Основные понятия
Логистика Таможенное оформление Прочее
Какие транспортные документы необходимы для перевозки груза?
Порядок осуществления транспортно-экспедиционной деятельности — порядок оказания услуг по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов (далее — экспедиционные услуги) определяется Федеральным законом «О транспортно-экспедиционной деятельности» (принят Гос Думой 11.06.2003 г).
Документы, необходимые при любом виде перевозки: инвойс (Invoice), упаковочный (packinglist), спецификация (specification).
Виды международных перевозок – виды документов:
- Автомобильные перевозки — автодорожная накладная (CMR, TIR)
- Железнодорожные перевозки — жд накладная
- Авиа перевозки — авиагрузовая накладная (Airway bill)
- Морские перевозки — коносамент (Bill of Lading), фрахтовый/ грузовой билет (паромы)
Инвойс (Invoice) — счет, счёт-фактура, который оформляется продавцом товара покупателю за определенную партию товара. Инвойс («invoice» — англ., «rechnung» — нем., «lasku» — финск., «factura» — исп., «fattura» — итал.) — грузо-сопроводительный документ. Счёт-фактура содержит наименование и адреса продавца и покупателя; дату и номер заказа покупателя; описание проданного товара; сведения об упаковке; точные обозначения и номера, указанные на упаковке; цену товара; условия поставки и платежа. Фактурная цена указывается согласно условиям договора. Помимо своего основного назначения счет-фактура может использоваться в качестве накладной, направляемой вместе с товаром, а также для удостоверения происхождения товара.
Упаковочный лист (Packinglist) — список позиций груза с указанием номеров мест, в которые они упакованы, и весом каждого места. Упаковочный лист — грузо-сопроводительный документ, который является дополнением к счет-фактуре.
Спецификация (Specification) — перечень поставляемых товаров с указанием количества по каждому сорту, марке, артикулу и в необходимых случаях цен, качественных показателей.
Автодорожная накладная (CMR) — международная товаротранспортная накладная. Для международных автодорожных перевозок этот документ должен содержать сведения, предписываемые Конвенцией КДПГ (Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов): дату отгрузки, наименование груза, подлежащего перевозке, имя и адрес перевозчика, наименование получателя, срок доставки, стоимость перевозки. Накладная подписывается перевозчиком и грузоотправителем. Накладная не является товарораспорядительным документом, не может быть индоссирована, груз выдается указанному в ней получателю.
Авиагрузовая накладная (Airwaybill) — документ, который выписывается грузоотправителем или от его имени и который подтверждает наличие договора между грузоотправителем и перевозчиком о перевозке грузов по авиалиниям перевозчика. Авианакладная заполняется грузоотправителем в трех подлинных экземплярах и вручается перевозчику вместе с товарами. Содержание накладной: наименование авиа портов отправления и прибытия, прилагаемые к накладной документы, объявленная ценность, сумма платежа за перевозку, дата составления накладной и т. д. Авианакладная не является ни товарораспорядительным, ни передаточным документом. Роль ее заключается в доказательстве заключения договора перевозки, принятия товара к перевозке и условий перевозки. Она может использоваться как таможенная декларация, в которой содержится подробное описание груза.
Железнодорожная накладная международного сообщения и ее дубликат являются транспортными документами при международных железнодорожных грузовых перевозках. Накладная является документарным оформлением договора перевозки между грузоотправителем и администрацией железной дороги. Основное содержание накладной: название станции назначения и пограничных станций, наименование груза, оплата за перевозку, объявленная ценность груза. Она выписывается грузоотправителем или его экспедитором на имя грузополучателя, скрепляется перевозчиком, который ставит штемпель на накладной дубликате. Последний остается у грузоотправителя. Накладная следует с грузом. К каждой накладной прилагается товаросопроводительная документация: отгрузочная спецификация, сертификат о качестве, упаковочный лист и т. д. Дубликат железнодорожной накладной входит в комплект документов для получения платежа по аккредитиву или в инкассовой форме.
Коносамент (Bill of lading) — документ, выдаваемый перевозчиком грузоотправителю в удостоверение принятия груза к перевозке морским транспортом с обязательством доставить груз в порт назначения и выдать его законному держателю коносамента. Коносамент является одним из основных документов, применяемых при таможенном оформлении и таможенном контроле товаров, перемещаемых морским транспортом.
Транзитная декларация (T-1) должна сопровождать (по территории Евросоюза) все грузы неевропейского происхождения (например, из США, Азии и т.д.) и грузы, приходящие с европейских таможенных складов (bonded/customs warehouse).Транзитная декларация Т-1 на грузы, прибывающие по суше, делается на границе ЕС, если груз прибывает извне, либо поставщиком/агентом поставщика или перевозчика/экспедитора — если груз пришел с таможенного склада внутри ЕС. На авиагрузы/грузы идущие морем, из стран, не входящих в ЕC, Т-1 делается прямо в аэропорту/порту прибытия уполномоченным агентом. Транзитная декларация Т-1 составляется на основании инвойса и упаковочного листа.
Экспортная декларация (EX-1) для грузов, произведённых и проданных из стран (ЕС), — это общепринятый международный документ, который подтверждает экспорт товара. Экспортная декларация относится к важнейшим таможенным документам и необходима для законного вывоза товара страны-экспортера в страну-импортера. В данной бумаге экспортер уведомляет таможенные власти о вывозимой продукции, предоставляет полную информацию о ней. Согласно международному своду правил INCOTERMS, оформлением экспортной декларации должен заниматься либо продавец товара, либо его покупатель. Причем если данную функцию выполняет покупатель, то он перепоручает обязанность составления декларации компании, перевозящей или (и) экспедирующей груз. У организации, оформляющей экспортную декларацию, должна быть соответствующая лицензия на этот вид деятельности.
Каждая страна или группа стран, имеющая общее таможенное законодательство (как ЕЭС) разрабатывает свои правила экспортного декларирования и формы деклараций. Поэтому, планируя вывоз товаров из той или иной державы, необходимо ознакомиться с действующими там нормативами.
Так, в ЕЭС экспортные декларации заполняются в электронном виде. Существует общий для всех стран – участниц европейского экономического союза сервер, через который проходит оформление деклараций. Когда продавец или экспедитор оформляют документ на сервере, экспортная декларация является открытой и таможенный орган имеет право затребовать груз к досмотру. С пересечением государственной границы или при оформлении книжки МДП экспортная декларация закрывается. Для закрытия документа необходимо представить в таможенный орган распечатку декларации. На распечатке обязательно должен иметься шрих-код и номер экспортного отправления.
В соответствии с международными таможенными правилами экспортная декларация является подтверждением законности сделки. Кроме того, этот документ нужен продавцу товара для того, чтобы подтвердить нулевую ставку налога на добавленную стоимость. Функции и оформление деклараций в каждом государстве свои, поэтому участнику внешнеторговой деятельности стоит изучить эти особенности.
Для российского импортера необходимо, чтобы поставщик оформил экспортную декларацию по всем правилам. Этот документ служит подтверждением таможенной стоимости продукции. Далеко не все зарубежные контрагенты охотно идут на то, чтобы предоставлять декларацию. Вот почему, заключая договор на поставку товаров из-за рубежа, имеет смысл сразу оговорить пункт по предоставлению декларации и закрепить его в письменной форме.
Коммерческие документы
К коммерческим документам относятся: коммерческий счёт, спецификация, техническая документация, упаковочный лист, сертификат о качестве, гарантийное письмо, протокол испытаний, условие на отгрузку и другие документы, если они указаны в договоре.
Эта группа документов даёт стоимостную, количественную и качественную характеристику товара. Эти документы оформляет на своем бланке продавец, а покупатель производит оплату.
Коммерческий счет является основным расчетным документом. Он содержит требование продавца к покупателю
об уплате указанной в нем суммы причитающегося платежа за поставленный товар. В счете указывается: цена за единицу товара и общая сумма счета или причитающегося платежа; базисные условия поставки товара; способ платежа и форма расчета; наименование банка, где должен быть произведён платеж; сведения об оплате стоимости перевозки (когда оплачивается и кем); сведения о страховании (кем оплачивается) и размер страховой премии (при поставках на условиях «сиф»). Счет выписывается в большом количестве экземпляров (иногда до 25).
По выполняемым функциям счета подразделяются: на :чет-фактуру, на счет-спецификацию, на предварительный :чет, на проформу-счет.
Счет-фактура выписывается обычно после окончательной приемки товара покупателем, кроме основного назначения, может использоваться также в качестве накладной, направляемой вместе с товаром. По требованию таможни во многих странах этот документ выписывается на установленных бланках, и такие счета служат одновременно и сертификатом о происхождении товара или сочетаются с ним.
Счет-спецификация объединяет реквизиты счета и спецификации. В нем обычно указывается цена за единицу товара по видам и сортам, а также общая стоимость всей партии товара. Он может иметь наименование специфицированного счета.
Предварительный счет выписывается, когда приёмка товара производится в стране назначения или при частичных поставках.
Он содержит сведения о количестве и стоимости партии товара и подлежит оплате.
Проформа-счет — документ, который содержит сведения о цене и стоимости партии товара, но не является расчётным документом. Он не содержит требования об уплате указанной в нем суммы и потому, выполняя все остальные функции счёта, не выполняет главной функции счета как платежного документа. Этот вид счёта может быть выписан на отгруженный, но ещё не проданный товар и наоборот. Чаще всего выписывается при поставке товара на консигнацию, выставки, ярмарки, аукционы.
Спецификация документ, который содержит перечень всех видов и сортов товаров, входящих в данную партию, с указанием для каждого места количества и рода товара. Спецификация обычно дополняет счет на поставленные товары разных сортов и наименований.
Техническая документация нужна при поставках оборудования и технических потребительских товаров длительного пользования. К ней относятся: паспорт, формуляры и описания изделий, инструкции по монтажу и эксплуа
тации, различные схемы, чертежи, ведомости запасных частей, инструмента, приспособлений и пр. Техническая документация изготовляется на языке страны покупателя или на другом языке по указанию покупателя. На товары серийного производства она должна изготовляться обязательно типографским способом.
Упаковочный лист — документ, который содержит перечень всех видов и сортов товаров, находящихся в каждом товарном месте (ящике, коробке, контейнере), и необходим обычно когда в одной упаковке содержатся разные по ассортименту товары. Он используется в качестве дополнения к счёту-фактуре, когда отправляется большое количество наименований товаров или когда количество, вес или содержимое каждого индивидуального места различны. Упаковочный лист может иметь форму комплектовочной ведомости, которая содержит перечень деталей, узлов, агрегатов целой машины, упакованных в нескольких товарных местах, с описанием содержания каждого места. Комплектовочная ведомость имеет обозначение в виде дроби, в числителе которой указывается номер отгрузочной партии, а в знаменателе — число мест в данной партии.
Ее составляет предприятие-изготовитель до отгрузки всей партии товара.
Сертификат о качестве — документ-свидетельство, удостоверяющее качество фактически поставленного товара и его соответствие условиям контракта. В нем дается характеристика товара либо подтверждается соответствие товара определенным стандартам или техническим условиям заказа. Он выдается соответствующими компетентными организациями, торговыми палатами, специальными лабораториями как в стране экспорта, так и импорта. Стороны могут договориться о предоставлении сертификатов различных контрольных и проверочных учреждений, институтов, палат мер и весов и др. Фирма-изготовитель также
может выдать сертификат о качестве, если это обусловлено контрактом.
Гарантийное обязательство или гарантийное письмо является документом, который подтверждает, что поставленный товар (чаще всего оборудование) соответствует условиям определенного контракта. В случаях поставки оборудования оно может содержать также гарантию поставщика в отношении бесперебойной работы при соблюдении покупателем правил эксплуатации.
Протокол испытаний — этот документ составляется после проведения продавцом совместно с представителем покупателя полных испытаний заказанного товара в заранее установленный день и час на предприятии продавца. Документ иногда называют сертификатом, он содержит подробное изложение результатов испытаний с указанием, соответствует ли изготовленный товар условиям заказа. Высылается он заказчику. Обычно на основе протокола испытаний стороны подписывают приемо-сдаточный акт.
Разрешение на отгрузку — документ, который выдается представителем покупателя после проведения приемочных испытаний оборудования на предприятии поставщика с целью установить соответствие товара условиям заказа. Он содержит сведения о дате поставки по контракту, дате готовности и проведенных испытаний и указание о том, что данный товар может быть отправлен в определенную страну в соответствии с инструкциями представителя покупателя.
Коммерческие, транспортные и таможенные документы и их характеристики
Документы, которые необходимы для выпуска товаров, делят на несколько групп:
- Коммерческие документы.
- Транспортные документы.
- Таможенные документы.
Коммерческие документы
В первую очередь, к коммерческим документам относится внешнеторговый контракт, который подтверждает исполнение сделки купли-продажи с иностранным контрагентом и подразумевает под собой обязательства сторон на всех этапах перехода товара от продавца к покупателю. Данная группа документов характеризует товар с количественной, качественной и стоимостной сторон.
Документами, которые отражают стоимостную, количественную и качественную характеристику товара в качестве предмета внешнеторговой сделки, можно считать счёт-фактуру, спецификацию, документ с информацией о стране происхождения товара, а также упаковочный лист.
Инвойс – счёт-фактура
Данный документ содержит информацию о продавце и покупателе товара, номер и дату заказа, условия поставки и платежей, точное описание товара. Кроме перечисленного в этом документе содержится информация об обозначениях, нумерации и количестве упаковок, а также фактурная цена товара. Выполняет функции:
- Платёжного документа.
- Документа, который подтверждает место производства товара.
- Грузосопроводительного документа
Инвойс – счёт-фактуру оформляет продавец товара.
Спецификация
Определение 1
Спецификация (Specification) – это список поставляемого товара, где указаны артикул, марка, код товара, а также цена по возможности на каждую позицию.
Основными функциями спецификации являются:
- Приложение к договору.
- Обязательная часть расчётно-платёжного документа.
- Грузосопроводительный документ на всю партию данного товара.
Оформление спецификации производит продавец. В спецификации содержится перечень всех видов и сортов товаров, из которых состоит партия, также в ней указаны количество и род товара для каждого места. Примечательно, что спецификация в основном является дополнением счёта на поставленные товары разных сортов и наименований.
Упаковочный лист
Определение 2
Упаковочный лист – это список грузовых позиций, в котором указаны месторасположения и веса отдельной продукции.
Упаковочный лист выполняет следующие функции:
- Дополняет инвойс
- Выступает как грузосопроводительный документ.
Упаковочный лист представляет собой документ, содержащий перечень всех видов и сортов товара, которые находятся в одном товарном месте. Его главная задача – выполнять информационную функцию в отношении одного контейнера с разными по ассортименту товарами. Он применяется в качестве дополнения к счёт-фактуре, в случае, если отправлено большое количество наименований товаров или в том случае, когда количество, вес или содержимое каждого индивидуального места различны.
Зачастую упаковочный лист может быть представлен в качестве комплектовочной ведомости, где содержится информация с перечнем деталей, узлов, агрегатов целой машины, упакованных в несколько товарных мест, с описанием содержания каждого места. Для данной ведомости характерны обозначения в виде дроби, в числителе этой дроби – номер отгрузочной партии, а в знаменателе – количество мест в данной партии. Это число составляет предприятие-изготовитель ещё до момента отгрузки всей партии товара.
Проформа-инвойс
Определение 3
Проформа-инвойс (Proforma invoice) – это документ, который оформляется в тех случаях, когда товар поставляется как гуманитарная или безвозмездная помощь, на товар, который участвует в различных выставках и презентациях. По своим функциям проформа-инвойс отличается от инвойса тем, что не представляет собой расчётно-платёжный документ. Остальные функции у них схожи.
- Удостоверение происхождения товара.
- Выступает как грузосопроводительный документ.
Техническую документацию используют для поставки оборудования и технически потребительских товаров длительного пользования. Техническая документация – это паспорт, формуляр и описание изделий, инструкция по монтажу и эксплуатации, различные схемы, чертежи, ведомости запасных частей, инструмента, приспособлений и т.д. Особенность технической документации состоит в том, что она изготавливается на том языке, который используется в стране-покупателе либо на языках, которые требует покупатель. Примечательно, что на товары серийного производства она обязательно должна быть изготовлен на типографском оборудовании.
Сертификат о качестве
Сертификат о качестве представляет собой документ или свидетельство, которое удостоверяет фактически поставленный товар и его соответствие условиям контракта. Этот документ содержит информацию о характеристиках товара или гласит о соответствии товара конкретным стандартам или техническим условиям заказа. Его выдают специальные компетентные органы, торговые палаты или специальные лаборатории в стране экспорта или импорта. Стороны могут заранее оговорить выдачу сертификатов различным контрольным и проверочным учреждениям, институтам или палатам о мере и весе. Производитель предоставляет сертификат о качестве, если это было заранее оговорено в контракте.
Гарантийное обязательство или гарантийное письмо
Гарантийное обязательство или гарантийное письмо представляет собой документ, который является подтверждением того, что поставленный товар соответствует условиями определённого контракта. В ситуации, когда совершаются поставки оборудования, в них может содержаться гарантия поставщика в отношении бесперебойной работы при соблюдении покупателем всех норм и правил эксплуатации.
Протокол испытаний
Протоколом испытаний называется документ, который составляется после проведения продавцом совместно с представителем покупателя полных испытаний заказанного товара в установленный срок на предприятии продавца.
Зачастую можно услышать, что этот документ называют сертификатом, однако его отличие от него в том, что в нём изложены итоги испытаний с указанием того, надлежащим ли образом они были произведены и соответствует ли товар условиям заказа. Его высылают заказчику. По обыкновению, на основе протокола испытаний подписывается приёмно-сдаточный акт.
Разрешение на отгрузку
Определение 4
Разрешение на отгрузку – это вид документа, который выдаёт представитель покупателя по завершения приёмочных испытаний оборудования на предприятии поставщика, целью которого является установка соответствия товара с условиями заказа. В нём содержатся сведения о дате поставки согласно контракта, дате готовности и проведению испытаний с отметкой о том, что этот товар имеет все шансы на отправку в другие страны, согласно инструкциям представителя покупателя.
Также к коммерческим документам можно отнести документы для таможенного контроля, которые характеризуют внешнеторговую сделку. А именно:
- Документы, удостоверяющие личность физического лица, которое имеет непосредственное отношение к перемещаемому товару.
- Учредительные документы юридического лица.
- Документы, которые подтверждают качество перемещаемого товара.
Документальное подтверждение нулевой ставки НДС при организации международной перевозки товаров
В связи с письмом о документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость (далее — НДС) при оказании транспортно-экспедиционных услуг Департамент налоговой политики по согласованию с ФНС России сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.
При реализации указанных услуг для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы представляются документы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса, в том числе копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за переделы Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).
При этом, по отдельным видам транспорта (в частности, автомобильный транспорт),осущесвляющимуказанный вывоз (ввоз) товаров, нормами пункта 3.1 статьи 165 Кодекса предусмотрено представление вышеуказанных транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей такой вывоз (ввоз) товаров.
Решением Евразийского межправительственного совета от 17.07.2020 N 5 (далее — Решение N 5) установлено, что с 1 марта 2021 года при совершении таможенных операций в электронном виде дополнительно отметки таможенных органов в транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документах (далее — перевозочные документы) на бумажном носителе не проставляются.
Вместе с тем, в пункте 1 Решения N 5 перечислены исключения, при которых таможенные органы в случае совершения (оформления) таможенных операций в электронном виде дополнительно проставляют отметки таможенных органов в 2 перевозочных документах на бумажном носителе.
К таким случаям, в том числе относятся:
оформление разрешения таможенного органа на убытие товаров с таможенной территории ЕАЭС в соответствии с пунктом 9 статьи 92 Таможенного кодекса ЕАЭС;
поступление в таможенный орган мотивированного обращения лица о проставлении отметок таможенных органов в транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документах на бумажном носителе, в том числе в связи с необходимостью соблюдения положений иных отраслей законодательства государств — членов ЕАЭС, помимо законодательства в сфере таможенного регулирования.
Таким образом, в случае осуществления вывоза товаров, таможенные органы всегда проставляют отметки в перевозочных документах на бумажном носителе, а при ввозе товаров — при поступлении в таможенный орган мотивированного обращения лица о проставлении отметок таможенных органов.
Учитывая изложенное, налогоплательщик для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации транспортно-экспедиционных услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, представляет в налоговый орган перевозочные документы с соответствующими отметками российских таможенных органов, если представление этих документов с такими отметками предусмотрено нормами статьи 165 Кодекса.
Одновременно сообщается, что на основании пункта 15 статьи 165 Кодекса налогоплательщик для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, может представить в налоговый орган соответствующий реестр транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 165 Кодекса.
В случае истребования налоговым органом документов, сведения из которых включены в реестр, копии указанных документов представляются налогоплательщиком в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа. При этом представленные документы должны соответствовать требованиям, указанным в статье 165 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 июня 2018 г. N 03-07-08/42845
Вопрос: ООО осуществляет услуги по перевозкам экспортных и импортных грузов автомобильным транспортом по договору транспортной экспедиции в качестве Экспедитора, в котором предусмотрены следующие обязанности экспедитора:
— организовать перевозку груза транспортом и по маршруту заказчика;
— заключить от своего имени договор перевозки;
— обеспечить отправку, получение и сохранность груза и прочие обязанности.
Для оказания услуг по договору транспортной экспедиции ООО заключает договоры перевозки с третьими лицами (далее Перевозчиками).
Перевозчиками экспортных и импортных грузов являются российские и иностранные компании.
Во время международной грузоперевозки транспортное средство с грузом проходит международные автомобильные пункты (МАПП). При прохождении МАПП работники таможенных органов проставляют отметки или печати в таможенных декларациях, в международной транспортной накладной (CMR) о вывозе/ввозе товара.
При оказании услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке, налогоплательщик обязан представить в налоговые органы документы, подтверждающие правомерность применения данной ставки. Перечень документов установлен п. 3.1 ст. 165 НК РФ. В него входят:
— контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;
— копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ).
В НК РФ содержится требование о предоставлении экспедитором документов, подтверждающих право на применение ставки 0% по НДС в случае реализации в/за пределы таможенной территории ЕАЭС. В числе подтверждающих документов необходимо предоставить Декларацию на товары и Транспортный документ (в случае вывоза автомобильным транспортом CMR) с отметками таможенных органов «Вывоз разрешен» (проставляется выпускающей таможней) и «Товар вывезен» (проставляется в таможенном пункте на пересекаемой границе).
В настоящий момент при экспорте товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС применяется упрощенное таможенное декларирование (УТД) без досмотра груза. Таможенные органы не ставят отметки и печати, указанные выше, на CMR накладной. Таможенные органы не дают четкой информации о причинах отсутствия печатей таможенников в СМР, ссылаясь на: п. 4 ст. 163 Таможенного кодекса Таможенного союза — убытие товаров с таможенной территории ЕАЭС допускается с разрешения таможенного органа. Разрешение таможенного органа на убытие товаров с таможенной территории ЕАЭС оформляется путем проставления на таможенной декларации либо ином документе, допускающем их вывоз с таможенной территории ЕАЭС, и транспортных (перевозочных) документах соответствующих отметок таможенного органа.
В соответствии со ст. 204 Федерального закона от 27.11.10 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» декларация на товары подается в электронной форме .
На основании вышеизложенного просим дать пояснения по следующим вопросам:
1. Нужна ли на CMR отметка таможенных органов (МАПП) о вывозе товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС в целях подтверждения ставки НДС 0 процентов?
2. Допускается ли отсутствие отметки «Выпуск разрешен» в накладной CMR для подтверждения ставки 0% по НДС?
3. Каким иным документом можно подтвердить факт пересечения границы в качестве подтверждения 0% НДС для налогового органа, в случае, если на CMR -накладной отсутствуют отметки и штампы таможенного органа, а декларирование товара производилось в электронном виде ?
4. Какие документы необходимо предоставить в налоговой орган для подтверждения ставки НДС при условии, что товар был вывезен за пределы таможенной территории ЕАЭС и декларирование было электронным?
Ответ: В связи с письмом по вопросу документального подтверждения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых российскими организациями на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой — за пределами территории Российской Федерации.
Правомерность применения нулевой ставки налога в отношении указанных услуг подтверждается документами, предусмотренными пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса, в том числе копиями транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации, с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации). При этом представление таможенной декларации (ее копии) для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении таких услуг Кодексом не предусмотрено.
Учитывая изложенное, налогоплательщикам, оказывающим транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки, в целях подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов, проставленными согласно соответствующим актам таможенного законодательства, регламентирующим порядок их проставления.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента