Выручка по основному оквэд меньше чем по дополнительному

Как подтвердить вид деятельности в СФР?

Подтверждать вид деятельности в СФР должны ООО, которые работали в прошлом году и ранее. Это важно делать, чтобы вам не присвоили незаслуженно высокий тариф взносов.

С зарплаты сотрудников вы платите страховые взносы:

• 30% — в налоговую на пенсионное, медицинское и социальное страхование.
• От 0,2 до 8,5% — в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве, их ещё называют взносами на травматизм.

От чего зависит размер взносов на травматизм?

Если с сотрудником произойдёт несчастный случай на работе, то он получит от СФР страховую выплату. Её берут из взносов на травматизм, которые платит работодатель.

Размер взносов зависит от того, чем вы занимаетесь. Чем опаснее бизнес, тем больше риск несчастного случая. Больше риск — выше страховые взносы.

Чтобы СФР знал, по какой ставке начислять взносы, он должен знать, чем вы занимаетесь.

Кто должен подтверждать основной вид деятельности в СФР?

Только ООО, которые работали в прошлом году и ранее.

Индивидуальные предприниматели и новые организации не сдают подтверждение. Размер взносов за сотрудников определяется по основному коду ОКВЭД, который указан в выписке из ЕГРИП/ЕГРЮЛ. Если вы ведёте не тот бизнес, который указан в качестве основного, подайте в налоговую заявление об изменении кодов ОКВЭД. Прочитайте, как это сделать.

Где посмотреть размер взносов?

1. Найдите в таблице тот вид экономической деятельности, по которому у вас больше всего доход за прошедший год.
2. По этой же таблице определите класс профессионального риска вашего бизнеса. Чем выше класс, тем больше взносы.
3. Посмотрите в законе ставку взносов.

Например, для 1 класса риска ставка взносов минимальная — 0,2%. Это значит, что с зарплаты сотрудника 20 тысяч рублей вы будете платить 40 рублей взносов на травматизм в месяц.

К 1 классу риска относится большинство бизнесов: кафе, ремонт одежды, парикмахерские, почти вся оптовая и розничная торговля, разработка ПО, консалтинг, фотоуслуги, перевозки пассажиров, курьеры, гостиницы, доставка еды, образование и другие бизнесы.

Как определить основной вид деятельности?

Это тот, по которому за прошлый год вы получили больше всего доходов.

Например, у Кати салон красоты, интернет-магазин косметики и курсы для парикмахеров.

Её доход за 2022 год — 3,6 миллионов рублей без учёта расходов. Вот как распределяются доходы по разным бизнесам:

• доход от салона красоты — 2,5 миллиона рублей
• доход от интернет-магазина — 800 тысяч рублей
• доход от курсов для парикмахеров — 300 тысяч рублей.

Основная деятельность Кати — салон красоты. Доля доходов от этого бизнеса — 69,4%.

Если по нескольким видам бизнеса одинаковые доли дохода, основным будет тот, у которого выше класс риска.

Как подтвердить основной вид деятельности?

С 1 января до 15 апреля отправьте в по месту регистрации ООО:

• заявление
• справку-подтверждение
• письмо об отсутствии пояснительной записки к бухбалансу в свободной форме — необязательно, но лучше перестраховаться.

Если 15 апреля выпадает на праздник или выходной, то срок сдвигается назад — на ближайший рабочий день.

Если вы зарегистрируете ООО в 2022 году, то впервые подтвердите вид деятельности только в 2023 году. Весь 2022 год платите взносы по основному виду деятельности, который указан в ЕГРЮЛ.

Как заполнить справку-подтверждение?

Укажите сведения об организации: название, ИНН, адрес, ФИО директора и главного бухгалтера. Если в организации нет главбуха, укажите вместо него директора. Посчитайте среднесписочную численность — прочитайте в статье, как это сделать.

1. Ваши коды ОКВЭД по выписке из ЕГРЮЛ.
2. Расшифровка кодов ОКВЭД — в той же формулировке, что и в выписке из ЕГРЮЛ.
3. Доход по каждому коду ОКВЭД без учёта расходов. Важно: указывайте доходы в тысячах рублей. Например, 1 миллион напишите так — 1 000 тыс. руб.
4. Не заполняйте четвёртый столбец, если не было целевых поступлений — например, грантов и субсидий.
5. Посчитайте долю доходов по каждому ОКВЭД в процентах.
6. Не заполняйте шестой столбец, он только для некоммерческих организаций.

В пункте 10 напишите вид экономической деятельности, по которому доля доходов больше, укажите его код ОКВЭД.

Как сдать справку-подтверждение?

• Лично отнести в СФР;
• Через представителя по доверенности;
• По почте ценным письмом с описью вложений;
• Через МФЦ, но перед визитом позвоните, чтобы убедиться, что выбранный МФЦ отправляет документы в СФР;
• В электронном виде через портал госуслуг — для этого нужна электронная подпись на физическом носителе.

Что делать после отправки подтверждения?

Через две недели после того, как СФР получит от вас справку-подтверждение, он выдаст вам уведомление о размере страховых взносов на этот год. Пока вы не получите уведомление, считайте взносы по ставке прошлого года.

Если у вас будет новая ставка, пересчитайте взносы с начала года до месяца, в котором получили уведомление.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Попробовать бесплатно

Что будет, если не подтвердить вид деятельности?

СФР выберет среди ваших ОКВЭД самый опасный и начислит взносы по нему.

У Олеси пекарня. Она печёт хлеб и булочки для своего магазинчика, а ещё делает это на заказ для местных столовых. У неё в ЕГРЮЛ 3 кода ОКВЭД:

• 47.24 — розничная торговля хлебом, хлебобулочными и кондитерскими изделиями. Относится к 1 классу риска, ставка взносов 0,2%.
• 56.10 — рестораны и услуги по доставке продуктов питания. Тоже 1 класс риска, ставка взносов 0,2%.
• 10.71 — производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных. Это уже 3 класс профессионального риска, ставка взносов 0,4%.

Олеся не успела вовремя сообщить СФР, что её основной бизнес — розничная торговля. Поэтому весь год ей придётся платить взносы по максимальной из этих ставок — 0,4%. Если бы Олеся подтвердила вид деятельности, то платила бы в два раза меньше.

Если у вас только один код ОКВЭД или по всем кодам одинаковая ставка, можете не подтверждать вид деятельности. СФРначисляет взносы по максимальному тарифу, выбирая из тех кодов, которые у вас есть. В этой ситуации выбирать не из чего, и ставка будет одна.

Если бы у Олеси было только два кода ОКВЭД — 47.24 и 56.10, она бы могла не подтверждать вид деятельности. По этим кодам ставка 0,2%, по ней Олеся будет считать взносы весь год.

Статья актуальна на 19.01.2024

На что влияет ОКВЭД?

Можно ли брать заказы не включенные в список ОКВЭД организации и что делать, если прибыль от таких заказов рискует превысить прибыль от основного вида деятельности?

Брать такие заказы можно. Но если Вы собираетесь постоянно осуществлять деятельность по коду ОКВЭД, не заявленному при регистрации, то рекомендую внести дополнительный код, т.к. это избавит Вас от возможных претензий со стороны проверяющих. При этом не обязательно вносить код непосредственно перед началом осуществления деятельности. Вполне возможно, начать работу, а через некоторое время внести код ОКВЭД. Также отмечу, что если выручка по основному виду деятельности будет меньше, чем по дополнительному — в этом нет нарушения. Однако если в последующие годы такая тенденция будет сохраняться, то правильнее будет все же поменять на основной тот вид деятельности, который будет приносить наибольший доход. Для добавления кодов ОКВЭД Вам необходимо заявить указанные изменения, подав в регистрирующую налоговую заявление поформе Р14001. При этом данные изменения должны быть одобрены общим собранием участников ООО. По результатам проведения такого собрания готовится протокол, в котором отражаются основные положения по изменениям. Если в компании единственный участник, то он принимает решение и готовит его в документе Решение единственного участника. Само заявление необходимо удостоверить у нотариуса. В протоколе или решении прописывается, кто должен быть заявителем при регистрации. Далее заявитель (с паспортом) приносит нотариусу учредительные документы предприятия и документы, которые будут подаваться в налоговую инспекцию, и представляет их нотариусу. Нотариус же удостоверяет подпись заявителя на форме заявления. Дополнительно по данному вопросу рекомендую обратиться в юридическую контору, специализирующуюся на регистрации ООО. Также квалифицированную помощь в регистрации данных изменений могут оказать наши партнеры. Напомню, что в случае осуществления отдельных видов деятельности нужно уведомить надзорные ведомства. Подробнее данный вопрос рассмотрен в разделе бух. консультаций «Куда сообщать о начале деятельности». Актуально на дату 19.06.2015 г.

Выручка от основного вида деятельности

Подборка наиболее важных документов по запросу Выручка от основного вида деятельности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

• ФСС:
• 18210202090070000160
• 18210202090070010160
• 18210202090071010160
• 18210202090072100160
• 18210202090072110160
• Показать все

• ФСС:
• 18210202090070000160
• 18210202090070010160
• 18210202090071010160
• 18210202090072100160
• 18210202090072110160
• Показать все

• Несчастный случай на производстве:
• 1 класс профессионального риска
• 315у
• 316у
• 39310202050071000160
• 39310202050072100160
• Показать все

Судебная практика

Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 372 «Общие положения» главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY») Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком ставки налога на имущество 0,3 процента в отношении железнодорожных путей, которые он использовал в производственном процессе по переработке сельскохозяйственной продукции. Налоговый орган указал, что транспортировка не относится к производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции. Суд признал правомерным применение пониженной ставки, сделав вывод, что спорные пути непосредственно участвуют в процессе переработки и производства продукции, поскольку при их отсутствии невозможен бесперебойный процесс перемещения продукции до места ее реализации покупателям и, как следствие, получение не менее 70 процентов выручки от основного вида деятельности «переработка сельскохозяйственной продукции».

Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 271 «Порядок признания доходов при методе начисления» главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ
(АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право») По мнению налогоплательщика, бюджетные субсидии на компенсацию выпадающих доходов являются частью дохода от реализации услуг по основному виду деятельности и подлежат учету в составе выручки от реализации методом начисления.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендодатель Внимание! Арендная плата может учитываться не только в составе внереализационных доходов, но и в качестве дохода от реализации (ст. 249, п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Вопрос о том, при каких условиях доходы от сдачи имущества в аренду признаются доходами от реализации, является спорным. Так, из норм Налогового кодекса РФ следует, что доходы от сдачи имущества в аренду признаются доходами от реализации при условии предоставления имущества в аренду на систематической основе. По мнению Минфина России (Письма от 07.02.2011 N 03-03-06/1/74, от 21.10.2008 N 03-03-06/2/145), для включения доходов в виде арендной платы в состав доходов от реализации кроме вышеуказанного условия необходимо, чтобы деятельность по предоставлению имущества в аренду являлась основным видом деятельности организации.

Нормативные акты

Федеральный закон от 04.08.2023 N 478-ФЗ
«О развитии технологических компаний в Российской Федерации» 4) соответствие доли выручки от осуществления основного вида экономической деятельности за предшествующий календарный год в общем объеме выручки, в том числе по основному виду экономической деятельности, минимальному значению, определенному Правительством Российской Федерации в соответствии с пунктом 7 части 1 статьи 3 настоящего Федерального закона.

Выручка по основному оквэд меньше чем по дополнительному

4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

12 февраля 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность IT-компания является ООО. Основной ОКВЭД — 62.01, применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Онлайн-касса отсутствует (регистрировать не планируется). Организация разработала курсы и получила лицензию на образовательные услуги «Дополнительное образование детей и взрослых». Эти курсы планируеся продавать через интернет-сайт физическим и, возможно, юридическим лицам. Оплата услуг производится с помощью платежной системы ООО НКО «Яндекс.Деньги». 1. Надо ли регистрировать новый ОКВЭД? 2. Каков регламент бухгалтерского и налогового учета данной операции (доходной и расходной частей)? Является ли это НМА? Надо ли вести учет затрат на создание этих курсов? Каков учет поступления денежных средств? Каковы сроки выставления актов и порядок подписания данных актов? Каков учет комиссии за обслуживание системы «Юмани»? Надо ли вести раздельный учет затрат по этому виду деятельности? Каков принцип отражения данных операций в КУДиР? 3. Есть ли образец договора, используемого для возможности получения налогового вычета по НДФЛ?

IT-компания является ООО. Основной ОКВЭД — 62.01, применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Онлайн-касса отсутствует (регистрировать не планируется). Организация разработала курсы и получила лицензию на образовательные услуги «Дополнительное образование детей и взрослых». Эти курсы планируеся продавать через интернет-сайт физическим и, возможно, юридическим лицам. Оплата услуг производится с помощью платежной системы ООО НКО «Яндекс.Деньги». 1. Надо ли регистрировать новый ОКВЭД? 2. Каков регламент бухгалтерского и налогового учета данной операции (доходной и расходной частей)? Является ли это НМА? Надо ли вести учет затрат на создание этих курсов? Каков учет поступления денежных средств? Каковы сроки выставления актов и порядок подписания данных актов? Каков учет комиссии за обслуживание системы «Юмани»? Надо ли вести раздельный учет затрат по этому виду деятельности? Каков принцип отражения данных операций в КУДиР? 3. Есть ли образец договора, используемого для возможности получения налогового вычета по НДФЛ?

29 июня 2023

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В связи с началом осуществления деятельности в области дополнительного образования организация может выбрать один из кодов ОКВЭД:

• 85.41 «Образование дополнительное детей и взрослых»;
• 85.41.9 включает в т.ч. и компьютерные курсы;
• 62.02 «Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий».

В случае осуществления оплаты с применением платежной системы «Яндекс.Деньги» датой получения доходов для организации будет являться день оплаты покупателями (учащимися) приобретенных услуг электронными денежными средствами.

В составе доходов отражается вся сумма, перечисленная заказчиком услуг, т.е. без уменьшения на сумму комиссии, удержанную платежным агентом, которая может быть учтена в составе расходов.

Разработка программного обеспечения может быть отнесена в состав нематериальных активов.

Обоснование позиции:

Получение нового ОКВЭД

Коды ОКВЭД относятся к числу сведений о юридическом лице, подлежащих включению в Единый государственный реестр юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ) (подп. «п» п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей») (далее — Закон N 129-ФЗ).

Арбитражные суды неоднократно приходили к выводу о том, что присвоение организации какого-либо кода по ОКВЭД не лишает ее права осуществлять иные виды деятельности, не запрещенные законом (смотрите, например, постановление АС Центрального округа от 06.09.2016 N Ф10-1446/15). То, что присвоение какого-либо кода вида деятельности по ОКВЭД не лишает организацию права на осуществление других видов деятельности и не свидетельствует о получении ею необоснованной налоговой выгоды, подтверждено и в письмах ФНС России от 03.09.2018 N ЕД-19-2/263@, от 22.08.2019 N СА-17-2/229@.

В то же время п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ установлена обязанность юридического лица сообщать в регистрирующий орган по месту своего нахождения об изменении кодов ОКВЭД. Что подразумевается под изменением, Закон N 129-ФЗ не разъясняет, но, как показывает судебная практика, при осуществлении юридическим лицом деятельности (не только основной), код вида которой не внесен в ЕГРЮЛ или код внесен, но с нарушением установленного Законом N 129-ФЗ срока (в течение семи рабочих дней с момента изменения), возможно привлечение к административной ответственности по ч. 3 и ч. 4 ст. 14.25 КоАП РФ (смотрите, к примеру, постановление Второго КСОЮ от 29.11.2019 по делу N 16-189/2019).

В связи с изложенным мы рекомендуем зарегистрировать соответствующий код ОКВЭД в связи с началом осуществления деятельности в области дополнительного образования, даже несмотря на то, что эта деятельность не будет являться основной.

Рекомендуемые коды ОКВЭД:

• 85.41 «Образование дополнительное детей и взрослых»;
• 85.41.9 включает в т.ч. и компьютерные курсы;
• 62.02 «Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий». Эта группировка включает:
• планирование и проектирование компьютерных систем, которые объединяют компьютерную технику, программное обеспечение и технологии передачи данных.

Услуги могут включать соответствующее обучение пользователей.

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, в частности, услуг, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ.

На основании норм ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации услуг исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги, выраженные в денежной форме.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доход, полученный организацией от оказания услуг в сфере дополнительного образования, учитывается при расчете налогооблагаемой базы при УСН в порядке, установленном п. 1 ст. 346.17 НК РФ (т.е. с применением кассового метода).

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств, в частности, на счета в банках (кассовый метод).

В случае осуществления оплаты с применением платежной системы «Яндекс.Деньги» датой получения доходов для организации будет являться день оплаты покупателями (учащимися) приобретенных услуг электронными денежными средствами.

Так, в письме Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-11/1415 разъяснено, что моментом погашения задолженности покупателя перед продавцом является момент одновременного принятия оператором распоряжения на перевод, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения им остатка электронных денежных средств получателя. Этот момент и является датой признания дохода от реализации товаров при кассовом методе. В связи с этим датой получения доходов при применении УСН, по мнению Минфина России, является день оплаты покупателями приобретенных товаров (работ, услуг) электронными денежными средствами.

Документом, подтверждающим факт оплаты услуги, может являться выписка по соответствующему счету у оператора платежной системы или сообщение оператора платежной системы (смотрите, например, письма Минфина России от 22.08.2014 N 03-11-11/42017, от 20.01.2014 N 03-11-11/1415, от 05.06.2013 N 03-11-11/163). Реквизиты этого документа будут отражены и в Книге учета доходов и расходов налогоплательщика.

Следует обратить внимание, что в силу п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ в случае поступления на расчетный счет организации выручки от реализации услуг за вычетом комиссии платежного агента в доходах налогоплательщика должна быть отражена сумма, перечисленная заказчиком услуг (обучающимся), т.е. без уменьшения на сумму комиссии, удержанную платежным агентом (смотрите письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-11-06/2/100, от 14.05.2012 N 03-11-11/161 и от 21.11.2007 N 03-11-04/2/280).

При этом налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, могут признавать комиссию, удерживаемую оператором платежных систем, как агентское вознаграждение и учитывать указанное вознаграждение в расходах на основании подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 24.01.2013 N 03-11-11/28).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) поступления, связанные с оказанием услуг, квалифицируются в качестве доходов от обычных видов деятельности (выручка).

На основании п. 12 ПБУ 9/99 выручка от оказания услуг признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• услуга оказана;
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В силу п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств.

Отражение в бухгалтерском учете организации расчетов с использованием электронных платежных средств может быть осуществлено на основании использования счета 55 «Специальные счета в банках» или счета 57 «Переводы в пути» с открытием отдельного субсчета «Электронные деньги».

При этом допускается выделение отдельных субсчетов по платежным системам или видам электронных денег.

На основании п. 8 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в учетной политике организации необходимо утвердить счет для учета движений электронных денежных средств.

Следовательно, на дату получения оплаты через Интернет в учете организации могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 55 Кредит 62

• поступили электронные денежные средства от заказчика услуг;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»

• начислен доход от оказания услуг (на дату выполнения всех условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99);

Дебет 51 Кредит 55

• поступили денежные средства на расчетный счет (если денежные средства не планируется хранить в электронном кошельке).

На основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» вознаграждение, выплачиваемое оператору платежной системы за перевод электронных денег, организация может включить в прочие расходы как вознаграждение за оказанные услуги банков, оформив данную операцию такой записью:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

• учтены расходы на перевод электронных денежных средств.

Отметим также, что в соответствии с п. 18.1 ПБУ 9/99 выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Указанной норме корреспондирует п. 21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации», согласно которому в случае выделения в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Из этого следует, что доходы и расходы по указанному виду деятельности должны осуществляться отдельно от учета доходов и расходов по основному виду деятельности (к примеру, на отдельных субсчетах или в отдельных регистрах). Способ учета указанных доходов и расходов организация разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике.

Документ, подтверждающий факт оказания образовательных услуг

ГК РФ не требует оформления сторонами договора возмездного оказания услуг акта либо иного документа, удостоверяющего приемку оказанных услуг. Тем не менее поскольку в силу ст. 783 ГК РФ, если это не противоречит статьям 779-782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг, к отношениям по такому договору применяются общие положения ГК РФ о подряде и положения о бытовом подряде. По смыслу п. 2 ст. 720 ГК РФ приемка работ по договору подряда удостоверяется актом либо иным документом. Результат исполнения договора возмездного оказания услуг, как правило, характеризуется отсутствием овеществленного результата, подлежащего передаче заказчику. Услуги потребляются в процессе их оказания, в связи с чем их результат, в отличие от результата работ, не требует приемки. Тем не менее принципиально оформление документа о приемке не противоречит существу договора возмездного оказания услуг и применяется на практике, поскольку подписанный сторонами без возражений документ о приемке, являясь надлежащим подтверждением факта оказания услуг, минимизирует риски возникновения спора между контрагентами» (смотрите Энциклопедию решений. Составление акта по договору возмездного оказания услуг (февраль 2023 г.)).

В рассматриваемой ситуации учитывая, что в большинстве случаев потребителями услуги, оказываемой онлайн, будут являться физические лица, основная проблема, на наш взгляд, которая возникнет у исполнителя, — это получение подписанного заказчиком акта оказания услуг.

Но поскольку речь идет именно о выручке, то, по мнению Минфина России (для целей исчисления налога на прибыль), она подлежит признанию ежемесячно на основании односторонних актов (письмо Минфина России от 08.10.2020 N 03-07-11/88016). Иными словами, для того чтобы признать выручку, подпись заказчика на акте не является обязательной.

В анализируемой ситуации организация применяет УСН, поэтому для признания дохода важен, в первую очередь, не акт оказания услуг, а факт оплаты.

На наш взгляд, документом, подтверждающим оказание образовательной услуги, будет являться и сертификат о прохождении курсов, направляемый лицу, прошедшему обучение.

Признание нематерильного актива

В бухгалтерском и в налоговом учете к НМА относятся исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, перечисленные в ст. 1225 ГК РФ (п. 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», п. 3 ст. 257 НК РФ).

В частности, к НМА относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных (подп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ, п. 4 ПБУ 14/2007).

В связи с этим полагаем, что в рассматриваемой ситуации разработка курсов, т.е. соответствующего программного обеспечения, может быть отнесена в состав нематериальных активов.

В бухгалтерском учете актив принимается к учету в качестве НМА, если единовременно выполняются все условия, предусмотренные п. 3 ПБУ 14/2007 (одним из которых является использование в течение свыше 12 месяцев). В налоговом — если выполняются требования второго абзаца п. 3 ст. 257 НК РФ. При этом для признания в учете объекта НМА его стоимость не имеет значения. Однако НМА стоимостью менее 100 000 руб. в налоговом учете не признаются амортизируемым имуществом.

Первоначальная стоимость НМА формируется из всех затрат, связанных с разработкой программного обеспечения (пп. 8, 9 ПБУ 14/2007, п. 3 ст. 257 НК РФ), в частности:

• расходов на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;
• страховых взносов;
• расходов на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизации основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется.

Также отметим, что такой вид НМА, как программное обеспечение, имеет особенность — оно может дорабатываться в целях модификации или модернизации. В связи с этим, например, в МСФО допускается изменение первоначальной стоимости НМА в крайне редких случаях (п. 20 МСФО (IAS) 38). Например, при расширении имеющихся функций программного обеспечения, что повлечет за собой увеличение размера ожидаемых экономических выгод при использовании модернизированной программы. С учетом норм ГК РФ, п. 16 ПБУ 14/2007, п. 20 МСФО (IAS) 38, полагаем, что необходимо определить характер доработки ПО и ее влияние на размер будущих экономических выгод. При этом поскольку законодательство не предлагает конкретного алгоритма для решения вопроса квалификации доработки НМА, организации (ответственному лицу) при разработке учетной политики следует ориентироваться на собственное профессиональное суждение (Рекомендация Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение» (принята фондом «НРБУ «БМЦ» от 17.12.2018)) с учетом общих принципов, одним из которых является рациональность (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Например:

• если осуществляется адаптация программы — т.е. внесение изменений, направленных на обеспечение функционирования программы при изменении среды (например, адаптация бухгалтерской программы при изменении норм законодательства), то затраты на такую доработку ПО учитываются в периоде ее осуществления в составе расходов по обычным видам деятельности в соответствии с нормами ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
• если осуществляется модернизация программы (расширение функциональных возможностей ПО), при этом модернизированная программа принесет больше экономических выгод, чем изначальная программа, то затраты на модернизацию учитываются в первоначальной стоимости нового объекта НМА. При этом, скорее всего, срок полезного использования нового объекта НМА зависит от оставшегося срока использования исходной программы.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

• Энциклопедия решений. Учет НМА, созданных в организации;
• Энциклопедия решений. Порядок заключения, форма и условия договора об оказании платных образовательных услуг);
• Примерная форма договора на оказание услуг по обучению (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
• Энциклопедия решений. Социальные вычеты по НДФЛ на обучение (май 2023 г.);
• Вопрос: Доработка имеющегося программного обеспечения (учтено как НМА и амортизируется) силами сотрудников организации. Бухгалтерский и налоговый учет, документальное оформление (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.