109 счет в бюджете что относить на него

109 счет в бюджете что относить на него

4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

12 февраля 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере В учетной политике бюджетного учреждения указано, что общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный месяц, распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг пропорционально прямым расходам на оплату труда. За отчетный месяц ФОТ с начислениями учреждения распределился следующим образом: 109 61 100 000 рублей; 109 62 180 000 рублей; 109 80 60 000 рублей. Прочие расходы сформировались следующим образом: 109 61 50 000 рублей; 109 80 300 000 рублей. Каким образом следует отразить в учете бюджетного учреждения распределение общехозяйственных расходов в данной ситуации?

В учетной политике бюджетного учреждения указано, что общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный месяц, распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг пропорционально прямым расходам на оплату труда. За отчетный месяц ФОТ с начислениями учреждения распределился следующим образом: 109 61 100 000 рублей; 109 62 180 000 рублей; 109 80 60 000 рублей. Прочие расходы сформировались следующим образом: 109 61 50 000 рублей; 109 80 300 000 рублей. Каким образом следует отразить в учете бюджетного учреждения распределение общехозяйственных расходов в данной ситуации?

4 марта 2021

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политики распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг, а в части не распределяемых расходов — на увеличение расходов текущего финансового года.

Обоснование вывода:
Счет 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» предназначен для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (п. 134 Инструкции N 157н). Применение этого счета не зависит от вида деятельности и типа учреждения и является обязательным для учреждений, которые оказывают какие-либо услуги, выполняют работы (производят готовую продукцию), в целях учета операций по формированию себестоимости оказываемых ими услуг, в том числе и в рамках выполнения задания.
Обособление на счете 109 00 затрат, например, бюджетного учреждения, связанных с оказанием услуг (выполнением работ), позволяет сравнить фактическую себестоимость конкретной услуги (работы) с плановой, определяемой исходя из объема оказанных услуг (выполненных работ) за определенный период. Соответственно, учреждению следует вести учет затрат по каждой оказываемой (предусмотренной Соглашением на государственное (муниципальное) задание) услуге.
Затраты группируются по видам произведенных учреждением расходов (п. 138 Инструкции N 157н) по следующим счетам учета:
— счет 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг», в первую очередь, на котором учитываются прямые затраты, непосредственно формирующие себестоимость конкретного вида услуги или работы, учреждение в рамках своей учетной политики может детализировать счет 0 109 60 000 по видам услуг с введением дополнительного кода в номер счета (0 106 61 000, 0 109 62 000 и т.д.);
— счет 0 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг» для учета затрат, по различным причинам не относимых на конкретный вид оказываемых (выполняемых) услуг (работ) в рамках одного вида деятельности, а подлежащих дальнейшему распределению по всем видам деятельности (услуг, работ), осуществляемых в учреждении;
— счет 0 109 80 000 «Общехозяйственные расходы», на котором, как правило, учитываются затраты на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом (процессом оказания услуг, выполнения работ).
При выполнении учреждением каких-либо работ, оказании услуг их себестоимость формируется на счете 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» с учетом как прямых, так и накладных, общехозяйственных расходов. Итоговые затраты, сформировавшиеся на счете 0 109 60 000, по каждому виду услуги или работы подлежат отнесению на финансовый результат, то есть списанию в дебет счета 0 401 10 100 «Доходы экономического субъекта», с указанием в 24-26 разряде этого счета подстатьи КОСГУ, соответствующей доходу, за счет которого и должны были (планировались) осуществляться списываемые расходы (п. 67 Инструкции N 174н).
Следует отметить, что накладные расходы (счет 0 109 70 000) с периодичностью, которая устанавливается учетной политикой учреждения (например, это может быть месяц или квартал)*(1), подлежат списанию в дебет счета 0 109 60 000 (абзац 4 п. 60 Инструкции N 174н). Общехозяйственные расходы (счет 0 109 80 000) по истечении отчетного периода (обратите внимание, что Инструкцией N 174н предложено определить отчетный период как месяц) распределяются или на себестоимость услуг (работ), то есть списываются в дебет счета 0 109 60 000 (п. 62 Инструкции N 174н), или относятся на финансовый результат, т.е. списываются в дебет счетов 0 401 10 000, 0 401 20 000 (пп. 62, 66, абзац 5 п. 153 Инструкции N 174н). Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций распределения общехозяйственных расходов учреждения, произведенных за отчетный период (месяц) при формировании фактической стоимости изготовления различных видов готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг на основании первичных учетных документов — Бухгалтерской справки (ф. 0504833) осуществляется с приложением расчета их распределения (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 29.04.2019 N 02-07-10/31748).
Пунктами 134 и 135 Инструкции N 157н предусмотрено несколько вариантов распределения накладных и общехозяйственных расходов учреждения, произведенных за отчетный период (месяц). При этом выбранный способ распределения указанных расходов учреждению необходимо предусмотреть в рамках формирования своей учетной политики (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 22.04.2016 N 02-07-05/23495).
В рассматриваемом случае согласно учетной политике общехозяйственные расходы распределяются пропорционально прямым затратам по оплате труда.
Если в рамках деятельности учреждение оказывает только одну услугу и не ведет регулярную приносящую доход деятельность, процедура списания общехозяйственных расходов со счета 109 80 в дебет счета 109 60 будет носить формальный характер.
Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политики распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг, а в части не распределяемых расходов — на увеличение расходов текущего финансового года (п. 135 Инструкции N 157н).
В рассматриваемой ситуации операции по распределению общехозяйственных расходов в рамках одного вида деятельности будут выглядеть следующим образом:
1. Определение коэффициента для распределения затрат:
по услуге 1: 0,36 = (100 000 / (100 000 + 180 000));
по услуге 2: 0,64 = (180 000 / (100 000 + 180 000)).
2. Общая сумма общехозяйственных расходов (счет 0 109 80) составила 360 000 рублей (60 000 + 300 000). С учетом распределения в себестоимость услуг будут включены следующие суммы общехозяйственных расходов:
по услуге 1: 129 600 = (360 000 х 0,36);
по услуге 2: 230 400 = (360 000 х 0,64).
3. Затраты на оказание каждой из услуг с учетом общехозяйственных расходов составят:
по услуге 1: 279 600 = (100 000 + 50 000 + 129 600);
по услуге 2: 410 400 = (180 000 + 230 400).
В бухгалтерском учете могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 0 109 61 211 (213) Кредит 0 302 11 737 (0 303 ХХ 731)
— отнесены на себестоимость услуг прямые расходы (на оплату труда и начисления) по услуге 1 на сумму 100 000 рублей;
2. Дебет 0 109 62 211 (213) Кредит 0 302 11 737 (0 303 ХХ 731)
— отнесены на себестоимость услуг прямые расходы (на оплату труда и начисления) по услуге 2 на сумму 180 000 рублей;
3. Дебет 0 109 61 ХХХ Кредит 0 302 ХХ 73Х
— отнесены на себестоимость услуг прямые расходы (прочие) по услуге 1 на сумму 50 000 рублей;
4. Дебет 0 109 80 ХХХ Кредит 0 302 ХХ 73Х
— начислены общехозяйственные расходы на сумму 60 000 и 300 000 рублей;
5. Дебет 0 109 61 ХХХ Кредит 0 109 80 ХХХ
— отнесены на себестоимость услуги 1 распределенные общехозяйственные расходы в сумме 129 600 рублей;
6. Дебет 0 109 62 ХХХ Кредит 0 109 80 ХХХ
— отнесены на себестоимость услуги 2 распределенные общехозяйственные расходы в сумме 230 400 рублей;
7. Дебет 0 401 10 131 Кредит 0 109 61 ХХХ
— отнесена себестоимость оказанной учреждением услуги 1 на уменьшение финансового результата от их оказания в сумме расходов: 279 600 рублей;
8. Дебет 0 401 10 131 Кредит 0 109 61 ХХХ
— отнесена себестоимость оказанной учреждением услуги 2 на уменьшение финансового результата от их оказания в сумме расходов: 410 400 рублей.
Отметим, остаток по счету 0 109 60 000 на конец любого отчетного периода (месяца, квартала, года) является показателем величины незавершенного производства*(2).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг. Счет 109 00 (для бюджетной сферы);
— Путеводитель по бухгалтерскому учету в бюджетных и автономных учреждениях (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ) (для определения соответствующих значений 15-17 и 24-26 разрядов счета 0 401 10 1ХХ и счета 0 109 60 000).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панкратова Галина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

15 февраля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Обратите внимание, что периодичность списания накладных расходов должна соответствовать периодичности закрытия счета 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг». Так, если по какому-либо направлению деятельности (виду услуг, работ) предусмотрено ежемесячное закрытие счета 0 109 60 000, то и распределение накладных расходов (т.е. списание со счета 0 109 70 000) должно осуществляться ежемесячно.
*(2) Незавершенное производство — совокупность фактически понесенных субъектом учета затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, приходящихся на не прошедшую всех стадий технологического процесса продукцию, а также на изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, и (или) на объем не завершенных выполнением работ (этапов работ), услуг (п. 7 федерального стандарта «Запасы»).

Поиск

Ведение и закрытие счёта 109 в бюджетном учреждении

Бюджетные учреждения в рамках своей деятельности занимаются оказанием услуг населению (выполнение муниципального госзаказа). В связи с этим в единый План счетов был введён счёт № 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и соответствующие аналитические счёта 109.60, 109.70, 109.80 и 109.90.

109.60 Себестоимость готовой продукции, работ, услуг

Здесь отражаются прямые расходы, влияющие на себестоимость конкретной услуги (работы, товара). К прямым можно отнести: начисление заработной платы, оплату страховых взносов, оплату материалов, аренду помещения, оплату транспорта и т.д. В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» учёт осуществляется счётом 109.61. Учёт прямых расходов осуществляется следующими проводками:

• Дебет 109.61.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
• Кредит 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.

Обращаем ваше внимание, что счёт 109.61 в бюджетных учреждениях учитывает только затраты, которые необходимы для формирования себестоимости конкретной услуги. Если финансы идут на разные услуги, то они учитываются как накладные.

Счёт 109.60 в рамках деятельности по выполнению муниципального задания списывается в дебет счёта 401.20.200. Сформированную на счёте 109.60 себестоимость, оказанную за счёт собственных доходов, можно списывать в дебет счёта 401.10.130 (п. 296 Инструкции № 157н, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 26 декабря 2013 года №№ 02-07-007/57698, 42-7.4-05/2.3-870). Выбранный порядок закрепите в учётной политике.

109.70 Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг

Накладные расходы в 109 счёт в бюджетном учреждении вписываются в тех случаях, когда определённая затрата покрывает сразу несколько оказываемых услуг. К накладным затратам можно отнести те же затраты, что и в случае с прямыми: выплату заработной платы, оплату аренды, транспорта, услуги связи т.д. Ключевое отличие – траты нельзя отнести к конкретному виду деятельности, они применимы сразу к нескольким услугам. В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» учёт осуществляется счётом 109.71. Учёт накладных расходов осуществляется следующими проводками:

• Дебет 109.71.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
• Кредит 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.

Закрытие счёта 109.70:

109.80 Общехозяйственные расходы

Общехозяйственные расходы в счёте 109 в бюджетном учреждении могут учитывать различные траты, направленные на оплату управленческой деятельности (заработная плата руководящего состава, обеспечение транспортных услуг для управления предприятия и т.д.), а также часть материальной базы (канцелярия и т.д.). В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» учёт осуществляется счётом 109.81. Учёт в счёте 109 в бюджетных учреждениях общехозяйственных расходов осуществляется следующими проводками:

• Дебет 109.81.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
• Кредит 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.

К общехозяйственным расходам относятся общие затраты на функционирование предприятия, не направленные на покрытие затрат по конкретной услуге. Для закрытия счёта при распределении общехозяйственных расходов осуществляется проводка:

Не распределяемые расходы отнесите на уменьшение финансового результата учреждения, проводка:

109.90 Издержки обращения

Проводки по 109 счёту в бюджетном учреждении должны учитывать и расходы, относящиеся к группе «издержки обращения». Это прежде всего затраты, произведённые в результате реализации товара. Издержки обращения не влияют на себестоимость. В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» учёт осуществляется счётом 109.91. Учёт расходов на издержки обращения осуществляется следующими проводками:

• Дебет 109.91.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
• Кредит 302.00.730.

В деятельности муниципальных бюджетных учреждений может и вовсе не быть затрат на издержки обращения, в таком случае отражать их нет необходимости. При формировании проводок по счёту 109 в бюджетном учреждении будьте предельно внимательны. Бюджетное учреждение, получающее субсидии от государства, должно максимально полно и точно отражать все категории расходов – это необходимо для формирования будущего бюджета и размера субсидий. Закрытие счёта 109.90 происходит списанием издержек на финансовый результат – счёт 401.20, проводка:

Таким образом, мы рассмотрели, как ведётся учёт на производственных счетах в бухгалтерском учёте и как отражается учёт в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Важно!

Закрытие производственных счетов производить необходимо ежемесячно!

Относить расходы на финансовый результат согласно инструкциям!

109 счет в бюджете что относить на него

The service you’ve requested couldn’t be identified

No matches have been found between requested website and protected IP address

If you are trying to visit this site, please try again later.

If you are a target website owner please make sure that:
— DNS A record points to the protected IP address for the requested website
— The DDoS protection and optimization service is active for the requested website

Protection and Acceleration by DDoS-Guard

109 счет в бюджете что относить на него

4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

12 февраля 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере В каких случаях в бюджетном учреждении нераспределяемые общехозяйственные расходы со счета 109 80 относятся на уменьшение доходов (счет 401 10), а в каких — на расходы текущего финансового года (счет 401 20)?

В каких случаях в бюджетном учреждении нераспределяемые общехозяйственные расходы со счета 109 80 относятся на уменьшение доходов (счет 401 10), а в каких — на расходы текущего финансового года (счет 401 20)?

25 октября 2021

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При отсутствии рекомендаций органа-учредителя по вопросу отнесения на финансовый результат деятельности учреждения нераспределяемых общехозяйственных расходов, до утверждения соответствующих отраслевых стандартов бюджетное учреждение вправе самостоятельно определить в рамках учетной политики перечень нераспределяемых общехозяйственных расходов с указанием условия их отнесения на расходы текущего финансового года или на уменьшение финансового результата по доходам. При этом само по себе наличие в учетной политике перечня нераспределяемых общехозяйственных расходов обязывает учреждение включать в учетную политику условие о порядке отнесения таких расходов на финансовый результат деятельности учреждения.

Обоснование вывода:
К общехозяйственным расходам относятся затраты на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом (процессом оказания услуг, выполнения работ). Общехозяйственные расходы относятся в дебет счета 0 109 80 000 «Общехозяйственные расходы». По истечении отчетного периода такие расходы в порядке, установленном учетной политикой (с учетом рекомендаций уполномоченных органов):
— распределяются на себестоимость продукции (услуг, работ) (списываются в дебет счета 0 109 60 000) (п. 62 Инструкции N 174н);
— относятся на увеличение расходов текущего финансового года (списываются в дебет счета 0 401 20 000) (п. 62, абзац 5 п. 153 Инструкции N 174н);
Согласно п. 135 Инструкции N 157н общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политике распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг, а в части не распределяемых расходов — на увеличение расходов текущего финансового года.
В то же время п. 66 Инструкции N 174н предусмотрена возможность отнесения общехозяйственных расходов на уменьшение финансового результата по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года». Аналогичная норма предусмотрена и п. 66 Инструкции N 183н. При этом с учетом порядка формирования показателей Раздела 2 Справки по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) положения п. 66 Инструкции N 174н и п. 62 Инструкции N 174н нельзя признать противоречащими друг другу, поскольку применение обоих из указанных способов списания нераспределяемых общехозяйственных расходов признано специалистами финансового ведомства правомерным, в связи с чем в Инструкцию N 33н в 2019 году были внесены соответствующие изменения.
Способ распределения общехозяйственных расходов учреждению необходимо предусмотреть в рамках формирования своей учетной политики (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 22.04.2016 N 02-07-05/23495). Перечень общехозяйственных расходов, а также особенности отнесения отдельных из них к распределяемым и (или) нераспределяемым, также определяется субъектом учета, в том числе исходя из отраслевой специфики деятельности учреждения. При этом субъект учета формирует учетную политику, руководствуясь законодательством РФ, нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также учетной политикой органа, осуществляющего полномочия и функции учредителя (п. 7 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»).
Критерием для отнесения нераспределяемых общехозяйственных расходов на уменьшение финансового результата по доходам может служить взаимосвязь конкретных расходов с деятельностью, направленной на получение доходов (смотрите, в частности, п. 7.8 Рекомендаций, утвержденных приказом Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору от 29.12.2018 N 1554). К таким расходам, по нашему мнению, могут быть отнесены затраты на внедрение новых услуг, например, участие в выставках или форумах, консультационные услуги, а также плата за сброс загрязняющих веществ в составе сточных вод сверх установленных нормативов в случае, если такой сброс напрямую связан с производственным процессом. К указанным расходам могут быть также отнесены общехозяйственные расходы, которые связаны с незавершенным производством, но не включаются в его фактическую стоимость в соответствии с п. 137 Инструкции N 157н.
При этом примером нераспределяемых общехозяйственных расходов, которые не связаны с получением дохода, то есть относимых на расходы текущего финансового года, могут быть расходы на оплату аудиторских услуг или уплату госпошлины в связи с внесением изменений в учредительные документы. Суждение о наличии либо отсутствии взаимосвязи конкретных расходов с деятельностью, направленной на получение доходов, выносится с учетом отраслевой специфики деятельности учреждения и относится к компетенции специалистов планово-финансовой службы учреждения.
В том случае, если органом-учредителем до подведомственных учреждений не доведены рекомендации по данному вопросу, до утверждения соответствующих отраслевых стандартов бухгалтерского учета бюджетное учреждение вправе самостоятельно определить в рамках учетной политики перечень нераспределяемых общехозяйственных расходов с указанием условия их отнесения на расходы текущего финансового года или на уменьшение финансового результата по доходам. При этом само по себе наличие в учетной политике перечня нераспределяемых общехозяйственных расходов обязывает учреждение включать в учетную политику условие о порядке отнесения таких расходов на финансовый результат деятельности учреждения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

12 октября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.