые помещения для офисов, магазинов, объектов общепита или бытового обслуживания.
Посмотреть перечень можно на официальном сайте субъекта РФ либо на сайте регионального правительства. Так, московский «кадастровый» перечень размещен на портале мэра Москвы.
Платить налог по кадастровой стоимости должны все организации — собственники недвижимости, даже те, кто применяет специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения, автоматизированную УСН или единый сельскохозяйственный налог. Неважно также, как учтена недвижимость в бухучете: в качестве основного средства, готовой продукции или товара для перепродажи.
Порядок определения налоговой базы. Среднегодовая стоимость недвижимости считается так: складывается остаточная стоимость недвижимости на первое число каждого месяца года и на 31 декабря, и полученный результат делится на 13.
Остаточная стоимость считается по формуле:
Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость − Начисленная амортизация
Бухгалтерские программы автоматически формируют остаточную стоимость.
При расчете среднегодовой стоимости недвижимости не учитываются объекты, облагаемые налогом по кадастровой стоимости. Налог на имущество по каждому «кадастровому» объекту считается отдельно. Кадастровая стоимость берется на 1 января года, за который считается налог.
Для налога за 2023 год действует особое правило: если на 1 января этого года кадастровая стоимость недвижимости больше, чем на 1 января 2022 года, налог исчисляют по стоимости на 01.01.2022. Но есть исключение: если кадастровая стоимость на 1 января 2023 года выросла из-за изменения характеристик недвижимости, то есть назначения объекта или его площади, она и будет новой налоговой базой.
Если организация владеет помещением в здании и кадастровая стоимость определена только для здания в целом, стоимость помещения считается пропорционально доле его площади.
Например, если площадь здания 2000 м 2 , а помещения — 40 м 2 , доля помещения — 40/2000. При стоимости здания 100 млн рублей стоимость помещения — 2 млн рублей.
Бывает, что недвижимость есть в региональном перечне, но кадастровой стоимости у нее нет — и так весь год. Тогда налог за недвижимость платят по среднегодовой стоимости при условии, что объект учтен в качестве основных средств — ОС. Если недвижимость не ОС, то налога не будет.
Налоговый и отчетные периоды
Налоговый период по налогу на имущество организаций — календарный год. То есть только после того, как год истек, окончательно определяется сумма налога к уплате. А в течение года, если это предусмотрено законом региона, по отчетным периодам вносят авансовые платежи.
- I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года — если недвижимость облагается по среднегодовой стоимости;
- I, II и III кварталы календарного года — если облагается по кадастровой стоимости.
Региональные власти вправе не устанавливать отчетные периоды. Сейчас почти во всех субъектах РФ они есть.
Налоговая ставка
Налог на имущество организаций — региональный, поэтому конкретные ставки по нему устанавливают законы субъектов РФ.
Региональные ставки не должны превышать 2,2%. А для недвижимости, которая облагается по кадастровой стоимости, максимальная ставка 2%.
Регионы могут устанавливать различные ставки налога на имущество только в зависимости от вида недвижимости или ее кадастровой стоимости. Определять ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, например от его площади, нельзя.
Так, в Санкт-Петербурге действует пониженная ставка 1,5% для жилых помещений, гаражей и машино-мест.
Ставка налога 0% на федеральном уровне действует для очень узкого круга налогоплательщиков. Например, для тех, кому принадлежат объекты магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия. Причем эти объекты должны находиться в пределах Якутии, Иркутской либо Амурской области.
Какие ставки налога на имущество организаций установлены в вашем регионе, можно узнать с помощью сервиса «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте ФНС.
Льготы
Льготы по налогу на имущество бывают федеральные и региональные — то есть те, которые предусмотрены законом конкретного субъекта РФ и действуют только на его территории.
На федеральном уровне от налога на имущество освобождены, например:
- Общероссийские общественные организации инвалидов, если инвалиды и их законные представители составляют минимум 80% всех членов общества.
- Отдельные производители фармацевтической продукции.
- Специализированные протезно-ортопедические предприятия.
- Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.
- Государственные научные центры.
В большинстве случаев льгота распространяется лишь на то имущество, которое организации-льготники используют в своей основной деятельности.
В субъектах РФ могут быть свои льготы, но они не должны зависеть от формы собственности организации или места происхождения капитала.
Вот какие виды льгот по налогу на имущество организаций есть в регионах.
Для определенных категорий организаций. От налога может быть освобождено все имущество организации определенной категории. Например, в Москве и Татарстане полностью освобождены от налога ТСЖ и жилищно-строительные кооперативы.
Также может освобождаться от налога имущество, которое используется для определенных целей. Так, в Воронежской области санатории из специального перечня не должны платить налог по санаторно-курортным объектам.
По конкретному виду имущества. Например, в Ленинградской области компаниям не надо платить налог на недвижимость, которая используется исключительно для организации детского отдыха.
Уменьшение суммы налога. Компании, которые ведут в Челябинской области благотворительную деятельность по приоритетным направлениям из регионального закона, при соблюдении ряда условий могут уменьшить получившийся налог наполовину.
Порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу
Налог на имущество платят в составе единого налогового платежа, ЕНП, на единый налоговый счет, ЕНС. Перед уплатой авансовых платежей по налогу надо подать уведомление о сумме платежа в инспекцию по месту нахождения недвижимости.
Куда подавать уведомления для списания налога на имущество организаций
Местонахождение имущества Куда подавать уведомления Имущество находится по местонахождению организации В ИФНС, где организация стоит на учете Имущество находится по местонахождению обособленного подразделения — ОП с отдельным балансом В ИФНС, где ОП стоит на учете Недвижимое имущество находится вне местонахождения организации и ОП В ИФНС, обслуживающую территорию, где находится имущество Куда подавать уведомления для списания налога на имущество организаций
Местонахождение имущества Куда подавать уведомления Имущество находится по местонахождению организации В ИФНС, где организация стоит на учете Имущество находится по местонахождению обособленного подразделения — ОП с отдельным балансом В ИФНС, где ОП стоит на учете Недвижимое имущество находится вне местонахождения организации и ОП В ИФНС, обслуживающую территорию, где находится имущество Сроки уплаты налога и авансовых платежей. Уведомления по авансам сдают до 25 апреля, июля и октября. Если это выходной, срок сдвигается на ближайший рабочий день.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей во всех регионах одинаковые: авансовые платежи вносят до 28 апреля, июля и октября. А налог за год — до 28 февраля следующего года. Как и в случае с уведомлениями, если последний день срока — выходной, перечислить деньги нужно в ближайший за ним рабочий день. Уведомление перед уплатой годового «балансового» налога подавать не надо: сумму для списания инспекторы возьмут из декларации. Но если налог «кадастровый», уведомление подают и перед уплатой суммы за год.
Кто платит налог за арендованное имущество. Налог со сданной в аренду или в лизинг недвижимости всегда платит только арендодатель либо лизингодатель.
Но если арендатор произвел неотделимые улучшения недвижимости и учел их у себя на балансе, он и будет платить по ним налог на имущество со среднегодовой балансовой стоимости улучшений.
Налогообложение уничтоженного имущества. В НК прямо прописано: можно не платить налог на имущество с первого числа месяца гибели или уничтожения объекта недвижимости, даже если он продолжает числиться в ЕГРН. Для этого подайте в любую ИФНС заявление. К нему можно приложить подтверждающие документы, например: уведомление о завершении сноса объекта капитального строительства, акт обследования объекта кадастровым инженером, справку из местной администрации о гибели объекта из-за стихийного бедствия, но это не обязательное требование.
Налоговики сами запросят нужные документы в компетентных ведомствах и рассмотрят заявление в течение 30 рабочих дней с даты обращения. Если все в порядке, компания получит от ИФНС уведомление о прекращении исчисления налога.
Если компания не представит в инспекцию заявление о гибели или уничтожении недвижимости, налоговики должны использовать сведения других органов и прекратить исчислять налог с 1 числа месяца гибели объекта.
Налог по недвижимости, которая находится в общей долевой собственности и облагается налогом по кадастровой стоимости. Каждый из дольщиков должен рассчитывать сумму налога или авансового платежа пропорционально его доле в праве общей собственности на такой объект.
Как рассчитывается налог на имущество организаций
Расчет зависит от того, по какой стоимости недвижимость облагается налогом.
Исходя из среднегодовой стоимости. Тут действует формула:
Налог за год = Среднегодовая стоимость недвижимости × Ставка налога
Среднегодовую стоимость считают так: складывают бухгалтерскую остаточную стоимость недвижимости на первое число каждого месяца года и 1 января следующего года и делят на 13.
Исчисленный налог за год надо уменьшить на авансовые платежи — получится сумма налога к уплате или к уменьшению.
Например, среднегодовая стоимость недвижимости — 40 млн рублей. Ставка налога — 2,2%. В течение года начислены авансовые платежи — 662 476 ₽. Исчисленный налог за год:
40 000 000 ₽ × 2,2% = 880 000 ₽
880 000 ₽ − 662 476 ₽ = 217 524 ₽
Авансовые платежи рассчитываются по специальной формуле:
Авансовый платеж за первый квартал = Сумма остаточной стоимости недвижимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля / 4 × Ставка налога
Авансовый платеж за полугодие = Сумма остаточной стоимости недвижимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля / 7 × Ставка налога
Авансовый платеж за 9 месяцев = Сумма остаточной стоимости недвижимости за 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля, 1 августа, 1 сентября и 1 октября / 10 × Ставка налога
Авансовый платеж к уплате в бюджет за полугодие = Исчисленный авансовый платеж за полугодие − Исчисленный авансовый платеж за I квартал
Авансовый платеж к уплате в бюджет за 9 месяцев = Исчисленный авансовый платеж за 9 месяцев − Исчисленный авансовый платеж за полугодие − Исчисленный авансовый платеж за I квартал
Если недвижимость, облагаемая по среднегодовой стоимости, приобретена или выбыла в течение года, авансовые платежи и налог по итогам года считаются в общем порядке. Особенность только в расчете налоговой базы.
Для расчета базы надо взять остаточную стоимость недвижимости на первое число тех месяцев, когда она числилась на балансе. На первое число остальных месяцев и на 31 декабря отчетного года ее остаточная стоимость будет равна нулю. Аналогично рассчитывают средняя стоимость для исчисления авансового платежа.
Исходя из кадастровой стоимости. Налог по каждому объекту недвижимости, облагаемому исходя из кадастровой стоимости, считается отдельно.
Формула для расчета налога:
Налог за год = Кадастровая стоимость недвижимости × Ставка налога
Исчисленный налог также надо уменьшить на уплаченные авансовые платежи. Они считаются так:
Авансовый платеж = Кадастровая стоимость недвижимости × Ставка налога / 4
Кадастровая стоимость берется на 1 января того года, за который считается налог. Исключение — 2023 год, когда берется кадастровая стоимость на 1 января 2022, при условии, что она меньше стоимости на 01.01.2023.
Если недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости, приобретена или выбыла в течение года, налог и авансовые платежи считаются как обычно, но корректируются на коэффициент владения, КВ. Он считается так:
КВ = Количество полных месяцев в течение года или квартала, когда недвижимость была у вас в собственности / Количество месяцев в году или в квартале
Коэффициент владения всегда должен быть простой правильной дробью. Например, если в календарном году вы владели недвижимостью восемь месяцев, то коэффициент — 8/12.
Считается, что вы владели недвижимостью полный месяц, если:
- право собственности на нее зарегистрировано с 1-го по 15-е число этого месяца. Например, это произошло 10 июня и до конца месяца недвижимость не продали. Тогда считается, что вы владели ею весь июнь;
- право собственности на нее прекратилось с 16-го числа и до конца этого месяца. Например, вы продали недвижимость в июне. Право собственности перешло к покупателю 20-го числа. Тоже читается, что вы владели объектом весь июнь.
Если право собственности вы зарегистрировали с 16-го числа и до конца месяца либо утратили его с 1-го по 15-е число, то этот месяц вы в расчет не берете.
Авансовый платеж с применением КВ рассчитывается так:
Авансовый платеж = Кадастровая стоимость объекта на 1 января текущего года × ¼ × Ставка налога × КВ
Налог по итогам года с применением КВ считайте так:
Налог за год = Кадастровая стоимость объекта на 1 января текущего года × Ставка налога × КВ − Авансовые платежи, начисленные за 1—3-й кварталы года
Налоговая декларация
Декларацию по налогу на имущество надо заполнять и сдавать только по недвижимости, которая облагается по балансовой стоимости.
За недвижимость по кадастровой стоимости отчитываться не надо: у налоговой инспекции есть все сведения, но рассчитать налог и заплатить его придется.
Когда крайний срок сдачи отчетности выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, он переносится на ближайший рабочий день.
Установленный срок сдачи декларации — 25 февраля. За 2023 год отчитаться надо не позднее 26 февраля 2024 года, потому что 25 февраля — воскресенье.
Отчитываться должны даже те компании, у которых нет налога к уплате: например, вся принадлежащая им недвижимость, облагаемая по среднегодовой стоимости, подпадает под льготу.
Если же у компании весь год не было недвижимости либо вся она облагается по кадастровой стоимости, декларацию можно не представлять.
Если сдать декларацию с опозданием, налоговая оштрафует организацию: минимум на 1000 ₽, максимум — на 30% от суммы налога, не уплаченной до 28 февраля года, следующего за отчетным.
По общему правилу декларацию надо подавать в ИФНС по месту нахождения недвижимости.
Можно сдавать единую декларацию по всем объектам недвижимости, расположенным на территории разных ИФНС, в одну инспекцию, если одновременно соблюдаются следующие условия:
- Недвижимость находится в одном субъекте РФ.
- Налог с нее платят по среднегодовой стоимости.
- Закон региона РФ не устанавливает нормативы отчислений налога на имущество организаций в местные бюджеты.
- Организация стоит на учете в нескольких ИФНС по месту нахождения недвижимости. В этом случае компания сообщает в региональное Управление ФНС, что будет сдавать единую декларацию.
Уведомляют региональное УФНС не позднее 1 февраля того года, в котором сдают единую декларацию. Если организация хотела в 2024 году подать единую декларацию за 2023 год, уведомление должна была представить до 1 февраля 2024. Рассмотреть уведомление налоговики должны за 10 рабочих дней со дня его получения.
В какую именно инспекцию компания будет сдавать единую декларацию, она сама выбирает из числа тех ИФНС, в которых стоит на учете по месту нахождения недвижимости.
Декларацию по налогу на имущество можно сдать как на бумаге, так и в электронном виде — через спецоператора связи.
Некоторые организации должны отчитываться по налогу на имущество только электронно. Это:
- Крупнейшие налогоплательщики.
- Вновь созданные организации, в которых работает более 100 человек. Например, в июне произошло слияние двух компаний: «А», где работало 60 человек, и «Б», где работало 45 человек. В результате реорганизации появилось новое юрлицо — компания «В», в которой численность работников превысила 100 человек. Значит, эта компания должна отчитываться уже только электронно.
- Организации со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек за предшествующий календарный год. Среднесписочная численность считается по правилам, установленным Росстатом. Так, если в организации на 31.12.2023 числился 101 человек, включая отпускников, декретниц и командированных, такая компания в 2024 году должна сдать декларацию только в электронном виде.
Если компания из числа перечисленных нарушит электронный способ сдачи отчетности, ей грозит штраф 200 ₽.
Налог по недвижимости, которая облагается по кадастровой стоимости, за 2023 год ИФНС рассчитает и направит через спецоператора до 28 августа 2024 года. Если компания не согласна с суммой, нужно направить в ответ пояснения со своим расчетом. По закону сделать это нужно в течение 20 рабочих дней, но при пропуске срока инспекция все равно рассмотрит пояснения и, если нужно, пересчитает налог.
Если организация не получила сообщение с расчетом налога, нужно направить в налоговую заявление о выдаче сообщения. Подать его можно через спецоператора либо на бумаге лично или по почте.
О приобретенной в 2023 году недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, на которую не будет получен расчет налога за 2023 год, до 31 декабря 2024 надо подать в инспекцию сообщение.
Оптимизация налога на имущество организаций
Способов оптимизации налога на имущество немного. Вот некоторые:
- Передать недвижимость на баланс дружественной организации, которая имеет льготы по налогу. Но, во-первых , такую организацию еще надо найти. Это непросто, поскольку льготу, как правило, получают компании, занятые в специфических отраслях или с особой недвижимостью. Во-вторых , если эта организация вдруг перестанет быть дружественной, фактическому собственнику придется распрощаться со своей недвижимостью — документально она будет принадлежать другой компании.
- Уменьшить кадастровую стоимость недвижимости через региональную комиссию или суд. Но если кадастровая стоимость соответствует рыночной, процедура только отнимет деньги и время, а результата не даст.
- Установить короткий бухгалтерский срок полезного использования недвижимости, которая облагается по среднегодовой стоимости. Ведь чем короче срок, тем больше сумма амортизации и тем меньше среднегодовая стоимость.
- Если предстоит покупка недвижимости, объект лучше принять к учету после 15-го числа месяца. А если продажа — наоборот, снять с учета до 15-го числа. В этом случае не придется платить налог за месяц события.
Самое интересное про бизнес — в нашем телеграм-канале. Подписывайтесь, чтобы быть в курсе происходящего: @t_biznes