НДФЛ иностранцев: от 30 к 13
Пересчитывать НДФЛ для граждан, получивших статус резидента, можно только за отчетный год. Что же касается российских граждан, ставших нерезидентами, то у них НДФЛ облагаются только премии, отпускные и компенсации.
В настоящее время организации всe чаще и чаще принимают на работу иностранцев. А значит, и проблем с начислением НДФЛ всегда хватает. Основные вопросы связаны с различными ставками по резидентам и нерезидентам. Напомним, резидентами признаются граждане, находившиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение последних 12 месяцев. Причем этот период не обязательно должен быть в одном календарном году. К примеру, если сотрудник въехал в Россию в сентябре, то этот срок заканчивается в августе следующего года.
Что касается расчета времени пребывания в России, то здесь есть один нюанс. По мнению Минфина, день приезда в страну и день отъезда за пределы России засчитываются в этот срок 1 . Однако некоторые суды 2 полагают, что дата прибытия на территорию России не включается в этот срок на основании положений Налогового кодекса 3 .
Пересчет НДФЛ
Когда сотрудник еще не приобрел статус резидента, работодатель удерживает налог по ставке 30 процентов. С момента изменения статуса иностранного специалиста с нерезидента на резидента налог с его доходов следует исчислять по ставке 13 процентов. Также бухгалтер обязан пересчитать весь ранее удержанный в текущем налоговом периоде налог по новой ставке. Рассмотрим на примере, как это сделать.
Организация 01.02.2012 приняла на работу в качестве дизайнера гражданина Голландии. По данным миграционной карты, он находится на территории России с 31.01.2012. Оклад сотрудника составляет 75 000 руб. Вычетами он не пользуется.
Зарплата с февраля по июль облагалась по ставке 30%. Таким образом, ежемесячная сумма налога составила:
75 000 руб. x 30% = 22 500 руб.
В учете бухгалтер организации ежемесячно (с февраля по июль 2012 г.) делал такие записи:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
– 75 000 руб. — начислена зарплата иностранному работнику;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 22 500 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 52 500 руб. (75 000 – 22 500) — выплачена зарплата за минусом удержанного налога на доходы физических лиц.
01.08.2012 истекло 183 дня пребывания сотрудника на территории России. Это можно подтвердить трудовым договором и табелями учета рабочего времени. Поэтому бухгалтер пересчитал налог исходя из ставки 13%.
При этом сумма налога за период с февраля по июль составит:
75 000 руб. x 6 мес. x 13% = 58 500 руб.
Разница за январь — июнь, возникшая из-за смены ставки НДФЛ:
22 500 руб. x 6 мес. = 135 000 руб.
135 000 – 58 500 = 76 500 руб.
На эту сумму бухгалтер сделал такую проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 76 500 руб. — сторно — сторнирована сумма переплаченного налога.
Начиная с августа при расчете заработной платы бухгалтер будет исходить из того, что доходы от исполнения трудовых обязанностей налогоплательщиков — резидентов РФ облагаются налогом по ставке 13%.
Возврат переплаты
Излишне уплаченный налог сотрудник может вернуть себе сам. Для этого по окончании календарного года он должен обратиться в налоговую инспекцию, в которую он вставал на учет 4 . Вместе с заявлением на возврат нужно предоставить налоговую декларацию по форме № 3 НДФЛ с приложенными к ней документами, подтверждающими статус резидента. По мнению Минфина России 5 , к таким документам относятся: копия паспорта с отметками пограничников, табель учета рабочего времени, справки с места работы, квитанции о проживании в гостинице и т. д.
Однако сотруднику не обязательно ждать следующего года, чтобы вернуть себе переплату. Организация обязана самостоятельно пересчитать налог и зачесть излишне удержанный налог в счет будущих платежей до конца календарного года 6 . В случае если организация не успеет зачесть всю переплату до конца календарного года, оставшаяся часть будет возвращена налоговой. Обратите внимание: продолжать возвращать налог за предыдущий год из доходов, полученных иностранцем в следующем году (при условии, что трудовые отношения с ним будут продолжены), организация не сможет, поскольку это уже будут начисления другого налогового периода.
Когда резидент теряет свой статус
Пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Следовательно, при определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
В течение налогового периода налоговый статус физического лица может меняться в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации и за ее пределами. Поэтому налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени нахождения физического лица на территории Российской Федерации. По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период.
Если в налоговом периоде налоговый статус резидента поменялся на нерезидента, то выплачиваемые доходы подлежат налогообложению по ставке 30 процентов с соответствующим пересчетом сумм налога с доходов, ранее облагавшихся по ставке 13 процентов.
Следовательно, налоговый агент должен пересчитать (с начала года отдельно за каждый месяц без предоставления налоговых вычетов) и удержать недостающую сумму налога с доходов нерезидента, который утратил статус налогового резидента. Впоследствии налоговый агент ежемесячно из его доходов удерживает не только сумму налога за текущий месяц, но еще и задолженность в виде неудержанного налога. При этом общая сумма удерживаемого налога за месяц не может превышать 50 процентов начисленного работнику дохода за этот месяц.
НДФЛ на стыке лет
Нередко случается, что сотрудник приезжает в РФ не в начале года, а, к примеру, во втором полугодии. Тогда до окончания налогового периода он не успеет стать резидентом. Минфин России в своем письме пояснил, что пересчет налога производится только за тот год, в котором сотрудник получил статус резидента 7 .
Гражданин Голландии прибыл в Россию в ноябре 2011 г. При условии, что он не будет выезжать из России, статус резидента он получит в мае 2012 г.
Исходя из этого в 2011 г. он был нерезидентом и налог исчислялся по ставке 30%. В мае 2012 г., после приобретения статуса резидента, организация должна пересчитать удержанный ранее налог по ставке 13%. Однако, учитывая, что это можно сделать только за тот период, в котором сотрудник получил статус резидента, организация для пересчета взяла только период с января 2012 г. по май включительно.
Российские нерезиденты
Компании нередко на длительное время направляют своих сотрудников на работу за границу. При этом организации сами платят зарплату, премии, отпускные и компенсации за питание. И зачастую ошибочно все доходы сотрудника облагают по ставке 30 процентов. Минфин России пояснил, что же действительно стоит облагать по ставке 30 процентов, а что и вовсе не облагается налогом 8 .
Напомним, что, в соответствии с Трудовым кодексом 9 , все доходы сотрудника делятся на вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей и стимулирующие выплаты.
К вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей относится заработная плата. В Налоговом кодексе определено 10 , что вознаграждения за выполнение трудовых обязательств за пределами России относятся к доходам, полученным от источников за пределами России, вне зависимости от фактического местонахождения источника выплат. А поскольку нерезиденты не платят НДФЛ с доходов от иностранных источников, то заработная плата командированного сотрудника не облагается НДФЛ.
Поскольку премии относятся к стимулирующим выплатам, то, в соответствии с Налоговым кодексом 11 , они относятся к доходам от источников в России и облагаются по ставке 30 процентов для нерезидентов. Суммы отпускных и различных компенсаций не относятся к вознаграждению за выполнение трудовых обязательств и так же, как и премии, облагаются по ставке 30 процентов.
Минфин России настаивает применять аналогичный подход к дифференциации доходов и в отношении высококвалифицированных специалистов (далее — ВКС) 12 .
Все доходы от осуществления трудовой деятельности облагаются по ставке 13 процентов 13 . А иные доходы (в том числе оплата питания, материальная помощь, подарки, премии) не относятся к вознаграждению за трудовую деятельность и облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов, пока ВКС не станет резидентом.
Компенсационные выплаты нерезидента
С мнением Минфина России, изложенным в письме от 21 сентября 2012 г. № 03-04-06/6-286, трудно полностью согласиться. В первую очередь в связи с тем, что положения статьи 129 Трудового кодекса используются в данном случае сугубо формально. Указанная норма содержит определение понятия «заработная плата» — именно поэтому возникла необходимость обозначить все ее составляющие (собственно вознаграждение за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты). То есть все эти выплаты непосредственно связаны с выполнением работником трудовых обязанностей и при этом включены в состав заработной платы.
В отношении компенсационных выплат вопрос более сложный: на наш взгляд, выплаты, включаемые в состав заработной платы (например надбавка за работу во вредных условиях), не должны вычленяться и при налогообложении. Другие компенсации (например за использование личного автомобиля, оплата питания и т. д.) в рассматриваемой ситуации, напротив, подлежат налогообложению.
В то же время следует признать, что позиция Минфина России имеет под собой некоторые (пусть и чисто формальные) основания, поэтому окончательное слово остается за судами.
Сноски:
1 письма Минфина России от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157, от 14.07.2009 № 03-04-06-01/170
2 пост. ФАС ЦО от 11.03.2010 № А54-3126/2009C4
3 п. 6.1 НК РФ
4 п. 1.1 ст. 231 НК РФ
5 письмо Минфина России от 26.04.2012 № 03-04-05/6-557
6 письмо Минфина России от 02.09.2011 № 03-04-05/6-628
7 письмо Минфина России от 13.09.2012 № 03-04-06/6-277
8 письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-04-06/6-286
9 ст. 129 ТК РФ
10, 11 подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ
12 письмо Минфина России от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168
13 Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ
Как изменится НДФЛ для нерезидентов с 2024 года
31 июля появился закон, который уравнивает ставки по НДФЛ для резидентов и нерезидентов. Рассказываем, что изменится для удалёнщиков и кого точно не порадуют нововведения.
Как обстоят дела в 2023
В этом году за налоговых резидентов РФ уплачивают НДФЛ по ставке 13% или 15% — если с начала года доход превысил 5 млн ₽. Для нерезидентов, работающих в России, действует повышенный тариф — 30%. Если по договору человек работает за пределами РФ, то НДФЛ не платят.
Рассмотрим на примере Евгения — дизайнера из Екатеринбурга. Он работает в digital-агентстве, зарплата до уплаты налогов — 75 000 ₽. Работодатель удерживает НДФЛ по ставке 13% — 9750 ₽, на руки Евгений получает 65 250 ₽.
В мае 2022 года Евгений сообщил компании, что переезжает в Грузию и будет работать удалённо. В октябре дизайнер теряет статус налогового резидента и НДФЛ перестают удерживать.
Если Евгений вернётся в Россию, то НДФЛ снова начнут удерживать по ставке 30%. Тогда фактический доход Евгения снизится до 52 500 ₽. А если на конец года он снова станет резидентом — НДФЛ пересчитают по ставке 13%.
Кто такие нерезиденты
Нерезиденты — это лица, которые за год провели в России меньше 183 дней. Статус устанавливают вне зависимости от календарного года. Можно уехать из страны в сентябре, тогда на конец года резидентство сохранится. Но уже в марте человек станет нерезидентом. И если продолжить платить НДФЛ по старому тарифу, в конце года налог пересчитают и попросят доплатить разницу.
Что изменится с 2024 года
В следующем году ставка НДФЛ для резидентов и нерезидентов станет одинаковой — Закон № 389-ФЗ. Если оформлен трудовой договор, российские организации или обособленные подразделения иностранных компаний будут удерживать из зарплаты 13-15%.
С 2025 года нововведения расширят на исполнителей по гражданско-правовым договорам, которые используют в работе российские домены, программы или технические средства. Но только при получении доходов на счёт в российском банке или при сотрудничестве с российскими организациями или обособленными подразделениями иностранных компаний.
От налога освободят тех, кто разорвёт с РФ все связи — перестанет пользоваться российским банком, сотрудничать с отечественными организациями или обособленными подразделениями зарубежных компаний.
Вернёмся к Евгению. После переезда в Грузию и потери резидентства с него перестали удерживать НДФЛ.
Теперь с зарплаты дизайнера будут удерживать 13%. Евгения освободят от НДФЛ, только если он уволится и начнёт работать с иностранной фирмой. Но при условии работы на зарубежном ПО и получении денег на счёт в иностранном банке.
Для кого это невыгодно
В проигрыше нерезиденты, которые работают за пределами РФ. До конца 2023 года они не будут платить НДФЛ, а с 2024 года работодатели начнут удерживать 13%.
Что если исполнитель самозанятый или ИП
Для самозанятых и ИП на УСН и патенте ничего не изменится. Они не являются плательщиками НДФЛ, заказчики не платят за них налоги. Они продолжат платить налоги в рамках своей системы налогообложения.
Курс молодого работодателя
Начните работать с сотрудниками за 11 уроков
Начать учиться
Коротко
- В 2023 году налоговые резиденты РФ платят НДФЛ по ставке 13-15%, а нерезиденты — по ставке 30% (если вернуться в РФ).
- С 2024 года резидентов и нерезидентов уравняют в ставке налога по НДФЛ — все будут платить 13-15%. С 2025 года меру расширят на исполнителей по гражданско-правовым договорам.
- От налога освободят тех, кто не использует в работе отечественное ПО, работает с иностранными компаниями и не получает деньги на счёт в российском банке.
- Нововведения невыгодны удалёнщикам, которые фактически работают из другой страны. Раньше они могли не платить НДФЛ, а теперь доходы снизятся на 13-15%.
- Для ИП и самозанятых ничего не изменится. Они продолжат платить налоги в рамках применяемой системы.
Статья актуальна на 07.08.2023
Минфин отказался от идеи ввести 30% НДФЛ для нерезидентов на удаленке
Москва. 7 февраля. INTERFAX.RU — Минфин РФ отказался от идеи менять правила налогообложения доходов релоцировавшихся россиян, которых отечественные работодатели официально перевели на удаленный режим работы, но настаивает на необходимости в ряде случаев взимать НДФЛ в 30% с гонораров уехавших фрилансеров, рассказал источник «Интерфакса», знакомый с обновленной редакцией соответствующих поправок в Налоговый кодекс.
По его словам, текст поправок проходит согласование в профильных ведомствах. В Минфине не ответили на запрос «Интерфакса» о новых предложениях.
Первая редакция законопроекта была представлена для общественного обсуждения в конце июля 2022 года на фоне массового отъезда российских граждан из страны. Документ предусматривал, что российские работодатели будут удерживать 13-15% НДФЛ в зависимости от размера дохода из зарплаты «дистанционных» сотрудников, пока те являются резидентами РФ (находятся в России более 183 дней в году), а после утраты ими резидентства — 30%.
В случае реализации этого предложения поменялся бы существующий порядок, по которому уплата НДФЛ — обязанность самого гражданина, если у него в трудовом договоре или дополнительном соглашении к нему содержится пункт о дистанционной занятости за рубежом. Пока он остается налоговым резидентом РФ, то платит 13-15% в российский бюджет с полученных доходов, а если перестал им быть, его доходы подлежат налогообложению в соответствии с законодательством той страны, резидентом которой он стал. Если же в трудовом договоре нет упоминания о работе за границей, то действуют общие правила: работодатель сначала удерживает из доходов сотрудника 13-15% НДФЛ, а после утраты им российского резидентства — 30%.
Но теперь Минфин исключил из доработанного документа положение о том, что работодатель должен взимать НДФЛ с выплат сотрудникам, официально дистанционно работающим за границей, рассказал источник «Интерфакса». Таким образом, в случае принятия изменений в НК РФ в текущем варианте, положение наемных сотрудников, которые работают на основании трудового договора, не изменится, считает юрист юрфирмы BGP Litigation Линда Куркулите.
Свою первоначальную инициативу Минфин летом 2022 года объяснял стремлением «исключить практику неуплаты (оптимизации) НДФЛ с выплат дистанционным работникам, которые не получают статус налогового резидента ни в одном государстве или получают такой статус в низконалоговой юрисдикции». Позднее представители министерства сообщали, что Минфин склоняется к использованию базовой ставки в 13-15%. «Для нас ключевая цель — сохранить, не преумножить, не увеличить, а сохранить налоговую базу для субъектов РФ», — заявлял журналистам замглавы Минфина Алексей Сазанов.
Как пояснял министр финансов Антон Силуанов, число граждан РФ, работающих удаленно из-за рубежа, увеличилось, при этом возможна ситуация, когда человек, мигрируя из одной страны в другую, не является налоговым резидентом нигде. «Поэтому с точки зрения налоговой справедливости мы предусматриваем подготовку соответствующих законодательных решений о том, чтобы, несмотря на то, что человек ведет свой бизнес в России, находясь за рубежом, он все-таки платил соответственно и подоходный налог», — говорил министр. «Какая ставка налога? Как для нерезидента — 30% или как для резидента РФ — 13%? Этот вопрос мы рассматриваем и, конечно, склоняемся к тому, чтобы здесь не менять статус резидентства, чтобы такой вид деятельности, который осуществляется в нашей стране из-за рубежа, облагался по ставке аналогичной, как и для резидентов РФ. То есть 13%. Такие предложения мы сейчас тоже отрабатываем с парламентом», — сообщал он в конце прошлого года.
Изменения для фрилансеров
Однако с 1 января 2024 года изменения могут ожидать некоторых уехавших россиян-фрилансеров, оказывающих по договорам гражданско-правового характера услуги российским компаниям. По словам источника, в проекте сохранилась норма о взимании с «российских» гонораров фрилансеров-резидентов НДФЛ по базовой ставке в 13-15%, а после утраты резидентства — 30%.
Новшества, по словам источника, затронут тех, кто выполняет работу в российском сегменте интернета, либо с использованием размещенных в РФ технических, программно-аппаратных средств. Однако должно быть выполнено хотя бы одно из следующих условий: фрилансер получает вознаграждение на счет в российском банке или выплата исходит от российских организаций, индивидуальных предпринимателей, обособленных подразделений иностранных структур в РФ.
«Если плательщиком будет являться российская компания, она будет исчислять и удерживать НДФЛ», — говорит Куркулите. Однако последнее правило будет неприменимо к широкому кругу фрилансеров. По словам Куркулите, как правило, фрилансеры — это индивидуальные предприниматели или самозанятые. А они в России уплачивают налоги самостоятельно.
Законопроект не содержит норм об изменении ставок налогов для фрилансеров, работающих как самозанятые или ИП, рассказал источник.
Инициатива Госдумы
Однако ранее о намерении повысить налоговые ставки для уехавших самозанятых и ИП заявляли в Госдуме. В декабре 2022 года замруководителя думской фракции «Единая Россия» Андрей Исаев рассказал журналистам о планах депутатов запретить нерезидентам работать в режиме самозанятых, то есть иметь пониженное налогообложение (4-6%), а также лишить налоговых льгот уехавших ИП.
Кроме того, депутаты разрабатывают законопроект о запрете налоговым нерезидентам заключать трудовые договоры с российскими работодателями об удаленной работе по ряду специальностей.
Минфин предложил взимать НДФЛ 13% с работающих из‑за границы: объясняем, кто будет платить
В первой версии законопроекта предлагали взимать НДФЛ 30%. Теперь ставку снизили до 13%. Рассказываем, как это будет работать.
Валентина Бокова
Обозреватель Skillbox Media. Работала со «Сравни.ру», ВТБ, «Ак Барс Банком», Газпромбанком. Подготовила курсы по инвестициям для Промсвязьбанка и Школы инвестора ВТБ.
Госдума приняла в третьем чтении законопроект об уравнивании НДФЛ для резидентов и нерезидентов.
В тексте законопроекта говорится, что все, кто работает на российские компании, будут платить НДФЛ 13%. Если доход человека будет превышать 5 млн рублей в год, НДФЛ составит 15%. Нормы будут касаться всех вне зависимости от резидентства и формы договора — трудовой он или ГПХ .
Сейчас нерезиденты могут платить НДФЛ по ставке 0% — в зависимости от условий договора с компанией. 24 апреля в Госдуму внесли законопроект, который менял условия — повышал НДФЛ для нерезидентов до 30%. Но потом его отозвали, доработали и снова внесли в Госдуму.
Рассказываем, что изменится в налоговом законодательстве.
Как закон работает сейчас
Сотрудники российских компаний должны платить НДФЛ 13%. Или 15%, если их доход больше 5 млн рублей в год. Но работники, уехавшие из России, теряют статус налогового резидента, если проводят за рубежом более 183 дней в год. НДФЛ для них меняется — они платят 0 или 30% НДФЛ.
Всё зависит от того, что прописано в договоре с работодателем. Если в нём указано, что работы выполняются в России, то НДФЛ составит 30%. Если в договоре или в дополнительном соглашении к нему сказано, что сотрудник или специалист на ГПХ выполняет работы за рубежом, то НДФЛ составит 0%.
Важно, что человек, который уехал за рубеж, мог получить статус налогового резидента другой страны. В таком случае он должен был бы платить налоги там. Российский работодатель перечисляет сотруднику зарплату с налогом 0%, а человек сам платит налоги в стране, где является резидентом.
В Skillbox Media есть статья о том, кто такие резиденты и нерезиденты. Прочитайте её, чтобы узнать больше о том, что изменит законопроект.
Что изменится, когда законопроект вступит в силу
В обновлённом законопроекте сказано, что все, кто получает доход от российских компаний, будут платить одинаково — 13%. Если доход будет превышать 5 млн рублей в год, НДФЛ составит 15%. Неважно, где живёт человек, в какой стране он налоговый резидент и по какому договору работает — по трудовому или по ГПХ.
Это значит, что НДФЛ в российский бюджет теперь будут платить все, кто работает с местными компаниями. В их числе — граждане других стран, которые работают удалённо и уже платят налоги в своей стране.
Новые правила начнут действовать:
- С 1 января 2024 года — для россиян, которые утратили налоговое резидентство, но остаются штатными сотрудниками российских компаний;
- С 1 января 2025 года — для фрилансеров с клиентами из России.
До 31 мая текст законопроекта был другим.
Что было в первых версиях законопроекта
24 мая 2023 года была опубликована первая версия законопроекта. В ней устанавливался НДФЛ 30% для всех нерезидентов, которые работали по трудовому договору или ГПХ. Повышенный НДФЛ должны были платить все, кто получал деньги от российских компаний, получал зарплату на счёт в российском банке или работал в российском сегменте интернета.
25 апреля законопроект отозвали для доработки. Тогда в Минфине сказали, что изменения коснутся только тех, кто работает по договорам ГПХ. Для штатных сотрудников, которые работают по трудовым договорам из-за рубежа, ничего не должно было измениться.
18 мая 2023 года Минфин дополнил законопроект о поправках в налоговое законодательство и подготовил его для внесения в Госдуму. Об этом ведомство сообщило на своём сайте.
Госдума в третьем чтении приняла обновлённый законопроект. Теперь его рассмотрят в Совете Федерации. Если его одобрит Совет Федерации и подпишет Президент РФ, законопроект вступит в силу.
ГПХ (договор гражданско-правового характера) — это соглашение между заказчиком и исполнителем, в котором определено, какие исполнитель должен оказать услуги или выполнить работы и какое вознаграждение от заказчика он получит.