Каков состав затрат включаемых в себестоимость продукции какова их классификация

2. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и их классификация

2.1. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

Под организацией далее понимаются шахты, разрезы, предприятия, обогатительные фабрики, заводы, хозяйственные товарищества и акционерные общества, ассоциации, союзы и другие виды организаций.

2.2. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

а) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;

б) затраты, связанные с использованием природного сырья в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем;

в) затраты на подготовку и освоение производства:

затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого угля (сланца), другие виды работ;

затраты на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых организаций, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;

затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

Не относятся к затратам на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг):

затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;

затраты на первый монтаж (шефмонтаж) мехкомплексов, экскаваторов и другого оборудования, осуществляемый организациями — поставщиками или по их поручению специализированными организациями;

затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее отсутствии — группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;

затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации.

Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине организаций — изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок и выполнения работ;

г) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса.

Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

д) затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и т.п.;

е) затраты на обслуживание производственного процесса:

по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;

по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).

Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания медицинских пунктов непосредственно на территории организации, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;

ж) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности; устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором); оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием; содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнат отдыха; создание других условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация докладов, лекций по технике безопасности.

Затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

з) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат.

Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду — за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей;

и) затраты, связанные с управлением производством:

содержание работников аппарата управления организации и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.;

затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов;

оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством;

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и других;

затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации (представительские расходы).

Для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки, представительские расходы принимаются в пределах, установленных законодательством.

Затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

к) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:

выплата работникам организаций средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

затраты по обучению учеников и повышению квалификации рабочих, включая оплату труда квалифицированных работников, не освобожденных от основной работы;

оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных учреждениях, в вечерних (сменных) профессионально-технических учреждениях, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства; оплата их проезда к месту учебы и обратно, предусмотренная законодательством;

затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, затраты базовых организаций по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных учреждений, средних профессионально-технических учреждений и средних специальных учреждений, студентов высших учебных учреждений.

Для целей налогообложения оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке, установленном законодательством.

Расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

л) предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических учреждений и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное учреждение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;

м) затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного, городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта. Суммы, определенные исходя из действующих тарифов на транспортные услуги, возмещаются работниками организаций (в форме оплаты получаемых проездных документов) или относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении организации;

н) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка. Расходы по сооружению вахтового поселка в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

о) выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, другие виды оплат;

п) отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации. Отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников организаций, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунальных организаций, детских дошкольных, медицинских, оздоровительных учреждений и других), должны включаться в сметы расходов на содержание организаций, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении организаций и учреждений, платежей квартиросъемщиков, взносов родителей на содержание ребенка в дошкольном учреждении и т.п.;

р) затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организации, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.

К затратам по созданию страховых фондов, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), относятся: страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного); страхование имущества; страхование гражданской ответственности организаций — источников повышенной опасности; страхование гражданской ответственности перевозчиков; страхование профессиональной ответственности; страхование от несчастных случаев и болезней; добровольное медицинское страхование;

с) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам).

Платежи по кредитам сверх ставок относятся на финансовые результаты. Оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также по просроченным и отсроченным ссудам осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).

Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки;

т) затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации;

у) затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.

Для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;

ф) затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);

х) амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.

Для целей налогообложения суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, в случае нецелевого использования в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

ц) амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия);

ч) плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей);

ш) начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзам в их фонды в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;

щ) платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования и отчисления в страховые фонды (резервы), производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

э) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

ю) затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;

я) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

2.3. В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также:

потери от брака;

затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, которым установлен гарантийный срок службы;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;

затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

2.4. Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг):

затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);

затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.

2.5. При планировании, учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок расходов:

по месту возникновения затрат (производствам, участкам, цехам и т.д.);

по видам продукции, работ, услуг: добыча угля (сланца), обогащение угля (сланца), брикетирование;

по видам расходов (элементам затрат);

по основным процессам производства в условиях полной механизации плановых и учетных работ.

Производства подразделяются на основные и вспомогательные. Под основными производствами понимаются производства, предназначенные выпускать (подготавливать, добывать) товарную продукцию. К основному производству относятся:

• На шахтах
• На разрезах
• На обогатительных фабриках

3. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются по элементам и статьям, формируются по месту возникновения, объектам учета, планирования и калькулирования себестоимости. Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями понимаются затраты, включающие один или несколько элементов.

По характеру участия в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основные затраты непосредственно связаны с производством продукции: они могут быть прямыми и косвенными, а накладные связаны с обслуживанием подразделений (бригад, цехов, ферм, арендных коллективов) или организации в целом и управлением ими. При исчислении себестоимости часть основных затрат можно прямо отнести на конкретные культуры, виды животных и работ (продуктов). К ним относятся затраты на оплату труда, стоимость горючего, смазочных материалов, семян, кормов, подстилки, удобрений, средств защиты растений и животных, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькуляции. Те расходы, которые невозможно прямо включить в себестоимость определенного вида продукции (затраты вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы), распределяются косвенным путем, то есть пропорционально тому или иному признаку.

3.1. Классификация затрат по элементам

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

3.1.1. В элементе «Материальные затраты» отражаются затраты на предметы труда (используемые в производстве), на оплату работ и услуг производственного характера для сельскохозяйственных организаций;

корма собственного производства и покупные, используемые на корм скоту и птице, включая рабочий скот, без затрат на их доставку;

семена и посадочный материал собственного производства и покупные без затрат по подготовке семян к посеву и транспортировке их к месту сева;

рекультивация земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню;

прочая продукция сельского хозяйства — навоз, подстилка и яйца для инкубации;

минеральные удобрения, бактериальные и другие препараты без включения затрат по подготовке их к внесению и транспортировке на поля;

нефтепродукты, используемые на выполнение сельскохозяйственных работ и обслуживание производства;

топливо, кроме нефтепродуктов (уголь, газ, дрова и др.);

электроэнергия, получаемая со стороны и выработанная на своих электростанциях, тепловая энергия, сжатый воздух, холод и другие виды энергии. Затраты на производство всех видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления;

запасные части и материалы для ремонта основных средств, износ инвентаря, инструментов, приборов и других средств труда, не относимых к основным фондам;

средства защиты растений и животных, медикаменты и препараты;

прочие материальные затраты (износ спецодежды, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.);

затраты на сырье и материалы подсобных промышленных производств;

затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или производствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации, оплата транспортных услуг сторонних организаций по перевозке грузов внутри организации с центрального склада в отделения (бригады) и доставка готовой продукции на склад хранения; оплата работ по химизации почв; оплата работ по борьбе с вредителями сельскохозяйственных растений; оплата работ по всем видам ремонта сельскохозяйственной техники сторонними организациями; оплата работ по пахоте, уборке и другим сельскохозяйственным работам;

плата за услуги по подаче воды для орошения и другие расходы, оказываемые водохозяйственными организациями;

плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем.

Потери (гибель) молодняка из водохозяйственных систем.

Потери (гибель) молодняка и взрослого скота, находившегося на откорме, птицы, зверей, кроликов и семей пчел, допущенные по вине работников организации, относятся за их счет, а в результате стихийных бедствий — на убытки. В тех случаях, когда виновные в гибели животных отсутствуют и это подтверждено соответствующими документами, потери относятся на издержки производства по элементу «материальные затраты». К материальным затратам относятся также потери продукции и материалов в пределах норм естественной убыли при хранении и транспортировке, стоимость тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования.

Материальные ресурсы, отражаемые по элементу «Материальные затраты» включаются в себестоимость продукции в следующей оценке (без учета налога на добавленную стоимость):

а) собственного производства прошлых лет — по стоимости, числящейся на балансе на начало года, а текущего года — по плановой (фактической) себестоимости. Сельскохозяйственная продукция собственного производства, используемая для ее переработки на производственных мощностях подсобных (промышленных) производств организации, включается в себестоимость получаемой продукции в течение года по фактической себестоимости или по внутрихозяйственным расчетным ценам, а по той продукции, которую нельзя прокалькулировать до конца года, — по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической себестоимости;

б) покупные — исходя из цен приобретения (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно — разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и другие).

3.1.2. По элементу «Затраты на оплату труда» отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате организации работников, занятых в основной деятельности.

В состав затрат на оплату труда включаются:

выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год (кроме вознаграждений за результаты финансово — хозяйственной деятельности руководителей государственных предприятий), надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, допуск к государственной тайне и так далее;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг; питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);

стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время;

оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынях, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно — климатическими условиями;

оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально — технических заведений и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально — технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных заведениях, а также поступающим в аспирантуру;

оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;

разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других организаций и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада, за дни в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;

суммы, начисленные за выполненную работу, лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственными организациями;

заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

плата работникам — донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально — технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных заведений в период профессиональной ориентации;

оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально — технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско — правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самой организацией. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации и других целевых поступлений).

3.1.3. По элементу «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы по решению Правительства не начисляются).

3.1.4. По элементу «Амортизация основных фондов» отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

Организации, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания медпунктов непосредственно на своей территории.

3.1.5. К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам и другим заемным средствам работ по сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), амортизация по нематериальным активам, затраты прошлых лет, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента «Прочие затраты» отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями.

В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов и технических обслуживаний основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим).

Затраты на платежи по страхованию имущества организаций, а также жизни и здоровья отдельных категорий работников и затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), могут выделяться из состава элемента «Прочие затраты» в отдельные элементы.

3.2. Группировка затрат по статьям

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по следующим статьям затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Семена и посадочный материал.

3. Удобрения минеральные и органические.

4. Средства защиты растений и животных.

6. Сырье для переработки.

7. Содержание основных средств.

б) амортизация (износ) основных средств,

в) ремонт основных средств.

8. Работы и услуги.

9. Организация производства и управления.

10. Платежи по кредитам.

11. Потери от падежа животных (учет).

12. Прочие затраты.

3.2.1. В статью «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» включают:

выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и сметами оплаты труда;

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год (кроме вознаграждений за результаты финансово — хозяйственной деятельности руководителей государственных организаций), надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, допуск к государственной тайне и т.д.;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данной организации) в соответствии с действующим законодательством;

выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством, надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно — климатическими условиями;

оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;

суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организациях, в организации согласно договорам;

оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально — технических учебных заведений, проходящих производственную практику в организациях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных заведений в период профессиональной ориентации;

оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально — технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско — правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самой организацией. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций и других целевых поступлений).

По этой же статье отражаются отчисления на социальные нужды — обязательные отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд, в государственный фонд занятости и медицинского страхования по установленным законодательством нормам.

3.2.2. В статью «Семена и посадочный материал» включают затраты на семена и посадочный материал собственного производства и покупные, используемые на посев (посадку) соответствующих сельскохозяйственных культур и насаждений, кроме молодых многолетних насаждений, закладка которых производится за счет капитальных вложений. Затраты по подготовке семян к посеву (протравливание, погрузка и др.), транспортировке их к месту сева не включаются в стоимость семян, а относятся на сельскохозяйственные культуры по соответствующим статьям затрат.

3.2.3. В статью «Удобрения минеральные и органические» включают затраты на вносимые в почву под сельскохозяйственные культуры минеральные удобрения, включая микроудобрения, бактериальные и другие удобрения, производимые промышленностью, и органические (навоз, торф, компост, минеральные удобрения и др.).

Расходы по подготовке удобрений, погрузке их в транспортные средства, вывозке в поле, загрузке в разбрасыватели и по их внесению в почву относят на конкретные сельскохозяйственные культуры (группы культур) по соответствующим статьям затрат и в данную статью не включаются.

3.2.4. В статью «Средства защиты растений и животных» включаются затраты на приобретение и хранение пестицидов, протравливателей, гербицидов, дефолиантов и других химических, а также биологических средств, используемых для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений; стоимость используемых биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств, приобретаемых за счет средств организации, и расходы, связанные с их использованием в животноводстве.

Расходы по обработке посевов сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений указанными средствами (опыление, опрыскивание, дефолиация, десикация и другие работы), выполняемой средствами самой организации, по этой статье не отражают, а относят на культуры (группы культур) или на многолетние насаждения по соответствующим статьям затрат. Стоимость биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств, приобретаемых за счет ассигнований из бюджета, в эту статью не включают.

3.2.5. В статье «Корма» отражают затраты на корма собственного производства и покупные, включая расходы на внутрихозяйственные перемещения с поля на кормовой склад, с отделения в отделение на хранение и приготовление для скармливания скоту (включая рабочий скот), птице и другим животным. Затраты, связанные с приготовлением кормов в кормоцехах, относят также на эту статью, которые распределяются пропорционально массе приготовляемых кормов.

Затраты по транспортировке кормов непосредственно на фермы из мест их хранения не включают в стоимость кормов, а распределяют по статьям затрат на производство продукции животноводства.

3.2.6. В статью «Сырье для переработки» включают затраты на сырье, которые образуют основу изготовляемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении:

в производстве комбикормов — стоимость зерна, зерносмесей, травяной муки, жома, кормовых дрожжей, сухого обрата, мясо — костной и рыбной муки, минерального сырья, микродобавок и других компонентов;

на мельнице, крупорушке — стоимость зерна;

в первичной обработке льна и лубяных культур — стоимость соломы, тресты;

в производстве по переработке овощей, фруктов и картофеля — стоимость овощей, фруктов и картофеля, бобовых, специй, консервантов и других продуктов;

в винодельческом производстве — стоимость винограда, плодов и ягод, виноматериалов, сокоматериалов, спирта — ректификата, сахара, вакуум — сусла, коньячного спирта, лимонной кислоты и др.;

на скотоубойной площадке (цехе) — стоимость скота, птицы, зверей, кроликов, каракульских ягнят;

в производстве молочной продукции — стоимость молока, молочных продуктов, сахара, ванилина и других продуктов.

3.2.7. В статью «Содержание основных средств» включают затраты, связанные с содержанием основных средств, используемых непосредственно в производстве.

В состав затрат на содержание основных средств планируются и учитываются:

расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства (кроме трактористов — машинистов, занятых в технологическом процессе производства сельскохозяйственной продукции);

отчисления на социальные нужды;

затраты на горючее и смазочные материалы, в том числе стоимость израсходованных горючего и смазочных материалов на выполнение сельскохозяйственных и других работ, включая переезды тракторов и самоходных машин с одного участка на другой;

амортизационные отчисления (износ) на полное восстановление основных производственных фондов, непосредственно относимые на данную культуру или вид животных, исходя из балансовой стоимости этих фондов по установленным нормам;

затраты на все виды ремонтов и технических обслуживаний основных средств.

В затраты на ремонт основных средств относятся:

расходы на оплату труда работников, занятых на ремонте;

отчисления на социальные нужды рабочих в производственных подразделениях, выполняющих работы по ремонту основных средств;

стоимость запасных частей, ремонтно — строительных и других материалов, расходуемых при ремонте основных средств, включая стоимость горючего и смазочных материалов, используемых на ремонт и обкатку машин после ремонта;

стоимость услуг пунктов технического обслуживания, мастерских по ремонту тракторов, машин и оборудования своей организации, ремонтно — строительных цехов, а также сторонних организаций;

расходы на ремонт пленочных теплиц, парников;

затраты по ремонту и замене гусениц и резиновых шин тракторов и сельскохозяйственных машин;

стоимость пленки, используемой на ремонт пленочных теплиц и парников, за вычетом износившейся пленки по цене ее возможной реализации.

В растениеводстве к основным средствам относятся используемые непосредственно для производства продукции этой отрасли тракторы, сельскохозяйственные машины и оборудование, теплицы, парники, производственные здания зернохранилищ, овоще-, картофеле-, корне-, плодо — и фруктохранилищ (если хранение сельскохозяйственной продукции не выделено в самостоятельный вид деятельности) и другие внутрихозяйственные и межхозяйственные мелиоративные основные средства, многолетние насаждения в плодоносящем возрасте, капитальные затраты неинвентарного характера по улучшению земель, производственный инвентарь.

Затраты на содержание основных средств (включая арендную плату), используемых в растениеводстве, относятся на себестоимость продукции отдельных культур и видов незавершенного производства в следующем порядке:

основных средств узкоспециализированного назначения (картофелеуборочные и свеклоуборочные комбайны и т.п.) — прямо на себестоимость продукции соответствующих культур;

тракторов — пропорционально объему выполняемых ими для отдельных культур (группы культур) механизированных работ (в условных эталонных гектарах);

почвообрабатывающих машин — пропорционально обрабатываемым под культуру площадям;

сеялок — пропорционально площади посева по культурам;

основных средств по уборке урожая — пропорционально убираемым площадям;

машин для внесения в почву удобрений — пропорционально физической массе удобрений, вносимой под культуры;

мелиоративных основных средств — пропорционально мелиорируемым площадям;

помещений для хранения продукции — пропорционально площадям, занимаемым конкретной продукцией соответствующих культур.

Затраты на содержание мелиоративных основных средств организации, планируемые и учитываемые по статье «Содержание основных средств», относят только на ту продукцию сельскохозяйственных культур, которую возделывают на орошаемых и отдельно осушенных землях. По орошаемым землям указанные затраты, если они не могут быть прямо отнесены на определенную культуру, распределяют по соответствующим культурам пропорционально площадям поливных земель, занятым каждой из сельскохозяйственных культур (или их однородных групп). По осушенным землям эти затраты распределяются по соответствующим культурам (группам культур), пастбищам и сенокосам пропорционально занимаемой ими площади.

Затраты по уходу за полезащитными лесными полосами включаются в эту же статью за вычетом стоимости получаемых с этих полос дров, хвороста, плодов по ценам их возможной реализации (использования). Эти затраты относятся на многолетние насаждения и посевные культуры — пропорционально площадям, к которым лесные полосы прилегают.

В животноводстве к основным средствам относят производственные здания животноводческого назначения, рабочие машины и оборудование, используемые непосредственно в производстве продукции этой отрасли, рабочий скот и основное стадо продуктивного скота, производственный инвентарь.

Затраты на содержание основных средств (включая арендную плату), используемых в животноводстве, относят, как правило, прямо на соответствующие виды, группы животных. При содержании в животноводческих зданиях нескольких групп животных эти расходы распределяют между ними пропорционально занимаемой ими площади зданий.

Во вспомогательных и подсобных (промышленных) производствах к основным средствам относят производственные здания, производственное и подъемно — транспортное оборудование, цеховой транспорт, производственный инвентарь и инструменты.

Затраты на содержание основных средств во вспомогательных и подсобных (промышленных) производствах распределяют по видам продукции пропорционально сумме расходов на оплату труда производственных рабочих.

3.2.8. По статье «Работы и услуги» отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации, обеспечивающие производственные нужды, и затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых данной организации (сторонними организациями), включая оплату за подачу воды для орошения и другие услуги, оказываемые водохозяйственными организациями (кроме работ и услуг, затраты на которые включаются в другие статьи).

К вспомогательным производствам сельскохозяйственной организации относят: автомобильный грузовой транспорт, гужевой транспорт, транспортные работы, выполняемые тракторами организации, производства и службы по электро-, тепло-, водо- и газоснабжению, холодильным установкам, ремонтно — механические мастерские (если они не выделены в подсобные промышленные организации, состоящие на балансе сельскохозяйственной организации).

Относимые на данную статью затраты на услуги по электро-, тепло-, водо- и газоснабжению как вспомогательным производствам определяют с включением стоимости соответственно электрической, тепловой энергии, воды, газа, поступающих со стороны, а также стоимости электрической и тепловой энергии, получаемой от электростанций, выделенных в подсобные промышленные производства, состоящие на балансе данной сельскохозяйственной организации.

Плату за подачу воды для орошения исчисляют исходя из тарифов, утверждаемых в установленном порядке, и объема водопотребления по конкретным видам возделываемых сельскохозяйственных культур и угодий, а также для других производственных нужд.

В затраты на услуги по агрохимическому обслуживанию и внесению удобрений, оказываемые сторонними организациями, не включают стоимость ядохимикатов и удобрений.

По этой статье отражают также затраты на оплату услуг сторонних организаций по выполняемым ими сельскохозяйственным, механизированным работам, по транспортному и техническому обслуживанию, станций по искусственному осеменению сельскохозяйственных животных и др.

В эту статью в подсобных (промышленных) производствах по переработке сельскохозяйственной продукции включают затраты на топливо и пар для варки, обжаривания, нагрева, сушки и т.д., расход воды на технологические цели (мойка и замочка сырья, изготовление сиропов и рассолов), а также на нужды, сопутствующие технологическим процессам производства (замочка бочек, мойка тары). По этой же статье отражают затраты холодильников на заморозку, охлаждение и хранение продукции. Расходы по хранению в холодильнике или охладительных емкостях мяса, овощей, плодов и других продуктов, предназначенных для переработки, относят на стоимость соответствующих видов сырья, потребленного в производстве.

В указанную статью не включают стоимость двигательной энергии, которую отражают по статье «Затраты на содержание основных средств».

3.2.9. По статье «Организация производства и управления» отражают общепроизводственные расходы (затраты по организации производства и управлению в бригадах, фермах, цехах и иных подразделениях организации) и общехозяйственные расходы.

К общепроизводственным расходам (бригадным, фермерским и цеховым) относят: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды работников аппарата управления в подразделениях, амортизационные отчисления (износ), затраты на содержание и ремонт основных средств общеотраслевого назначения, затраты на мероприятия по охране труда и технике безопасности, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расходы на транспортное обслуживание работ (доставка работников к месту непосредственной работы), другие затраты, связанные с организацией и управлением производством в соответствующих отраслях организации.

Планирование и учет общепроизводственных расходов в растениеводстве, животноводстве и других производствах осуществляется раздельно. Включаются эти расходы в себестоимость только той продукции, которая производится в данной бригаде (ферме), цехе (в том числе в себестоимость работ, услуг, выполняемых для других подразделений организации). Указанные расходы распределяются между объектами планирования, учета затрат и исчисления себестоимости пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты.

К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом по организации: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно — управленческого персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; конторские, типографские, почтово — телеграфные расходы, затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения и амортизационные отчисления (износ); расходы на противопожарные мероприятия; на охрану труда и технику безопасности (устройство ограждений, сигналов, вентиляции и т.п.); затраты на транспортное обслуживание работников организации, занятых выполнением производственных функций, оплата проезда к месту отдыха работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, согласно законодательству; выплаты работникам, высвобождаемым с предприятия в связи с реорганизацией, сокращением численности работников и штатов; разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

заработная плата руководителям и специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

прочие расходы общехозяйственного характера (расходы по организованному набору рабочих);

оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально — технических заведений и молодым специалистам, окончившим высшее и среднее специальное учебные заведения; оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально — технических учебных заведениях, в вечерних (сменных ) и заочных общеобразовательных заведениях, а также поступающим в аспирантуру; плата работникам — донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

оплата проезда к месту работы молодых специалистов; пособия в результате потери трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений и др.;

содержание легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью организаций;

расходы по проведению заседания Совета (правления) организации и ревизионной комиссии организации;

расходы на внебюджетные средства финансирования НИОКР (отчисления производятся исходя из установленного размера в процентах к полной себестоимости товарной продукции (работ, услуг).

Общехозяйственные затраты включают в себестоимость продукции растениеводства, животноводства, подсобных промышленных производств, а также в себестоимость той части продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, которая выполняется на сторону или для нужд капитального строительства организации.

Общехозяйственные затраты относятся на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, при условии, если:

а) на закладку и выращивание насаждений не утверждаются особые сметы накладных расходов;

б) строительство в организации не имеет своего хозяйственного аппарата и административно — хозяйственное обслуживание строительства выполняется основным штатом и средствами данной организации.

Общехозяйственные расходы не относятся на затраты вспомогательных производств по орошению, осушению земель, на содержание и использование тракторов и самоходных машин, на ремонт зданий, сооружений и оборудования, на общественное питание, жилищно — коммунальное хозяйство, пекарни, ремонтно — пошивочные мастерские, парикмахерские, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие объекты культурно — бытового назначения.

Общехозяйственные расходы распределяют между различными отраслями производства и объектами исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах.

3.2.10. По статьям «Платежи по кредитам» отражают затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно — материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга. В течение года эти затраты учитывают в составе общехозяйственных расходов обособленно. Распределяют их по видам продукции пропорционально сумме прямых затрат на производство.

3.2.11. В статье «Потери от падежа животных» (в учете) отражают:

потери от гибели молодняка и взрослого скота, находившегося на откорме, птицы, зверей, кроликов, а также семей пчел, за исключением потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий.

3.2.12. В статье «Прочие затраты» отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей.

Плату за землю начисляют на основании установленных ставок, включают в состав себестоимости по статье «Прочие затраты» пропорционально занимаемой земельной площади.

В статью «Прочие затраты» включают:

износ спецодежды и обуви, выдаваемой работникам ферм, занятым уходом за скотом и птицей, за исключением стоимости спецодежды, выдаваемой ветработникам и сторожам (куртки, халаты, брюки, фартуки, сапоги и др.);

затраты на подстилку для животных (солома, торфяная крошка, опилки);

расходы по искусственному осеменению животных (содержанию пункта осеменения животных, стоимость спермы, расходы на оплату техника — осеменатора, другие затраты);

затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанные с ветеринарно — санитарными мероприятиями;

затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных, учитываемых в составе расходов будущих периодов (на себестоимость относятся равными долями в течение срока использования);

затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых производственных объектов: животноводческих комплексов, тепличных комбинатов и парников, птицефабрик и других. Указанные затраты, учитываемые обособленно в составе расходов будущих периодов, включаются в затраты на производство продукции в течение нормативного срока освоения производственных мощностей, но не более чем в течение трех лет; причитающиеся платежи лизингодателю.

Прочие прямые затраты, как правило, прямо относятся на соответствующие сельскохозяйственные культуры (группу культур), виды животных и продукцию подсобных промышленных и других производств.

Тема 7. ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

2 Состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции

Существует обширная классификация затрат.

По функциям деятельности предприятия в системе управления производством затраты подразделяются на:

Деление затрат по функциям деятельности позволяет в планировании и учете определять величину затрат в разрезе подразделений каждой сферы, что является одним из важных условий организации внутрихозяйственного расчета. Непосредственное управление и контроль за хозрасчетной деятельностью этих подразделений осуществляется путем учета и обобщения затрат по местам их возникновения (центрам затрат) и центрам ответственности.

По экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость. Это расходы сырья и основных материалов, заработная плата рабочих и др.

Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства. Они включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные – косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

На практике затраты предприятия традиционно группируются и учитываются по составу и видам, местам возникновения и носителям.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента,- материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

Учет по видам затрат классифицирует и оценивает ресурсы, использованные в процессе производства и реализации продукции. По данному признаку затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. №33н (с изменениями и дополнениями).

Установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных элементов затрат:

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме затрат. Она позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции производственные предприятия используют группировку затрат по статьям калькуляции.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

Номенклатуру статей каждое предприятие может устанавливать для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

1. «Сырье и основные материалы».

2. «Полуфабрикаты собственного производства».

3. «Возвратные отходы» (вычитаются).

4. «Вспомогательные материалы».

5. «Топливо и энергия на технологические цели».

6. «Расходы на оплату труда производственных рабочих».

7. «Отчисления на социальные нужды».

8. «Расходы на подготовку и освоение производства».

9. «Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования».

10. «Цеховые расходы».

11. «Общехозяйственные расходы».

12. «Потери от брака».

13. «Прочие производственные расходы».

14. «Коммерческие расходы».

Итог первых десяти статей позволяет получить цеховую себестоимость, итог первых тринадцати статей образует производственную себестоимость, а итог всех четырнадцати статей – полную себестоимость продукции.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями. В принципе, статьи калькуляции в каждой отрасли свои. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы (в силу большого удельного веса), амортизационные отчисления (в силу большой фондоёмкости производства) и т.д.

По месту возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности «привязывает» учет затрат к организационной структуре предприятия или организации.

Завершающим этапом является группировка и учет по носителям затрат, т.е. продукции, работам, услугам с целью определения их себестоимости.

Для определения и оценки себестоимости продукции целесообразно увязать учет затрат по видам и местам возникновения с учетом затрат по их носителям: видам продукции, работ, услуг.

Наиболее простой способ расчета себестоимости продукции – деление суммарных затрат на объем выпуска. Однако применять этот способ можно только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не образовывая при этом запасов полуфабрикатов или готовой продукции. Более сложный способ – калькуляция себестоимости по статьям затрат. Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения.

В практической деятельности руководителю производственного предприятия приходится принимать множество управленческих решений, как, например:

— выпуск какой продукции продолжать или прекратить;

— производить или покупать комплектующие изделия;

— какую установить цену на продукцию;

— покупать ли новое оборудование;

— менять ли технологию и организацию производства и др.

Для достижения желаемых результатов необходимо пользоваться информацией о затратах, используя различные методы их группировки и обобщения.

В этих условиях важное значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции, то есть не изменяются при изменении объема производства.

Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая – с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции и общие для предприятия в целом.

Однако постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объема производства.

Переменные затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства (или деловой активности) компании. По мере его повышения растут и переменные затраты, и наоборот (например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, затраты сырья и материалов).

Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину.

Кроме того, существуют смешанные затраты, которые содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а другая часть не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение отчетного периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних телефонных разговоров.

Иногда смешанные затраты также называют полупеременными и полупостоянными. Например, если экономическая деятельность предприятия расширяется, то на определенном этапе может возникнуть необходимость в дополнительных складских помещениях для хранения его продукции, которые, в свою очередь, вызовут увеличение расходов на арендную плату. Таким образом, постоянные затраты (арендная плата) изменятся вместе с изменением уровня активности.

Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными.

Деление затрат на постоянные и переменные важно в выборе системы учета и калькулирования. Кроме того, данная группировка затрат используется при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, для выбора экономической политики предприятия.

Вышеприведенная классификация затрат в условиях функционирования отечественных предприятий наилучшим образом проявляет себя в виде производственных и периодических затрат.

Разделение затрат на производственные и периодические основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Такая группировка затрат редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, так как получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции.

Производственные затраты включают в себя:

§ прямые материальные затраты;

§ прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;

§ потери от брака;

§ производственные накладные расходы.

Производственные накладные расходы состоят из расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования и цеховых расходов.

Периодические расходы подразделяются на:

К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

По технико-экономическому назначению различают основные (технологические) и накладные расходы.

Основные (технологические) расходы – непосредственно связаны с производством и оказанием услуг, к ним относятся первые шесть статей затрат: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.

Накладные – связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими.

Важное значение при калькулировании себестоимости и оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на:

б) будущего отчетного периода;

К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

Расходы будущего периода – это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем.

К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

В процессе принятия управленческих решений руководитель должен обладать достаточной информацией, которая сулила бы выгоду предприятию от производства того или иного вида товара. В этих условиях особую значимость приобретает разделение затрат на следующие виды:

1) альтернативные (вмененные);

На предприятиях ограниченность ресурсов порождает ограничение производственных возможностей. Каждая ресурсная единица обладает некоторой отдачей, характеризующей эффективность ее производственного использования. Отдача имеет свои пределы. Даже при самой лучшей, материалосберегающей технологии из тонны руды не получить больше тонны металла. Производительность людей, машин, оборудования также имеет верхний предел. В итоге, при данном количестве ресурсов существует предельный объем выпуска продукции. В этих условиях возможность увеличения производства одного товара достигается ценой снижения производства другого. На этом факте основывается понятие альтернативной стоимости.

Альтернативная стоимость товара определяется количеством другого товара, от которого приходится отказаться, чтобы приобрести, получить дополнительную единицу данного. Это цена отброшенной, упущенной альтернативы, которую пришлось заменить более предпочтительной, т.е. цена потери, упущенной возможности.

Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю.

Каждое последующее увеличение производства продовольственных товаров на определенное число единиц требует все большего снижения производства непродовольственных товаров, т.е. вмененных затрат. То же самое наблюдается и при увеличении производства непродовольственных товаров за счет снижения выпуска продовольственных. Отсюда и вытекает закон возрастания вмененных издержек (упущенных возможностей, дополнительных затрат), отражающий свойство рыночной экономики, согласно которому для получения каждой дополнительной единицы одного товара приходится расплачиваться потерей все возрастающего количества других товаров, т.е. увеличением упущенных возможностей.

Дифференциальные затраты – это величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных решений. Например, рассматриваются два альтернативных места для строительства нового производственного цеха. Если будет выбран район «А», ежегодные затраты по его содержанию предположительно составят 800 тыс. руб., если район «В» – 600 тыс. руб. Дифференциальные затраты по содержанию производственного цеха составят 200 тыс. руб. (800 — 600).

Дифференциальные затраты также называют дополнительными или приростными. В приведенном примере приростные затраты по содержанию цеха составят 200 тыс. руб., если цех переместится из района «В» в район «А». Решения по вводу дополнительных смен на заводе, увеличение штата работников также включают дифференциальные издержки.

Безвозвратные затраты – это такие затраты, которые были сделаны в прошлом в результате ранее принятого решения. Следовательно, они не могут повлиять на будущие затраты и не могут быть изменены никаким настоящим или будущим действием. Примером таких затрат может быть первоначальная стоимость закупленных материалов и оборудования. Несмотря на то, что приобретенные ресурсы не используются сейчас, затраты на их приобретение не могут быть изменены никакими будущими действиями.

Инкрементные затраты являются дополнительными и возникают в случаях производства какой-то партии продукции дополнительно. Например, если в результате какого-то решения увеличиваются постоянные затраты (выплачивается премия за сверхурочные работы), то эти затраты называют инкрементными. Если принятое решение о дополнительном выпуске не влечет за собой увеличения абсолютной суммы постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.

Маржинальные затраты – это дополнительные затраты, когда производится еще одна единица продукции. Такие затраты рассчитываются не на весь выпуск, а на единицу продукции.

Маржинальные затраты обычно различны при разных объемах производства. Они уменьшаются с увеличением выпуска продукции.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные.

Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

Процесс управления на предприятии включает в себя не только прогнозирование, планирование, учет и анализ затрат, но и регулирование и контроль их уровня. Для этих целей применяется следующая классификация затрат: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм и по отклонениям от них; контролируемые и неконтролируемые.

По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Произвольные затраты имеют место, главным образом, в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует, ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. Степень регулируемости затрат будет различаться в зависимости от следующих условий:

а) длительности периода времени (при длительном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаются заданными);

б) полномочий лица, принимающего решение (затраты, которые являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия).

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

На результаты деятельности предприятия существенное влияние оказывает деление затрат на производительные (эффективные) и непроизводительные (неэффективные).

Эффективные – это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.

Неэффективные затраты – это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Важное значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их разделяют на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые – это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.

Неконтролируемые – это затраты, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.

Важным условием эффективного контроля за затратами является их деление на затраты в пределах норм (стандартов) и по отклонениям от них. На основании имеющейся информации об отклонениях по затратам руководитель может выработать и осуществить корректирующие воздействия. Он может выбрать одну из трех линий поведения: ничего не предпринимать, устранить отклонения или пересмотреть нормы (стандарты). При построении системы контроля затрат необходимо определить:

1) систему подконтрольных показателей, состав и уровень детализации подконтрольных показателей;

2) сроки представления отчетности;

3) распределение ответственности за полноту, своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, то есть «привязка» системы контроля к центрам ответственности на предприятии.

Для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять «узкие места» в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения.

Классификация затрат на производство

В предыдущем разделе вы ознакомились с составом затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом все они обладают определенным набором отличительных особенностей и имеют разное значение в изготовлении продукции (выполнении работ, предоставлении услуг). В связи с этим для правильной организации производственного учета и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) затраты на производство классифицируют по определенным признакам. Об этой классификации и пойдет речь дальше.

4.1. Общая классификация

Чтобы эффективно организовать учет и правильно определить себестоимость производства продукции (работ, услуг), следует применять классификацию затрат по таким признакам (см. табл. 4.1):

Таблица 4.1. Классификация затрат на производство

№ п/п

Признаки

Затраты

По центрам ответственности (месту возникновения затрат)

Затраты производства, цеха, участка, технологического передела, службы и т. д.

По видам продукции, работ, услуг

Затраты на изделия, типовые представители изделий, группы однородных изделий, детали, узлы, заказы, процессы и т. п.

По отношению затрат к процессу производства

По способам отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг)

По степени влияния объема производства на уровень затрат

По отношению к себестоимости продукции (работ, услуг)

Затраты на продукцию (работы, услуги)

По целесообразности расходования

По единству состава (однородности) расходов

По периодам признания (времени возникновения)

Расходы будущих периодов

По видам расходов (экономическому содержанию)

Расходы по экономическим элементам

Расходы по статьям калькуляции

По возможности осуществления контроля за затратами

В табл. 4.1 вы увидели общую классификацию затрат на производство. Далее же хотим ознакомить вас с приведенными видами затрат подробнее.

Классификация по центрам ответственности. В зависимости от организационной структуры предприятия могут выделять разные центры ответственности (места возникновения затрат). Это могут быть цеха, участки, службы и другие структурные подразделения предприятия. Такие центры ответственности целесообразно выделять в самостоятельные объекты учета и группировать по ним затраты на производство.

В зависимости от характера и назначения выполняемых процессов производство подразделяют на:

1) основное производство — цеха и участки, принимающие непосредственное участие в изготовлении продукции (работ, услуг), для выпуска которой предназначено предприятие;

2) вспомогательные производства — производства, предназначенные для обслуживания основного производства инструментом, приспособлениями, запасными частями для ремонта оборудования, различными видами энергии, транспортными и другими работами и услугами. Это, в частности, инструментальные и ремонтные цеха, транспортные подразделения, лаборатории и т. д. В составе вспомогательного производства планируют и учитывают также подсобные производства (за исключением подсобного сельского хозяйства) — лесопильное, кирпичное и пр.;

3) непромышленные производства и хозяйства — непромышленный транспорт, жилищно-коммунальное хозяйство и объекты социально-культурного назначения, подсобные сельскохозяйственные предприятия и другие структурные подразделения, которые не участвуют в производстве.

Распределение расходов по видам производств позволяет определить себестоимость услуг вспомогательных производств и включить их в себестоимость соответствующих видов продукции (работ, услуг) основного производства.

Места возникновения (цеха, участки) являются объектами аналитического учета расходов на производство по элементам затрат и статьям калькуляции. Причем поскольку структурные подразделения определенным образом соподчинены (например, «цех — участок — бригада»), аналитический учет по местам возникновения расходов должен строиться по иерархическому принципу.

номенклатуру (перечень) мест возникновения затрат устанавливают на определенный период и закрепляют приказом руководителя предприятия об организации бухгалтерского учета

Установление такой номенклатуры позволяет уже на начальном этапе бухучета классифицировать издержки, возникающие в подразделениях предприятия, и обеспечивать дифференцированное распределение понесенных расходов на единицу продукции, необходимое для точного калькулирования себестоимости.

Классификация по видам продукции, работ, услуг. На основании этой классификации все затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируют по типам (сериям, группам) изделий или по отдельным производственным заказам. С ее помощью определяют экономическую целесообразность производства отдельных видов продукции (работ, услуг).

Классификация по отношению затрат к процессу производства. Эта классификация выделяет два конкретных вида затрат: основные и накладные.

К основным относят затраты, связанные непосредственно с технологическими процессами производства. Накладные же расходы возникают в связи с управлением и обслуживанием производства.

Например, заработная плата производственных рабочих непосредственно связана с технологическими процессами производства продукции. А значит, расходы на ее выплату являются основными. А вот заработная плата вспомогательных рабочих и аппарата управления цеха связана лишь с обслуживанием производства и его управлением. Поэтому ее относят к накладным расходам.

Классификация по способу отнесения на себестоимость. В зависимости от способа отнесения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) выделяют прямые затраты и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые связаны с производством отдельных видов продукции или выполнением конкретных работ и могут быть отнесены на их себестоимость непосредственно, без распределения, по данным первичных документов.

Такими затратами в большинстве отраслей промышленности являются, например, расход сырья, основных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, основная заработная плата производственных рабочих и пр.

Косвенными считают расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг) и поэтому должны быть соответствующим образом распределены при помощи специальных методов.

К косвенным относят общепроизводственные расходы. Их сначала аккумулируют на собирательно-распределительном счете 91 «Общепроизводственные расходы», а затем включают в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов. При этом базу распределения выбирают с учетом особенностей организации и технологии производства. Ее нужно обязательно указать в приказе об учетной политике.

Учтите: установленная база не должна меняться в течение всего финансового года. Более подробно о выборе базы распределения и непосредственно о процедуре распределения общепроизводственных расходов вы можете прочесть в разделе 8 на с. 67.

Имейте в виду, что деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Одни и те же виды расходов для одного предприятия могут быть прямыми, а для другого — косвенными. Тут все зависит от особенностей технологического процесса и организации производства.

Например, в отраслях добывающей промышленности, на предприятиях, вырабатывающих электрическую и тепловую энергию, все затраты на производство прямые. В тех же отраслях промышленности, в которых из исходного сырья и в одном технологическом процессе вырабатывают несколько видов продукции (например, нефтеперерабатывающая промышленность), даже затраты сырья и основных материалов требуют косвенного распределения.

Деление затрат на прямые и косвенные не нужно отождествлять с делением их на основные и накладные

Ведь зачастую основные затраты исходя из конкретных условий приходится распределять косвенным путем, а некоторые накладные расходы относить на себестоимость продукции по прямому признаку.

Классификация по степени влияния объема производства на уровень затрат. По этой классификации выделяют два вида затрат: переменные и постоянные.

Переменными считают затраты, абсолютная величина которых изменяется (возрастает или снижается) в зависимости от изменения объема производства. Ярким примером таких затрат являются расходы сырья и материалов. Так, увеличение объемов производства предприятия требует увеличения количества сырья и материалов, используемых в этом производстве. А значит, растут и расходы на них. И наоборот — при уменьшении объемов производства уменьшается и расходование сырья и материалов. В такую зависимость попадают также расходы технологического топлива и энергии, сдельная оплата труда производственных рабочих, начисляемый на нее единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) и пр.

Но учтите: увеличение затрат не всегда будет пропорциональным увеличению объема производства. То же самое касается и взаимозависимости уменьшения затрат от уменьшения объема производства. Так, часть переменных затрат может возрастать в меньшей степени, нежели объем производства, так как с увеличением объема производства создаются благоприятные условия для лучшего использования основных средств, топлива, материалов, повышения производительности труда, снижения материалоемкости продукции и т. д. В связи с этим данную группу расходов правильнее считать условно-переменной.

А вот абсолютная величина постоянных расходов при изменении объема выпуска продукции (работ, услуг) существенно не изменяется

Типичными представителями постоянных расходов являются расходы на содержание аппарата управления цехами, амортизационные отчисления (за исключением случая, когда амортизация рассчитывается производственным методом), расходы на отопление и освещение помещений и т. п.

Заметим, что в некоторых случаях с ростом выпуска продукции (работ, услуг) эти расходы могут несколько возрасти. Но поскольку это увеличение, как правило, незначительное, на него можно закрыть глаза и условно считать такие расходы постоянными.

При росте производства постоянные расходы являются важным фактором снижения себестоимости. Как мы сказали ранее, они остаются относительно неизменными по абсолютной величине, соответственно их величина при росте выпуска уменьшается в расчете на единицу продукции (работ, услуг).

Переменные же расходы в общем случае возрастают в прямой зависимости от увеличения объемов производства, но рассчитанные на единицу продукции (работ, услуг) представляют собой постоянную величину.

Классификация по отношению к себестоимости продукции (работ, услуг). По этому признаку выделяют затраты на продукцию и расходы периода. Рассмотрим, что собой представляет каждый из этих видов затрат.

Затратами на продукцию являются расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг) и составляющие ее себестоимость согласно нормам П(С)БУ 16. Составляющие производственной себестоимости вы можете увидеть на рис. 3.1 (см. с. 11).

В свою очередь, расходы периода не включаются в производственную себестоимость и являются расходами того периода, в котором они были понесены. Такими расходами являются расходы на управление предприятием (административные), на сбыт продукции и прочие операционные расходы, а также нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы и сверхнормативные производственные расходы.

Классификация по целесообразности расходования. Здесь затраты подразделяют на эффективные и неэффективные.

Эффективные — это производительные затраты, предусмотренные технологией и организацией производства.

Неэффективные же затраты — это расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Такие затраты необязательны и возникают в результате определенных недостатков организации производства, нарушения технологии и т. п. К ним относят потери от брака, простоев, недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей и др. (см. подраздел 7.5 на с. 54).

Выделение неэффективных затрат необходимо для того, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование, а сверхнормативных расходов — в производственную себестоимость.

Классификация по единству состава затрат. Эта классификация подразумевает выделение двух видов расходов: одноэлементных и комплексных.

Одноэлементные затраты являются однородными по экономическому содержанию, т. е. состоят из одного элемента затрат.

Примеры: затраты сырья и материалов, заработная плата, затраты топлива, энергии и др.

А вот комплексные затраты такой однородностью не отличаются.

Они состоят из различных по экономическому содержанию элементов

Такими затратами, в частности, являются общепроизводственные расходы, в состав которых входят заработная плата цехового персонала, материалы, использованные на хозяйственные нужды цеха, амортизация здания цеха и пр.

Классификация по времени возникновения. В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты делят на текущие расходы, расходы будущих периодов и предстоящие расходы.

Текущие расходы — это расходы на производство текущего отчетного периода, которые должны быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг), изготовленной в течение этого отчетного периода.

Расходами будущих периодов являются затраты, понесенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в состав себестоимости продукции (работ, услуг), которая будет выпускаться в последующих отчетных периодах. Типичными представителями таких расходов являются авансовые платежи по арендной плате, по подписке на периодические издания и пр.

Предстоящие расходы — это расходы, которые в текущем отчетном периоде еще не произведены, но для правильного формирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг) подлежат включению в затраты производства за текущий отчетный период в плановом размере. То есть это своего рода «зеркальное отражение» расходов будущих периодов. Яркий пример предстоящих расходов — обеспечения на оплату отпусков.

Такое деление расходов осуществляют для наиболее полного и равномерного отражения в себестоимости всех затрат.

Классификация по возможности осуществления контроля за затратами. Здесь выделяют контролируемые и неконтролируемые затраты.

Контролируемые затраты могут контролироваться работниками предприятия. Расходы, которые не поддаются такому контролю, считаются неконтролируемыми.

Классификация по экономическому содержанию. По этому признаку затраты группируют по экономическим элементам (что и сколько израсходовано на производство) и по статьям калькуляции (на что понесены затраты).

Группировка затрат по элементам показывает, сколько произведено тех или иных видов расходов (материальных, денежных) в целом по предприятию за определенный период времени без распределения их на отдельные виды продукции и другие общепроизводственные нужды. При этом не имеет значения, где они возникли и на производство какого конкретного изделия использованы.

А вот классификация расходов по статьям калькуляции раскрывает целевое назначение затрат и их связь с технологическим процессом.

О классификации затрат по экономическому содержанию поговорим подробнее в подразделах 4.2 и 4.3.

4.2. Группировка затрат по экономическим элементам

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет проанализировать, что израсходовано за текущий отчетный период. Она является базой для планирования оборотных средств предприятия.

Под экономическим элементом понимают первичный однородный вид затрат на производство, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. Пункт 21 П(С)БУ 16 выделяет 5 экономических элементов:

— расходы на оплату труда;

— отчисления на социальные мероприятия;

— прочие операционные расходы.

«Препарируем» эти элементы в табл. 4.2, акцентируя внимание на расходах, возникающих при производстве продукции (работ, услуг).

Таблица 4.2. Группировка затрат по экономическим элементам

Элемент расходов

Расходы, включаемые в состав соответствующего элемента

1) сырье и материалы (основные и вспомогательные), используемые при изготовлении продукции, для технологических целей и содействия в производственном процессе, кроме возвратных отходов, стоимость которых вычитается;

2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, подлежащие монтажу или дополнительной обработке;

3) товары, использованные для производственно-хозяйственных нужд, т. е. без продажи другим лицам;

4) топливо и энергия, приобретенные у сторонних организаций для технологических целей, отопления и освещения производственных помещений, транспортных работ, связанных с обслуживанием производства собственным транспортом, и др.;

5) запасные части, использованные для ремонта основных средств, прочих необоротных материальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (далее — МБП);

6) строительные материалы, израсходованные на технологические цели, содержание и ремонт необоротных активов;

7) тара и тарные материалы, использованные при производстве продукции, если это предусмотрено технологическим процессом и осуществляется в цехе (на участке) до сдачи готовой продукции на склад;

8) МБП, использованные в производственной деятельности предприятия (инструмент, хозяйственный инвентарь, специальная оснастка, спецодежда и т. п.);

9) работы и услуги производственного характера, выполненные для предприятия сторонними организациями:

— обработка сырья и материалов;

— осуществление отдельных операций по производству продукции;

— транспортные услуги сторонних организаций на перевозку груза по территории предприятия, которые являются составляющей технологического процесса производства;

— проведение испытаний с целью определения качества сырья и материалов, используемых в производстве, на соответствие установленным стандартам и техническим условиям и др.;

10) потери вследствие недостачи материальных ценностей в пределах установленных норм естественной убыли

Расходы на оплату труда

1) расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы персоналу в соответствии с системой оплаты труда, принятой на предприятии, включая любые виды денежных и материальных доплат;

2) гарантийные и компенсационные выплаты, связанные с индексацией заработной платы, компенсацией в связи с задержкой выплаты заработной платы и т. д., в порядке и размерах, предусмотренных законодательством;

3) выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством (расходы на оплату отпусков или ежемесячных отчислений на создание обеспечения предстоящих оплат отпусков, оплата простоев не по вине работников и пр.);

4) прочие расходы на оплату труда, признаваемые элементами расходов на оплату труда

Отчисления на социальные мероприятия

1) отчисления сумм ЕСВ в размерах и порядке, установленных законодательством;

2) отчисления на индивидуальное страхование производственных рабочих и аппарата управления цехами;

3) отчисления на другие социальные мероприятия

1) амортизация основных средств;

2) амортизация прочих необоротных материальных активов;

3) амортизация нематериальных активов

Прочие операционные расходы

Расходы, не вошедшие в состав элементов, указанных в предыдущих строках этой таблицы, в частности:

1) расходы, связанные с управлением производством, на:

— приобретение лицензий и других специальных разрешений, связанных с производством продукции (работ, услуг);

— командировки производственных рабочих и аппарата управления цехами;

— участие в семинарах, связанных с производством продукции (работ, услуг);

— услуги связи (почтовые, телеграфные, телефонные, Интернет и др.), связанные с производством продукции (работ, услуг) и обслуживанием производственного процесса;

— приобретение литературы для информационного обеспечения производственного процесса;

— оплату за использование и обслуживание технических средств управления, связанных с производственным процессом (вычислительной техники, средств сигнализации, пожарной и сторожевой охраны);

— охрану труда и технику безопасности;

2) налоги, сборы и другие обязательные платежи, включаемые в производственную себестоимость продукции (работ, услуг);

3) сумма уплаченных платежей за пользование полученными в оперативный лизинг (аренду) необоротными активами;

4) расходы по страхованию рисков, связанных с производственным процессом;

5) расходы на перевозку производственных рабочих к месту работы и обратно;

6) расходы на оплату работ и услуг сторонних предприятий и организаций;

7) затраты, связанные с испытаниями, контролем за соответствием качества изделий, деталей, узлов установленным стандартам или техническим условиям;

8) затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

9) прочие расходы

Такова группировка затрат по экономическим элементам. Она, безусловно, нужна и важна, но все же не дает ответов на такие важные вопросы:

— каковы цели и назначение понесенных расходов;

— являются ли те или иные затраты целесообразными;

— какова связь между расходами и полученными результатами;

— какова взаимосвязь затрат с объемом производства?

Кроме того, указанная классификация не позволяет осуществить контроль и анализ расходов по целевому назначению в процессе производства, исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия.

В связи с этим возникает необходимость группировать затраты на производство еще и по статьям калькуляции, по которым исчисляется себестоимость продукции. О статьях калькуляции мы и поговорим.

4.3. Группировка расходов по статьям калькуляции

Калькуляционной статьей следует считать определенный вид расходов, образующих себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом. Группировка затрат по статьям калькуляции служит основой для расчета себестоимости готовых изделий, полуфабрикатов, отдельных технологических узлов и деталей, а также для исчисления затрат по местам их возникновения (цехам, участкам и т. п.).

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) предприятие устанавливает самостоятельно с учетом своей отраслевой принадлежности, выпускаемой продукции, технологического процесса и метода планирования затрат на предприятии. Свой выбор предприятие должно отразить в приказе об учетной политике.

Основные статьи калькуляции представлены на рис. 4.1 (см. с. 21).

* Выделение ТЗР в отдельную калькуляционную статью возможно в том случае, если для их учета применяют отдельный субсчет и их величина значительна.

** Вычитаются при расчете себестоимости.

*** Возможно объединение статей «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» в одну — «Заработная плата производственных рабочих».

**** Предприятия могут объединить приведенные статьи в одну — «Общепроизводственные расходы» или, наоборот, дополнить калькуляцию другими статьями.

Заметим, что на рис. 4.1 приведены возможные статьи калькуляции. Вместе с тем в зависимости от особенностей техники, технологии и организации производства, а также удельного веса отдельных видов расходов в себестоимости продукции (работ, услуг) предприятия могут:

— объединять некоторые из приведенных статей калькуляции в одну;

— выделять из одной типовой статьи несколько статей калькуляции.

Учтите также, что предприятия, использующие полуфабрикатный вариант калькулирования себестоимости, могут выделить полуфабрикаты собственного производства в одноименную статью (см. с. 22).

На каждой статье калькуляции остановимся подробнее.

Сырье и материалы. Сюда попадает стоимость:

— сырья и материалов, которые входят в состав производимой продукции (работ, услуг), образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами для ее изготовления;

— вспомогательных материалов, используемых для технологических целей;

— покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (выполнения работ, предоставления услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции*****;

***** Если упаковка согласно техпроцессу изготовления продукции осуществляется в ходе производства (в производственных цехах) до сдачи на склад готовой продукции.

— МБП, которые используются в процессе изготовления продукции (выполнения работ, предоставления услуг).

Затраты по статье «Сырье и материалы» включают в себестоимость отдельных изделий (группы изделий) и заказов прямым путем

Расходы вспомогательных материалов, используемых при изготовлении продукции (работ, услуг) и для обеспечения производственного процесса, учитывают в целом так же, как и основных. Однако если непосредственное отнесение их к себестоимости конкретных видов продукции осложнено, стоимость использованных вспомогательных материалов распределяют косвенным путем в таком порядке (см. рис. 4.2):

* Сметные ставки периодически пересматривают в соответствии с изменением норм расхода материалов или цен.

Заметьте: допускается не устанавливать сметные ставки вспомогательных материалов на единицу продукции (работ, услуг), а относить на себестоимость их фактический расход пропорционально расходам по норме.

Стоимость МБП, использованных в ходе производства, списывают в состав расходов производства в момент их передачи в эксплуатацию.

Полуфабрикаты собственного производства. Как мы уже говорили, предприятия, использующие полуфабрикатный вариант калькулирования себестоимости продукции (например, предприятия машиностроительной, металлургической, судостроительной, химической, нефтехимической промышленности), из общей статьи «Сырье и материалы» могут выделять статью «Полуфабрикаты собственного производства».

Полуфабрикаты собственного производства — это продукты, полученные в отдельных цехах, переделах, которые еще не прошли всех установленных технологическим процессом операций и подлежат доработке в последующих цехах (переделах) этого же предприятия или укомплектованию в изделия.

не относятся к полуфабрикатам собственного производства запасы, изготовленные предприятием для собственных нужд

В качестве примера здесь можно привести инструменты общего назначения, электроды и т. п. Их приходуют на соответствующий балансовый счет запасов и в дальнейшем учете они не отличаются от покупных.

Предприятия, применяющие в планировании и учете себестоимости продукции эту статью калькуляции, составляют плановые и отчетные калькуляции на полуфабрикаты собственного производства в постатейном разрезе.

Учтите: независимо от того, какой вариант учета затрат и калькулирования себестоимости применяет предприятие (бесполуфабрикатный или полуфабрикатный), себестоимость полуфабрикатов собственного производства должна полностью войти в себестоимость тех изделий, при изготовлении которых они были потреблены.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций. Напомним: покупные полуфабрикаты — это изделия, изготовленные другими предприятиями и предназначенные для производства определенных видов продукции.

В эту статью калькуляции включают стоимость:

— приобретенных готовых комплектующих изделий и полуфабрикатов, требующих затрат труда по их обработке и сборке при укомплектовании выпускаемой продукции;

— заготовок и деталей, приобретенных в черновом или обработанном виде;

— услуг производственного характера, предоставленных другими предприятиями (по частичной обработке сырья, материалов, полуфабрикатов, изделий и т. п.), если они могут быть прямо (непосредственно) отнесены на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг).

Обратите внимание: здесь не отражают стоимость комплектующих изделий, не требующих обработки и монтажа на предприятии.

Стоимость покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера включают непосредственно в себестоимость отдельных изделий (группы изделий) и заказов прямым путем.

Топливо и энергия на технологические цели. В этой статье калькуляции свое место находит стоимость всех видов топлива и энергии (как получаемых со стороны, так и вырабатываемых самим предприятием), непосредственно расходуемых в технологическом процессе производства продукции (при выполнении работ, предоставлении услуг).

В энергоемких производствах расходы на энергию целесообразно выделить в отдельную статью калькуляции «Энергия на технологические цели».

В зависимости от направления их использования затраты топлива и энергии на технологические цели включают в себестоимость продукции (работ, услуг) таким образом:

— прямо по фактической себестоимости топлива и энергии на основании показаний контрольно-измерительных приборов — если они потреблены при изготовлении определенных видов изделий;

— косвенно — если топливо и энергия использованы для производства различных изделий.

Отсутствуют контрольно-измерительные приборы? В таком случае стоимость топлива и энергии для технологических целей относите на себестоимость отдельных изделий пропорционально сметным ставкам в порядке, предусмотренном для вспомогательных материалов (см. с. 22).

Энергия, используемая на технологические цели, может быть собственной (т. е. вырабатываться в энергетических цехах предприятия) и покупной.

Затраты на выработку собственной энергии, а также на трансформирование и передачу приобретенной энергии к месту ее потребления включают в себестоимость продукции (работ, услуг) этих предприятий по фактической производственной себестоимости такой энергии. Исключение — случаи, когда производство энергии планируется в составе реализуемой продукции и когда она отпускается по установленным тарифам.

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам.

Заметьте: расход топлива и энергии на отопление производственных помещений, внутреннее и внешнее освещение и прочие производственные нужды включают в состав общепроизводственных расходов.

Стоимость покупных топлива и энергии, которые реализуются без дополнительной обработки на предприятии, не включается в затраты производства

Транспортно-заготовительные расходы. Эта статья калькуляции включает затраты на приобретение и доставку на предприятие сырья и материалов (основных и вспомогательных), покупных изделий, полуфабрикатов, топлива и МБП. Причем ТЗР выделяют в самостоятельную статью лишь тогда, когда для их учета применяют отдельный субсчет и их удельный вес в стоимости сырья, материалов и покупных полуфабрикатов достаточно велик.

ТЗР списывают на себестоимость продукции (работ, услуг) и распределяют по видам изделий одновременно и пропорционально списанию стоимости израсходованных на производство материальных ценностей*.

* Порядок списания ТЗР приведен на с. 44. Кроме того, с особенностями распределения ТЗР вы можете ознакомиться в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 50, с. 81.

Возвратные отходы. Эта статья калькуляции включает в себя стоимость возвратных отходов, которую вычитают из общей суммы материальных затрат, отнесенной на себестоимость продукции (работ, услуг). Более подробно учет возвратных отходов приведен на с. 46.

Попутная продукция. К этой статье калькуляции относят стоимость попутной продукции, которая получена одновременно с основным (целевым) продуктом в едином технологическом процессе. Такая продукция по качеству соответствует установленным стандартам или техническим условиям, принимается отделом технического контроля и предназначается для дальнейшей переработки на предприятии или отпуска сторонним субъектам хозяйствования (п. 428 Методрекомендаций № 373).

Перечень попутной продукции в отдельных отраслях промышленности можно найти в приложении 4 к Методрекомендациям № 373.

Учтите: попутная продукция самостоятельно не калькулируется. Она может оцениваться по (п. 11 П(С)БУ 16):

— справедливой стоимости — в случае реализации такой продукции сторонним покупателям;

— цене возможного использования — если такая продукция используется на самом предприятии. При этом цену возможного использования можно определять как разницу между ценой материала, заменяемого попутным продуктом, и суммой дополнительных расходов, связанных с подготовкой его к использованию.

Заметим также, что п. 431 Методрекомендаций № 373 допускает оценку попутной продукции по плановой (нормативной) себестоимости аналогичного продукта.

Имейте в виду: выбранный метод оценки нужно зафиксировать в приказе об учетной политике предприятия.

Стоимость попутной продукции (определенную в зависимости от направления ее использования) вычитают из себестоимости основного продукта.

При калькулировании продуктов, полученных в комплексных производствах, стоимость попутной продукции исключают из итоговой себестоимости производства всего комплекса продуктов, а оставшуюся после этого величину расходов считают расходами на основной (целевой) продукт.

Если попутная продукция предназначена для дальнейшей переработки, ее отражают как движение полуфабрикатов в производстве

Основная заработная плата производственных рабочих. По этой статье калькуляции планируют и учитывают основную заработную плату:

— производственных рабочих;

— специалистов (инженерно-технических работников), непосредственно связанных с изготовлением (выработкой) продукции (работ, услуг).

Такую заработную плату рассчитывают в соответствии с принятыми на предприятии системами оплаты труда в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих-сдельщиков.

В общем случае основную заработную плату производственных рабочих прямо включают в себестоимость соответствующих видов продукции (групп однородных видов продукции) на основании первичных документов (нарядов, сменных рапортов о выработке, маршрутных листов и пр.**).

** На таких документах обязательно должен быть указан номер изделия или заказа.

Однако бывают случаи, когда прямое отнесение основной заработной платы производственных рабочих на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) затруднено. В этом случае расходы на выплату «производственной» заработной платы распределяют на единицу продукции (изделие, заказ, машинокомплект и т. п.) косвенно. Такую зарплату включают в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) и НЗП пропорционально сметным ставкам, рассчитанным исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания. Причем, что важно, эти ставки нужно пересматривать при изменении объема производства, технологии, тарифных ставок и т. п.

Если имеют место доплаты к действующим нормам и расценкам, а также выплаты за операции, не предусмотренные технологическим процессом, они расцениваются как сверхнормативные расходы. А их, как вы помните, не включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

Также обратите внимание: заработная плата рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования или общепроизводственными работами, включается в статьи «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и «Общепроизводственные расходы» соответственно.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих. В эту статью калькуляции относят выплаты, предусмотренные законодательством о труде и коллективным договором за работу сверх установленных норм, за трудовые достижения и изобретательство, за особые условия труда. Она включает надбавки, доплаты, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций.

Порядок включения таких выплат в себестоимость продукции (работ, услуг) такой же, как и в случае с основной зарплатой. То есть дополнительную заработную плату рабочих, занятых производством определенной продукции (работ, услуг), непосредственно включают в себестоимость отдельных видов (групп однородных видов) продукции (работ, услуг). Если же такое прямое отнесение затруднено, «производственную» допзарплату включают в себестоимость на основе сметной ставки этих расходов, рассчитанных на единицу продукции (работ, услуг). Такой расчет производят исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания.

А вот расходы на выплату прочих поощрительных и компенсационных выплат, имеющих единоразовый характер, компенсационных и других выплат, не предусмотренных актами действующего законодательства, или в размере, превышающем законодательно установленные нормы, относят к сверхнормативным расходам и не включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

Отчисления на социальное страхование. В статье калькуляции «Отчисления на социальное страхование» отражают начисленный ЕСВ на суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих в размерах, установленных законодательством.

ЕСВ включают в себестоимость продукции (работ, услуг) только при условии, что выплаты, на которые он начислен, также включаются в производственную себестоимость

Заметим, что дополнительная заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальное страхование с их заработной платы могут быть распределены между видами продукции (работ, услуг) пропорционально основной заработной плате таких рабочих.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Здесь показывают расходы, связанные с работой технологического оборудования цехов. Это могут быть:

— затраты на содержание, амортизацию, ремонт и эксплуатацию производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта;

— затраты на восстановление инструментов, приборов и приспособлений из состава основных средств и прочих необоротных материальных активов;

— суммы уплаченных платежей за пользование нематериальными активами;

— арендные платежи за полученные в аренду основные средства производственного назначения и т. д.

Сюда включаются также расходы на оплату труда работников, занятых обслуживанием и ремонтом производственного оборудования.

Не попадут в состав этой статьи затраты, не связанные с работой оборудования. В частности, не место здесь затратам на вспомогательные материалы для технологических целей, относящимся к статье «Сырье и материалы», на заработную плату производственных рабочих, работа которых оплачивается повременно, и пр.

Номенклатуру статей расходов на содержание и эксплуатацию оборудования можно увидеть в приложении 1 к Методрекомендациям № 373 (ср. ).

Учтите: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования каждого цеха должны относиться только на те виды продукции, которые изготавливает этот цех. Если предприятие имеет бесцеховую структуру управления и прямое отнесение расходов по обслуживанию и эксплуатации оборудования в состав себестоимости изготавливаемой продукции невозможно или затруднено, такие расходы планируют и учитывают в целом по предприятию.

Теперь расскажем о правилах распределения рассматриваемых расходов.

В общем случае такие расходы распределяют по видам продукции (работ, услуг) по прямому признаку на основании выбранной базы распределения либо пропорционально сметным ставкам.

Выбрали первый вариант? Тогда за базу распределения вы можете взять, например, заработную плату, часы работы, объем деятельности, сумму прямых затрат и т. д.

Выбор базы распределения предприятие осуществляет самостоятельно исходя из особенностей производственного процесса

При этом выбранную базу нужно указать в приказе об учетной политике.

В цехах вспомогательного производства, выпускающих однородную продукцию (работы, услуги) с примерно одинаковой степенью механизации ее производства, распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования между отдельными заказами и видами работ целесообразно производить пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. На практике, как правило, такую же базу распределения применяют и в отношении расходов на содержание и эксплуатацию оборудования цехов основного производства.

Но можно пойти и по другому пути — распределять расходы на содержание и эксплуатацию оборудования исходя из величины этих расходов за час работы оборудования и продолжительности его работы* при изготовлении единицы соответствующего вида продукции. Для такого распределения определяют сметные (нормативные) ставки, рассчитываемые на основе данных о количестве машино-часов.

* С учетом стоимости, сложности, мощности и другихарактеристик оборудования.

Но учтите, что этот способ распределения достаточно кропотливый, поскольку требует организации учета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования не в целом по цеху, а по отдельным машинам, станкам, агрегатам и группам оборудования. Кроме того, необходим учет времени, затраченного оборудованием на изготовление той или иной детали или изделия. Впрочем, решение о целесообразности такого способа распределения — за предприятием.

Если расходы на содержание и эксплуатацию оборудования невозможно распределить между отдельными видами продукции (работ, услуг) по прямому признаку или они не выделены в отдельную калькуляционную статью, их включают в состав общепроизводственных расходов. Такие расходы разделяют на постоянные и переменные и в дальнейшем распределяют между отдельными видами продукции (работ, услуг) в установленном порядке (см. подраздел 8.2 на с. 71).

Общепроизводственные расходы. В эту статью калькуляции включают переменные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы. Номенклатура статей общепроизводственных расходов регламентирована п. 15 П(С)БУ 16 (вы с ней можете ознакомиться в табл. 8.1 на с. 67).

Общепроизводственные расходы и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования предприятия в целом являются суммой соответствующих расходов цехов основного производства. А вот общепроизводственные расходы вспомогательных цехов включают в себестоимость продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, которые выполняются вспомогательными цехами для основного производства.

Имейте в виду: общепроизводственные расходы каждого цеха включают в себестоимость продукции, производимой только этим цехом (в том числе в себестоимость работ (услуг), выполняемых для других цехов или непромышленныхозяйств). Однако на небольших предприятиях, а также при бесцеховой структуре управления общепроизводственные расходы могут распределять по предприятию в целом.

Потери вследствие технически неизбежного брака. Такие расходы в виде исключения выделяют в отдельную статью калькуляции и включают в себестоимость того вида продукции, по которому выявлен брак, только в отдельных производствах.

В этой статье калькуляции показывают:

— стоимость окончательно забракованной* по технологическим причинам продукции (изделий, полуфабрикатов);

* Подробнее потери от брака в производстве рассмотрены на с. 54.

— затраты на исправление технически неизбежного брака;

— технологические потери.

Учтите: потери от окончательно забракованной продукции уменьшаются на ее справедливую стоимость, если такие запасы предназначены для продажи, или на стоимость ее возможного использования при потреблении на самом предприятии (п. 14 П(С)БУ 16, п. 2.13 Методрекомендаций № 2).

В индивидуальных и мелкосерийных производствах потери от брака могут быть отнесены на себестоимость НЗП при условии, что эти потери относятся к конкретному заказу, выполнение которого еще не закончено.

Если на предприятии потери от брака не выделяют в отдельную статью калькуляции, их учитывают в составе общепроизводственных расходов.

Прочие производственные расходы. В эту статью калькуляции включают прочие производственные расходы, которые не попали ни в одну из указанных выше статей затрат. Сюда, в частности, попадут расходы, связанные с эпизодическими и периодическими испытаниями изделий, деталей, узлов с целью проверки их качества и соответствия требованиям установленных стандартов или технических условий.

Прочие производственные расходы включают в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. Если же прямое включение невозможно, расходы распределяют между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

выводы

• Группировка затрат по экономическим элементам показывает, сколько произведено тех или иных видов расходов в целом по предприятию за определенный период времени без распределения их на отдельные виды продукции и другие общепроизводственные нужды, независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия использованы.
• Для расчета себестоимости готовых изделий, полуфабрикатов, отдельных технологических узлов и деталей, а также для исчисления затрат по местам их возникновения осуществляют группировку затрат по статьям калькуляции.
• Предприятие самостоятельно устанавливает перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом отраслевой принадлежности, выпускаемой продукции, технологического процесса и метода планирования затрат на предприятии.