Ответственность аудитора заключается в том что он ответственен за

Ответственность аудитора заключается в том что он ответственен за

4. Требования настоящего стандарта призваны помочь аудитору в выявлении существенного искажения финансовой отчетности вследствие несоблюдения законов и нормативных актов.

Однако аудитор не несет ответственности за предотвращение такого несоблюдения, и нельзя ожидать, что он обнаружит все факты несоблюдения законов и нормативных актов.

5. Аудитор несет ответственность за обеспечение разумной уверенности в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенного искажения как вследствие недобросовестных действий, так и вследствие ошибки. При проведении аудита финансовой отчетности аудитор учитывает применимую нормативно-правовую базу. В силу неотъемлемых ограничений аудита существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения финансовой отчетности не удастся обнаружить, даже если аудит должным образом спланирован и проведен в соответствии с Международными стандартами аудита. В контексте законов и нормативных актов возможное влияние этих неотъемлемых ограничений на способность аудитора обнаруживать существенные искажения усиливается в силу следующих причин:

МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита», пункт 5.

— существует совокупность законов и нормативных актов, относящихся в целом к операционным аспектам бизнеса организации, которые обычно не оказывают влияния на финансовую отчетность и не фиксируются информационными системами организации, относящимися к финансовой отчетности;

— несоблюдение законов и нормативных актов может стать причиной действий, направленных на сокрытие фактов несоблюдения, таких как сговор, подделка, умышленные пропуски в учете операций, обход руководством средств контроля или намеренное представление ложной информации аудитору;

— определение того, нарушают ли те или иные действия закон с юридической точки зрения, входит в компетенцию судебных органов.

Как правило, чем слабее связь с событиями и операциями, отраженными в финансовой отчетности, тем меньше вероятность того, что аудитор узнает о случаях и выявит факты несоблюдения законов и нормативных актов.

6. Настоящий стандарт различает обязанности аудитора в отношении соблюдения двух категорий законов и нормативных актов следующим образом:

(a) положения законов и нормативных актов, которые обычно признаются оказывающими непосредственное влияние на определение существенных показателей и раскрытие информации в финансовой отчетности, таких как налоговые и пенсионные законы и нормативные акты (см. пункт 13);

(b) прочие законы и нормативные акты, которые не оказывают непосредственного влияния на определение показателей и раскрытие информации в финансовой отчетности, но соблюдение которых может оказаться основополагающим по отношению к операционным аспектам бизнеса, к способности организации продолжать ее деятельность или избежать существенных штрафных санкций (например, соблюдение условий лицензирования, соблюдение требований регулирующих органов по поддержанию платежеспособности или соблюдение нормативных актов по охране окружающей среды); несоблюдение таких законов и нормативных актов может, таким образом, оказать существенное влияние на финансовую отчетность (см. пункт 14).

7. В настоящем стандарте отдельно описываются требования по каждой из вышеупомянутых категорий законов и нормативных актов. По категории, упомянутой в пункте 6(a), ответственность аудитора состоит в том, чтобы собрать достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств в отношении соблюдения положений этих законов и нормативных актов. По категории, упомянутой в пункте 6(b), ответственность аудитора ограничивается проведением конкретных аудиторских процедур, направленных на выявление несоблюдения тех законов и нормативных актов, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

8. Настоящий стандарт требует от аудитора сохранять повышенное внимание в отношении возможности того, что другие аудиторские процедуры, применяемые с целью формирования мнения о финансовой отчетности, могут привлечь внимание аудитора к случаям несоблюдения или подозрения в несоблюдении законов и нормативных актов. Сохранение профессионального скептицизма на протяжении всего аудита в соответствии с требованиями стандарта МСА 200 имеет большое значение в этом контексте, учитывая объем законов и нормативных актов, влияющих на организацию.

Ответственность аудитора заключается в том что он ответственен за

Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности

37. Аудиторское заключение должно включать раздел, озаглавленный «Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности».

38. Этот раздел аудиторского заключения должен содержать заявления о том, что (см. пункт A50):

(a) цель аудитора состоит в том, чтобы:

(i) получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок;

(ii) выпустить аудиторское заключение, включающее аудиторское мнение (см. пункт A51);

(b) разумная уверенность представляет собой высокую степень уверенности, но не является гарантией того, что аудит, проведенный в соответствии с Международными стандартами аудита, всегда может выявить имеющееся существенное искажение;

(c) искажения могут возникать в результате недобросовестных действий или ошибок, в связи с этим аудитор должен:

(i) либо пояснять, что они считаются существенными, если можно достаточно обоснованно предположить, что в отдельности или в совокупности они могут повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями на основе этой финансовой отчетности ;

МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита», пункт 2.

(ii) либо предоставить определение или описание существенности в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности (см. пункт A53).

39. Раздел аудиторского заключения «Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности» должен также (см. пункт A50):

(a) содержать заявление о том, что в рамках аудита, проводимого в соответствии с Международными стандартами аудита, аудитор применяет профессиональное суждение и сохраняет профессиональный скептицизм на протяжении всего аудита;

(b) включать описание аудита с указанием того, что аудитор несет ответственность за следующее:

(i) выявление и оценку рисков существенного искажения финансовой отчетности вследствие недобросовестных действий или ошибок; разработку и проведение аудиторских процедур в ответ на эти риски; получение аудиторских доказательств, являющихся достаточными и надлежащими, чтобы служить основанием для выражения аудиторского мнения. Риск необнаружения существенного искажения в результате недобросовестных действий выше, чем риск необнаружения существенного искажения в результате ошибки, так как недобросовестные действия могут включать сговор, подлог, умышленный пропуск, искаженное представление информации или действия в обход системы внутреннего контроля;

(ii) получение понимания системы внутреннего контроля, имеющей значение для аудита, с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих конкретным обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля организации. В тех случаях, когда аудитор также несет ответственность за выражение мнения об эффективности системы внутреннего контроля, наряду с аудитом финансовой отчетности, он должен исключить фразу о том, что рассмотрение аудитором системы внутреннего контроля выполнялось не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля организации;

(iii) оценку надлежащего характера применяемой учетной политики, а также обоснованности оценочных значений, рассчитанных руководством, и соответствующего раскрытия информации руководством;

(iv) вывод о правомерности применения руководством допущения о непрерывности деятельности, используемого в бухгалтерском учете, а на основании полученных аудиторских доказательств — вывод о том, имеется ли существенная неопределенность в связи с событиями или условиями, в результате которых могут возникнуть значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность. Если аудитор пришел к выводу о наличии существенной неопределенности, он должен обратить внимание в аудиторском заключении на соответствующую раскрываемую в финансовой отчетности информацию или, если такого раскрытия информации недостаточно, модифицировать мнение. Выводы аудитора основываются на аудиторских доказательствах, полученных до даты аудиторского заключения. Однако будущие события или условия могут привести к тому, что организация утратит способность продолжать непрерывно свою деятельность;

(v) если финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления, оценку общего представления финансовой отчетности, ее структуры и содержания, включая раскрытие информации, а также того, представляет ли финансовая отчетность лежащие в ее основе операции и события так, чтобы было обеспечено достоверное представление о них;

(c) если применяется МСА 600 , включать дополнительное описание ответственности аудитора для задания по аудиту группы с указанием того, что:

МСА 600 «Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)».

(i) аудитор несет ответственность за получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении финансовой информации об организациях или хозяйственной деятельности внутри группы для того, чтобы выразить мнение о финансовой отчетности группы;

(ii) аудитор несет ответственность за общее руководство заданием по аудиту группы, осуществление надзора за ходом аудита и его выполнение;

(iii) аудитор несет полную ответственность за аудиторское мнение.

40. Раздел «Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности» аудиторского заключения должен также (см. пункт A50):

(a) указывать на то, что аудитор осуществляет информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление, доводя до их сведения, помимо прочего, информацию о запланированном объеме и сроках аудита и о значимых вопросах, выявленных в ходе аудита, в том числе о значительных недостатках системы внутреннего контроля, которые аудитор выявляет в процессе аудита;

(b) при аудите финансовой отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, указывать на то, что аудитор предоставляет лицам, отвечающим за корпоративное управление, заявление о том, что он выполнял все соответствующие этические требования в отношении независимости и довел до их сведения информацию обо всех взаимоотношениях и прочих вопросах, которые можно обоснованно счесть оказывающими влияние на независимость аудитора, и, если необходимо, обо всех соответствующих мерах предосторожности;

(c) при аудите финансовой отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, и других организаций, в отношении которых в соответствии с МСА 701 сообщается информация о ключевых вопросах аудита, указывать на то, что из числа вопросов, доведенных до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление, аудитор выбирает вопросы, являющиеся наиболее значимыми для аудита финансовой отчетности за текущий период и, следовательно, представляющие собой ключевые вопросы аудита. Аудитор раскрывает эти вопросы в аудиторском заключении, кроме случаев, когда публичное раскрытие информации об этих вопросах запрещено законом или нормативным актом или когда, в крайне редких случаях, аудитор приходит к выводу о том, что информация о каком-либо вопросе не должна быть сообщена в аудиторском заключении, так как можно с достаточным основанием предположить, что отрицательные последствия сообщения такой информации превысят общественно значимую пользу от ее сообщения (см. пункт A53).

Ответы на тесты по теме Бухгалтерский учет и аудит

затраты по доставке материалов от поставщика железнодорожным, водным и автомобильным транспортом, по их погрузке и выгрузке, потери материалов в пути в результате естественной убыли, наценки снабженческо-сбытовых организаций, расходы по содержанию заготовительных контор в местах заготовки материалов

Сумма долгов юридических и физических лиц перед предприятием называется …

Возможны исправления ошибок в первичных документах.

Возможны, кроме кассовых и банковских документов

Элементы метода бухгалтерского учета

Балансовая прибыль – это … прибыль.

Двойная запись – способ

отражения хозяйственных операций

В приходном кассовом ордере должны быть подписи …

кассира, лица, сдающего деньги, главного бухгалтера

Ответственность аудиторов при осуществлении аудиторской деятельности Текст научной статьи по специальности «Право»

АУДИТ / AUDIT / АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ / AUDIT REPORT / АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ / ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ / TYPES OF LIABILITY / ОСНОВАНИЯ И УСЛОВИЯ ОТВЕТСТВЕННОСТИ / GROUNDS AND CONDITIONS OF LIABILITY / ПРИМЕНИМЫЕ МЕРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ / THE APPLICABLE SANCTIONS / САНКЦИИ / SANCTIONS / AUDITING

Аннотация научной статьи по праву, автор научной работы — Малинина Лия Юрьевна

Посвящено исследованию форм и видов ответственности аудиторов при осуществлении аудиторской деятельности, а также мер наказания за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по заключенному договору на проведение аудита.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Похожие темы научных работ по праву , автор научной работы — Малинина Лия Юрьевна

Теоретические и практические аспекты ответственности за аудит
Страхование профессиональной ответственности аудиторов

Новации правовых основ аудиторской деятельности в Российской Федерации и перспективы их дальнейшего развития

Практические аспекты разработки положения об аудиторской тайне экономического субъекта, оказывающего аудиторские услуги

Страхование профессиональной ответственности: новые горизонты
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

AUDITORS RESPONSIBILITY FOR THE IMPLEMENTATION OF AUDIT

The article is devoted to the study of forms and types of liability of auditors in carrying out audit activities, as well as penalties for non-performance or improper performance of obligations under the contract for the audit .

Текст научной работы на тему «Ответственность аудиторов при осуществлении аудиторской деятельности»

Вестник Российского УНИВЕРСИТЕТА КООПЕРАЦИИ. 2013. № 2(12)

ответственность аудиторов при осуществлении аудиторской деятельности

Посвящено исследованию форм и видов ответственности аудиторов при осуществлении аудиторской деятельности, а также мер наказания за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по заключенному договору на проведение аудита.

Ключевые слова: аудит; аудиторская деятельность; аудиторское заключение; виды ответственности; основания и условия ответственности; применимые меры ответственности; санкции.

L.Y. Malinina. AUDITORS RESPONSIBILITY FOR THE IMPLEMENTATION OF AUDIT

The article is devoted to the study of forms and types of liability of auditors in carrying out audit activities, as well as penalties for non-performance or improper performance of obligations under the contract for the audit.

Keywords: audit; auditing; audit report; types of liability; grounds and conditions of liability; the applicable sanctions; sanctions.

Современный аудит является неотъемлемым элементом рыночной экономики. Он представляет собой форму независимого финансового контроля за деятельностью экономических субъектов негосударственного сектора экономики с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. История возникновения и становления аудиторского дела свидетельствует о том, что заключение независимого эксперта (аудитора) о финансовом положении компании, правомерности или неправомерности совершаемых операций необходимо не только аудируемому лицу, но и иным заинтересованным пользователям отчетности.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» выделяет два вида аудита: обязательный и добровольный (или инициативный). Основания проведения обязательного аудита предусмотрены в ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон), а также федеральными законами «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими законами. Добровольный аудит компания проводит по собственной инициативе, т.е. «для себя» (при смене собственника или руководства, в целях предоставления результатов проверки третьим лицам для заключения с ними каких-либо сделок). В целом наличие заключения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности способствует большему доверию к ней со стороны заинтересованных пользователей. Вместе с тем пользователи этой отчетности не должны трактовать мнение аудитора как полную гарантию будущей успешной деятельнос-

ти компании либо эффективности ведения дел ее руководством.

Формы и виды ответственности лиц, осуществляющих аудиторскую деятельность, определяются нормативными актами и соглашением сторон. Различают следующие виды ответственности субъектов: гражданско-правовая, дисциплинарная, административная и уголовная.

Отношения между аудитором (аудиторской организацией) и аудируемым лицом регулируются не только Законом, но и Гражданским кодексом РФ (далее — Кодекс), в частности гл. 39 (ст. 779-783), посвященной возмездному оказанию услуг. Так, независимо от вида аудита оказание услуг аудиторами осуществляется на основе гражданско-правового договора оказания аудиторских услуг, к которому также применяются общие положения о подряде и положения о бытовом подряде. Поэтому ответственность аудитора — это санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором своих обязательств по заключенному договору на проведение аудита.

Следовательно, основой применения гражданско-правовой ответственности является нарушение обязательства. В соответствии со ст. 309 Кодекса обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Отсюда следует, что отсутствие реального исполнения

означает неисполнение обязательства, а совершение действия (воздержания от действия) не в соответствии с предъявляемыми требованиями к предмету, сроку, месту, субъектам, способу исполнения есть ненадлежащее исполнение обязательства.

В качестве мер гражданско-правовой ответственности аудируемое лицо (заказчик) вправе потребовать от аудитора (исполнителя) возмещения убытков (ст. 15 Кодекса) и выплаты неустойки (ст. 330 Кодекса). Согласно ст. 393 Кодекса наличие убытка (как прямого ущерба, так и упущенной выгоды) подлежит доказыванию в суде. Поэтому на практике наиболее действенной мерой является неустойка, размер которой предусматривается в договоре. Преимущество неустойки заключается в том, что она выплачивается по факту нарушения обязательства, и если дело дойдет до суда, то заказчику не придется обосновывать размер денежных требований в суде, а достаточно будет доказать факт нарушения одной из сторон обязательств по договору.

Поскольку аудитор или аудиторская организация должны быть членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов (ст. 3 и 4 Закона), то саморегулируемая организация аудиторов осуществляет контроль качества работы своих членов. Кроме того, внешний контроль качества работы аудиторских организаций дополнительно осуществляет уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору. Саморегулируемая организация аудиторов и уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору (Федеральная служба финансово-бюджетного надзора Минфина РФ — далее Росфиннадзор) в рамках ст. 20 Закона могут применить определенные меры дисциплинарного воздействия.

Кодекс РФ об административных правонарушениях не содержит статей, связанных с оказанием аудиторами некачественных услуг В качестве мер административной ответственности ст. 12 Закона предусматривает основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора. Решение о лишении аудитора квалификационного аттестата принимает саморегулируемая организация аудиторов, членом которой является аудитор.

К уголовной ответственности могут быть привлечены только физические лица (индивидуальные аудиторы). Ст. 202 Уголовного кодекса РФ предусматривает наказание за использование частным аудитором своих полно-

мочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства. В этом случае применимы следующие санкции: штраф, принудительные работы, арест и лишение свободы.

Однако понятие «существенный вред» является оценочным. В судебной практике при оценке существенности вреда учитывается степень отрицательного влияния противоправного деяния на нормальную работу предприятия, характер и размер понесенного материального ущерба, число потерпевших граждан, тяжесть причиненного им морального, физического или имущественного вреда и т.п. Например, если злоупотребление полномочиями аудитором ухудшило экономическое положение потерпевших, затруднило реализацию их законных прав или создало препятствия для осуществления их экономических или иных функций, то причиненный вред считается существенным. Тяжкими могут быть признаны такие последствия злоупотребления полномочиями, которые привели к экономическому разорению потерпевших или создали угрозу такого разорения.

Рассмотрим подробнее основания и условия возникновения ответственности аудиторов в результате реального исполнения договора оказания аудиторских услуг. Так, ненадлежащим исполнением аудитором своих обязательств по гражданско-правовому договору считается:

1) неквалифицированное выполнение аудиторских проверок или оказание услуг;

2) нарушение принципа конфиденциальности (аудиторской тайны);

3) несоблюдение законодательных и нормативных актов;

4) умышленное сокрытие обстоятельств, исключающих возможность ее проведения (зависимость от аудируемого лица);

5) нарушение сроков предоставления аудиторского заключения.

В соответствии со ст. 401 Кодекса аудитор, нарушивший обязательства, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности) либо должен доказать отсутствие своей вины.

При обнаружении некачественного оказания аудиторских услуг, приведших к убыткам, заказчик (аудируемое лицо) может обратиться в суд, а также подать жалобу в саморегулиру-

вестник Российского университета кооперации. 2013. № 2(12)

емую организацию аудиторов или Росфин-надзор на действия (бездействие) аудитора (аудиторской организации), нарушающие требования Закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов, а также кодекса профессиональной этики аудиторов. Кроме того, российское законодательство дает основания для возбуждения исков третьими сторонами в отношении аудиторов. Причем претензии по качеству работы или недостаткам оказанных услуг могут быть предъявлены заказчиком или заинтересованным лицом по общему сроку исковой давности (ст. 196 Кодекса) — в течение трех лет со дня получения аудиторского заключения.

Если вина аудитора (аудиторской организации) будет установлена, то ему придется возместить причиненные убытки, судебные издержки и расходы по привлечению другого аудитора для оценки качества работы, а также понести дисциплинарную ответственность.

Материальный вред, причиненный заказчику за нарушение договора оказания аудиторских услуг или за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности, может быть возмещен из страховых сумм. Поэтому в настоящее время большинство российских аудиторских фирм заключают договоры со страховыми организациями о страховании профессиональной ответственности (ст. 932 Кодекса). Например, в западных странах, имеющих многолетние традиции аудита, аудиторские компании до 10% прибыли от своей деятельности тратят на страхование аудиторских рисков.

Помимо того, вступление аудиторов (аудиторских организаций) в члены саморегулируемой организации аудиторов предполагает уплату взносов в компенсационный фонд, который в дальнейшем будет использоваться в качестве страхового покрытия обязательств аудиторов — членов этой саморегулируемой организации аудиторов.

Во исполнение ст. 727 Кодекса и ст. 9 Закона аудиторы не вправе передавать полученные в ходе проверки сведения третьим без согласия другой стороны (аудируемого лица). Поэтому во избежание спорных ситуаций в договоре важно установить, какие сведения составляют коммерческую (аудиторскую) тайну, а какие нет. Если вина аудитора (аудиторской организации) в разглашении аудиторской тайны будет установлена, то придется возместить причиненные убытки, а также понести дисциплинарную, административную и уголовную ответственность. Кроме того, аудиторская организация (работодатель) вправе расторгнуть

трудовой договор с аудитором (работником) в случае разглашения охраняемой законом тайны (государственной, коммерческой, служебной и иной), ставшей известной работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей (ст. 81 Трудового кодекса РФ).

В случае несоблюдения законодательства РФ (Закона, стандартов аудиторской деятельности, кодекса профессиональной этики аудиторов) аудиторы несут дисциплинарную ответственность, а при систематическом нарушении установленных требований — административную ответственность.

При нарушении аудиторами принципа независимости (ст. 8 Закона), т.е. проведения проверки аудируемого лица при наличии с ним финансовых, имущественных, родственных и иных деловых отношений, возникает дисциплинарная и административная ответственность.

В договоре оказания аудиторских услуг оговариваются сроки начала и окончания проверки и предоставления итогового документа — аудиторского заключения. Если аудитор по каким-либо причинам нарушает установленные сроки, то заказчик вправе требовать возмещения причиненных убытков или выплаты неустойки в порядке, установленном законодательством РФ.

В завершении статьи хочется обратить внимание на то, что гражданское законодательство также регламентирует вопросы ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг в рамках правил невозможности исполнения и одностороннего отказа от исполнения договора.

Основная особенность договора оказания услуг — отличное от подряда распределение риска. Согласно ст. 781 Кодекса если иное не предусмотрено законом или договором, то риск невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, несет сам заказчик, который обязан оплатить услуги исполнителя в полном объеме. Диспозитивная норма предусмотрена в случае, когда невозможность исполнения договора по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает — заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы.

В отличие от общего правила о недопустимости одностороннего отказа от исполнения обязательств (ст. 310 Кодекса) в договоре оказания услуг это возможно. Так, в ст. 782 Кодекса закреплены нормы, имеющие императивный характер. При этом условием одностороннего отказа со стороны заказчика является оплата исполнителю фактически понесенных

им расходов, а со стороны исполнителя — полное возмещение заказчику убытков. Как видно, условия сторон неравноценны.

Таким образом, особенности реализации ответственности аудиторов регулируются разными нормативными актами, где ведущую роль играют Кодекс и Закон. Причем к договору оказания аудиторских услуг также применимы и общие правила гражданского законодательства. Нарушение обязательств аудиторами представляет собой неразрывное единство нарушенных обязанностей и соответствующих (корреспондирующих) им прав аудируемых лиц. Договор оказания аудиторских услуг предусматривает разделение ответственности между сторонами: аудируемое лицо (заказчик) отвечает за предоставленные для проверки документы, а аудитор (исполнитель) — за выражение мнения о достоверности этих документов.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 г. №51-ФЗ. Часть вторая от 26.01.1996 г. №14-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации от 29 января 1996 г. №5, ст. 410 (в ред. 02.11.2013 г.).

2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. №63-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации от 17 июня 1996 г. №25, ст. 2954 (в ред. 21.10.2013 г.).

3. Об аудиторской деятельности: федер. закон Рос. Федерации от 30.12.2008 г. №307-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации от 5 января 2009 г. №1, ст. 15 (в ред. 23.07.2013 г.).

4. Колесников В.Н. Договор возмездного оказания аудиторских услуг: автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 2004.

5. Хахонова Н.Н., Богатая И.Н. Аудит: учебник. М.: КноРус, 2011. 718 с.

МАЛИНИНА Лия Юрьевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: tserebryakova@rucoop. ru

MALININA, Leah Yurievna — Candidate of Economics, Associate Professor of Department of Accounting, Analysis and Audit. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: tserebryakova@rucoop.ru

особенности, сущность, содержание государственного финансового контроля в сфере образования

Рассмотрены вопросы государственного контроля в сфере образования в Кыргызской Республике. Изучены основные методы финансового контроля. Приведены практические рекомендации при проведении аудита эффективности при осуществлении государственного финансового контроля за расходованием бюджетных средств и его влияние на финансирование образовательных учреждений Кыргызской Республики.

Ключевые слова: аудит; государственный контроль; образование; бюджет; финансирование; контроль; ревизия.

A.O. Musaeva. FEATURES, ESSENCE, CONTENTS OF STATE FINANCIAL CONTROL IN EDUCATION

The questions of state control in the sphere of education in the Kyrgyz Republic. Studied the basic methods of financial control. The author provides practical recommendations in the audit efficiency in the implementation of state financial control over budget spending and its impact on the financing of educational institutions of the Kyrgyz Republic.

Keywords: audit; state control; education; budget; financing; monitoring; inspection.

В Кыргызской Республике происходят ство все в большей степени использует новые существенные преобразования в области фи- подходы к формированию и использованию нансово-экономического управления, государ- финансовых ресурсов. Большое внимание со