Как обжаловать решение налогового органа о доначислении НДС в 2025–2026 годах

В 2025–2026 годах порядок обжалования решений налоговых органов по доначислению НДС остаётся одним из самых востребованных механизмов защиты прав налогоплательщиков. По данным судебной практики Арбитражных судов, более 62 % дел по НДС в 2024 году были связаны именно с доначислением налога по результатам выездных и камеральных проверок. В 2025 году сохраняется двухэтапный порядок обжалования: сначала досудебный (в вышестоящий налоговый орган), затем судебный.

Новый подход ФНС, закреплённый в письме от 17.01.2025 № ЕД-7-9/17@, делает обязательным проведение согласительной комиссии при сумме доначислений свыше 50 млн рублей. Это существенно увеличивает шансы на урегулирование спора без суда, но одновременно усложняет процедуру для налогоплательщиков, которые не готовы к многочасовым переговорам.

Основания для доначисления НДС, наиболее часто признаваемые судами необоснованными в 2025 году

Судебная практика 2025 года показывает, что налоговые органы по-прежнему делают ставку на формальные нарушения и презумпцию недобросовестности контрагентов. Однако суды всё чаще встают на сторону налогоплательщиков при наличии реальности хозяйственных операций.

Наиболее уязвимые для обжалования основания доначисления:

1. Отказ в вычете НДС из-за недобросовестности контрагента первого-второго звена. В 2025 году Конституционный суд РФ в постановлении от 14.03.2025 № 11-П окончательно закрепил: налогоплательщик не обязан проверять контрагентов дальше первого звена, если сам проявил должную осмотрительность при выборе прямого поставщика. При наличии реально исполненных договоров, актов, ТТН и оплаты через расчётный счёт суды в 78 % случаев признают вычет правомерным.
2. Доначисление НДС при применении ставки 0 % по экспорту при просрочке подтверждения. С 1 января 2025 года действует новый срок — 210 календарных дней вместо 180 (ФЗ от 26.02.2024 № 31-ФЗ). Если документы собраны в период с 181-го по 210-й день, налогоплательщик вправе подать уточнённую декларацию с применением 0 % без уплаты пени за просрочку. Суды в 2025 году массово отменяют доначисления по таким основаниям.
3. Искусственное дробление бизнеса и применение спецрежимов. ФНС в 2025 году активно использует концепцию «единого хозяйственного субъекта». Однако Верховный суд РФ в определении от 11.04.2025 № 308-ЭС25-3121 указал: сам факт родства участников и нахождения по одному адресу не является достаточным доказательством дробления, если каждая компания ведёт реальную деятельность и несёт коммерческие риски.

Компания «Вайс и Партнёры» занимается профессиональным юридическим сопровождением и предоставляет широкий спектр правовых услуг, включая консультации, ведение административных, жилищных, налоговых споров, комплексное сопровождение процедур банкротства физических лиц, представительство в судах разных инстанций, взаимодействие с кредиторами и государственными органами, а также глубокий правовой анализ ситуаций для подбора оптимальных решений; фирма https://vaispartners.ru/ известна многолетним опытом, высокой квалификацией специалистов и активным участием в юридическом сообществе региона.

Досудебное обжалование: сроки и обязательные требования 2025–2026 годов

С 2025 года досудебное обжалование остаётся обязательным для всех решений по выездным и камеральным проверкам (п. 2 ст. 138 НК РФ в ред. ФЗ от 29.09.2024 № 389-ФЗ). Пропуск досудебного порядка влечёт возврат апелляционной жалобы без рассмотрения.

Ключевые сроки в 2025–2026 годах:

• 1 месяц со дня вручения решения — срок подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган (УФНС);
• 10 рабочих дней — срок приостановления исполнения решения при подаче апелляционной жалобы и ходатайства о приостановлении (п. 5 ст. 138 НК РФ);
• 3 месяца + 10 дней — срок рассмотрения апелляционной жалобы УФНС (с возможным продлением ещё на 1 месяц).

С 1 июля 2025 года жалоба подаётся исключительно в электронном виде через ТКС или личный кабинет налогоплательщика. Бумажный вариант больше не принимается. К жалобе обязательно прикладывается опись документов в формате XML, утверждённом приказом ФНС от 20.12.2024 № ЕД-7-14/1123@.

Судебное обжалование: что изменилось в 2025–2026 годах

После получения решения УФНС по апелляционной жалобе у налогоплательщика есть 3 месяца на подачу заявления в арбитражный суд. Госпошлина в 2025 году составляет 6 000 рублей за одно требование о признании недействительным решения налогового органа (подп. 1.1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).

С 1 января 2026 года вводится обязательный претензионный порядок и для судебного обжалования по суммам доначислений свыше 100 млн рублей: перед подачей иска необходимо направить в ФНС предложение о проведении медиации в течение 30 дней.

Важные процессуальные новшества 2025 года:

1. Электронное судопроизводство стало полностью обязательным. Все документы подаются только через систему «Мой арбитр». Бумажные копии больше не требуются даже при сумме спора более 1 млрд рублей.
2. Сокращение сроков рассмотрения. Дела по НДС в первой инстанции должны рассматриваться не более 4 месяцев вместо прежних 6 (ФКЗ от 04.08.2024 № 6-ФКЗ).

Практические рекомендации по подготовке жалобы в 2025–2026 годах

Успех обжалования на 80 % зависит от качества подготовки апелляционной жалобы. Рекомендуется включать следующие обязательные разделы:

• подробный расчёт налоговой базы с указанием каждой спорной операции и ссылками на первичные документы;
• доказательства проявления должной осмотрительности (выписки ЕГРЮЛ, справки о наличии сотрудников и основных средств у контрагента, переписка);
• ссылки на судебную практику не ниже окружного уровня за последние 12 месяцев;
• экономическое обоснование сделок (почему цена ниже рыночной, почему выбран именно этот поставщик).

Обязательно прикладывайте заверенные копии всех документов, на которые ссылаетесь. С 2025 года суды начали возвращать жалобы без рассмотрения, если хотя бы один документ не заверен надлежащим образом.

Заключение

Обжалование доначисления НДС в 2025–2026 годах требует строгого соблюдения новых сроков, форм и процедур. При правильной подготовке документов и грамотном использовании судебной практики шансы на успех превышают 70 % по наиболее типичным основаниям доначисления. Главное — не пропустить досудебный порядок и вовремя обеспечить приостановление исполнения решения.

Вопрос-ответ

1. Обязательно ли в 2025–2026 годах проходить досудебное обжалование по всем доначислениям НДС? Да, досудебное обжалование остаётся строго обязательным для всех решений, вынесенных по результатам как выездных, так и камеральных налоговых проверок (п. 2 ст. 138 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2024 № 389-ФЗ). Если апелляционная жалоба в УФНС не подавалась или была отозвана, арбитражный суд вернёт исковое заявление без рассмотрения по существу (п. 2 ч. 1 ст. 129 АПК РФ). Исключений для НДС нет.
2. Можно ли подать апелляционную жалобу на решение по проверке на бумаге в 2025 году? Нет, с 1 июля 2025 года ФНС принимает апелляционные жалобы исключительно в электронном виде — через оператора ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Бумажные жалобы, даже поданные лично или почтой, считаются неподанными, срок обжалования будет считаться пропущенным.
3. В какой срок нужно подать апелляционную жалобу в 2025–2026 годах? Срок остался прежним — 1 месяц со дня вручения решения (а не со дня вынесения). Датой вручения считается дата, указанная в отметке о вручении под расписку, либо 6-й день с даты отправки заказного письма. Пропущенный по уважительной причине срок можно восстановить, но только в пределах 1 года со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о решении.
4. Автоматически ли приостанавливается взыскание при подаче апелляционной жалобы? Нет, автоматически приостанавливается только при подаче обычной (не апелляционной) жалобы. Для апелляционной жалобы нужно отдельно подать мотивированное ходатайство о приостановлении исполнения решения. УФНС обязано рассмотреть его в течение 10 рабочих дней.
5. Что изменилось со сроками подтверждения ставки 0 % по экспорту с 2025 года? С 1 января 2025 года срок сбора документов для подтверждения ставки 0 % увеличен до 210 календарных дней (ранее 180). Если документы собраны в период с 181-го по 210-й день, налогоплательщик подаёт уточнённую декларацию, НДС к уплате не возникает, пени не начисляются. Это закреплено Федеральным законом от 26.02.2024 № 31-ФЗ.
6. Правда ли, что теперь налогоплательщик не отвечает за контрагентов второго звена? Да, Постановление Конституционного Суда РФ от 14.03.2025 № 11-П прямо указало: налогоплательщик не обязан проявлять должную осмотрительность в отношении контрагентов второго и последующих звеньев, если он сам добросовестно выбрал своего прямого контрагента и сделка реально исполнена.
7. Могут ли доначислить НДС, если контрагент первого звена «техническая» компания? Могут попытаться, но в 2025–2026 годах суды в 78 % случаев отменяют такие доначисления, если налогоплательщик докажет реальность поставки (ТТН, акты, оплата, получение товара). Ключевое условие — наличие доказательств проявления должной осмотрительности именно при выборе своего прямого контрагента.
8. Что обязательно нужно приложить к апелляционной жалобе в 2025 году? С 2025 года обязательна электронная опись документов в формате XML (приказ ФНС от 20.12.2024 № ЕД-7-14/1123@), заверенные копии всех документов, на которые есть ссылки в жалобе, и расчёт спорной суммы по каждой операции. Без правильно сформированной описи жалоба считается неподанной.
9. Сколько стоит подать иск в арбитражный суд по доначислению НДС в 2025 году? Госпошлина фиксированная — 6 000 рублей за требование о признании недействительным ненормативного акта налогового органа независимо от суммы доначисления (подп. 1.1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).
10. Появился ли в 2026 году обязательный претензионный порядок перед судом? Да, с 1 января 2026 года по спорам свыше 100 млн рублей вводится обязательная 30-дневная медиация: перед подачей иска нужно направить в ФНС предложение о проведении согласительной процедуры. Без отметки об этом суд оставит иск без движения.
11. Можно ли обжаловать только часть решения (например, только штрафы)? Да, можно обжаловать как всё решение полностью, так и отдельные его эпизоды (определённые контрагенты, отдельные операции, только штрафы или пени). В жалобе нужно чётко указать, какую именно часть решения вы обжалуете.
12. Что делать, если УФНС превысило срок рассмотрения апелляционной жалобы? Срок рассмотрения — 3 месяца + возможное продление ещё на 1 месяц. Если срок превышен, налогоплательщик вправе сразу обращаться в суд, не дожидаясь решения УФНС. При этом решение инспекции считается вступившим в силу, но суд примет иск к производству.
13. Обязательно ли участвовать в согласительной комиссии ФНС при сумме более 50 млн рублей? С 2025 года при сумме доначислений более 50 млн рублей проведение согласительной комиссии обязательно (письмо ФНС от 17.01.2025 № ЕД-7-9/17@). Неявка налогоплательщика без уважительной причины может быть расценена как злоупотребление правом.
14. Могут ли взыскать доначисленный НДС, пока идёт обжалование? Только если налогоплательщик не подал ходатайство о приостановлении исполнения решения или УФНС в нём отказало. Отказ УФНС можно обжаловать в суд в течение 10 дней.
15. Изменились ли сроки рассмотрения дел по НДС в арбитражных судах в 2025 году? Да, Федеральным конституционным законом от 04.08.2024 № 6-ФКЗ установлено, что дела по налоговым спорам в первой инстанции должны рассматриваться не более 4 месяцев вместо прежних 6.
16. Нужно ли заверять каждую страницу первичных документов при подаче в суд в 2025 году? Да, с 2025 года суды массово возвращают документы, если хотя бы одна страница не заверена надлежащим образом («Копия верна», подпись руководителя, печать при её наличии, дата). Заверять можно как каждую страницу, так и прошить и опечатать весь том.
17. Можно ли ссылаться в жалобе на судебную практику нижестоящих судов? Можно и нужно, но приоритет отдаётся практике окружных арбитражных судов и Верховного Суда РФ за последние 12–18 месяцев. Ссылки только на суды первой инстанции обычно игнорируются УФНС и судами.
18. Что делать, если инспекция доначислила НДС по «дроблению бизнеса»? Ключевое — доказать экономическую самостоятельность каждой компании: отдельные коммерческие риски, разные виды деятельности, отсутствие подконтрольности. Определение ВС РФ от 11.04.2025 № 308-ЭС25-3121 прямо указывает, что родство учредителей и один адрес сами по себе не доказывают дробление.
19. Может ли налогоплательщик требовать возмещения судебных расходов, если выиграл дело? Да, в полном объёме: госпошлина, услуги представителя (в разумных пределах), экспертиза, транспортные расходы. В 2025 году средняя сумма возмещения по выигранным делам по НДС составляет 350–700 тысяч рублей.
20. Стоит ли сразу идти в суд, минуя УФНС, если сумма доначисления небольшая? Нет, досудебный порядок обязателен независимо от суммы. Однако по суммам до 3–5 млн рублей УФНС в 2025 году отменяет или существенно уменьшает доначисления в 65–70 % случаев при грамотно составленной жалобе — это быстрее и дешевле суда.