Кто может быть финансовым агентом

Статья 825. Финансовый агент

В качестве финансового агента договоры факторинга могут заключать коммерческие организации.

Договор финансирования под уступку денежного требования	Статья 826. >> Денежное требование, являющееся предметом уступки
Содержание Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ)

Получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня!

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2024. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Портал ГАРАНТ.РУ (Garant.ru) зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 г.

Кто может быть финансовым агентом

(в ред. Федерального закона от 26.07.2017 N 212-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1. Если уступка денежного требования по договору факторинга осуществлена в целях приобретения этого требования финансовым агентом (фактором), последний приобретает право на все суммы, которые он получит от должника во исполнение указанного требования, а клиент не несет ответственности перед финансовым агентом (фактором) за то, что полученные им суммы оказались меньше цены, за которую агент приобрел указанное требование, если иное не предусмотрено договором.

2. Если уступка денежного требования финансовому агенту (фактору) осуществлена в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом (фактором) и договором факторинга не предусмотрено иное, финансовый агент (фактор) обязан представить отчет клиенту и после получения исполнения от должника передать клиенту сумму, превышающую сумму долга клиента, обеспеченную уступкой требования. В силу уступки денежного требования в целях обеспечения исполнения обязательства клиента при получении финансовым агентом (фактором) денежных средств от должника по уступленному финансовому агенту (фактору) клиентом денежному требованию обязательство клиента перед финансовым агентом (фактором) считается надлежащим образом исполненным в том объеме, в котором должник исполнил свое обязательство перед финансовым агентом (фактором). Если денежные средства, полученные финансовым агентом (фактором) от должника, оказались меньше суммы долга клиента финансовому агенту (фактору), обеспеченной уступкой требования, клиент остается ответственным перед финансовым агентом (фактором) за остаток своего долга.

3. Если уступка денежного требования осуществлена в целях оказания финансовым агентом (фактором) клиенту услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки, финансовый агент (фактор) обязан представить отчет клиенту и передать ему все суммы, полученные во исполнение уступленных денежных требований, а клиент обязан оплатить оказанные услуги.

4. Финансовый агент (фактор) вправе при передаче клиенту денежных средств предъявить к зачету свои денежные требования по договору.

ГК РФ Статья 825. Финансовый агент

В качестве финансового агента договоры факторинга могут заключать коммерческие организации.

(редакция Гражданского кодекса РФ от 01.01.2024)

. агента, в соответствии со статьей 825 ГК РФ ( Приложение № !), договоры финансирования под . . Данное требование содержится в статье 825 ГК РФ ( Приложение №2 ), согласно которой . такого вида. Таким образом, статья 825 ГК РФ ( Приложение №2 ) содержит требование .

. , что в соответствии со статьей 825 ГК РФ: «В качестве финансового агента . такого вида на основании статьи 825 ГК РФ признать данную сделку ничтожной .

. , что в соответствии со статьей 825 ГК РФ: «В качестве финансового агента . такого вида на основании статьи 825 ГК РФ признать данную сделку ничтожной .

Финансовый агент услуг факторинга на территории РФ

Вопрос:
Может ли по смыслу ст. 825 ГК РФ быть финансовым агентом и предоставлять услуги факторинга на территории РФ коммерческая организация, зарегистрированная не в России (например банк другого государства)? Если нет, то чем это определено? Если да, то есть ли особенности налогообложения такой компании-фактора-нерезидента, которые мы должны будем учесть при заключении данного договора (ндс. налог на прибыль)?
Ответ:
Законодательство РФ не содержит запрета на предоставление финансовых услуг на территории РФ иностранными компаниями.
Налогообложение в рассмотренной в вопросе ситуации зависит от того, имеет ли иностранная организация-фактор на территории РФ постоянное представительство или нет, а также стоит ли она на налоговом учете в РФ.
Обоснование:
Правовые аспекты.
В соответствии со ст. 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) финансовый агент передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
В качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного требования могут заключать коммерческие организации (ст. 825 ГК РФ).
Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть:
— денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование);
— право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование) (п. 1 ст. 826 ГК РФ).
Об уступке денежного требования необходимо уведомить должника. В уведомлении должно быть определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж (п. 1 ст. 830 ГК РФ).
По просьбе должника финансовый агент обязан в разумный срок представить должнику доказательство того, что уступка денежного требования финансовому агенту действительно имела место. Если финансовый агент не выполнит эту обязанность, должник вправе произвести по данному требованию платеж клиенту во исполнение своего обязательства перед последним (п. 2 ст. 830 ГК РФ).

Таким образом, законодательство РФ не содержит запрета на предоставление финансовых услуг на территории РФ иностранными компаниями.

Между тем, в соответствии с положениями п. 1 ст. 1186 ГК право, подлежащее применению к гражданско-правовым отношениям с участием иностранных граждан или иностранных юридических лиц либо гражданско-правовым отношениям, осложненным иным иностранным элементом, в том числе в случаях, когда объект гражданских прав находится за границей, определяется на основании международных договоров Российской Федерации, настоящего Кодекса, других законов (пункт 2 статьи 3) и обычаев, признаваемых в Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 1186 ГК РФ если в соответствии с п. 1 ст. 1186 невозможно определить право, подлежащее применению, применяется право страны, с которой гражданско-правовое отношение, осложненное иностранным элементом, наиболее тесно связано.
Статьей 1210 ГК РФ установлено, что стороны договора могут при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору.
Если иное не предусмотрено ГК РФ или другим законом, при отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны, где на момент заключения договора находится место жительства или основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора. (п. 1 ст. 1211 ГК РФ).
Согласно пп. 9 п. 2 ст. 1211 ГК РФ стороной, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора, признается сторона, являющаяся, в частности: финансовым агентом — в договоре финансирования под уступку денежного требования.
Таким образом, при заключении договора факторинга рекомендуется указать подлежащее применению к правам и обязанностям сторон по договору право.
Кроме того, необходимо учитывать, что Российская Федерация является участником Конвенции о международном факторинге c 1 марта 2015 (Федеральный закон от 05.05.2014 г. N 86-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА по международным факторинговым операциям»).
Налоговые аспекты.
Из вопроса не понятно, имеет ли предполагаемый иностранный контрагент-фактор постоянное представительство на территории РФ или нет.
Рассмотрим ситуацию, когда фактор-нерезидент не имеет постоянного представительства на территории РФ.
В данном случае фактор является юридическим лицом – нерезидентом, при этом фактор будет оказывать финансовые услуги факторинга российскому юридическому лицу (кредитору).
Возникает вопрос о месте реализации указанных услуг для целей НДС.
Подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ установлено, что местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ. Этот подпункт содержит закрытый перечень услуг. Его нормы применяются, в частности, при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, признается территория РФ, если деятельность лиц, оказывающих услуги, осуществляется на территории РФ.
Пунктом 2 ст. 148 НК РФ определено, что местом осуществления деятельности организации, выполняющей виды работ (оказывающей виды услуг), не предусмотренные подпунктами 1-4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.
В данном случае деятельность лица, оказывающего финансовые услуги (фактора), будет осуществляться на территории иностранного государства, следовательно, территория России не будет признаваться местом реализации данных услуг.

Как указано выше, местом деятельности фактора (оказывающего финансовые услуги, не предусмотренные пп. 1-4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ) является территория иностранного государства, поэтому вознаграждение фактора не должно облагаться НДС на территории РФ. Соответственно, обязанностей налогового агента по НДС у кредитора не возникает.
В соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, но относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, перечислены в п. 1 ст. 309 НК РФ.
В п. 2 ст. 309 НК РФ определено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Так как к доходам, указанным в п. 1 ст. 309 НК РФ, доходы от оказания финансовых услуг не относятся, вознаграждение, выплачиваемое иностранной организации-фактору (если оно будет предусмотрено договором), налогом на прибыль в РФ не облагается. Обязанностей налогового агента в связи с выплатой такого дохода у российской компании не возникает.
Однако в любом случае необходимо изучать и учитывать нормы соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных между государствами-участниками. Кроме того, ст. 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Рассмотрим ситуацию, когда фактор-нерезидент имеет постоянное представительство на территории РФ.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, признается территория РФ, если деятельность лиц, оказывающих услуги, осуществляется на территории РФ.
Пунктом 2 ст. 148 НК РФ определено, что местом осуществления деятельности организации, выполняющей виды работ (оказывающей виды услуг), не предусмотренные подпунктами 1-4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.
В данном случае деятельность лица, оказывающего финансовые услуги (фактора), будет осуществляться на территории РФ, следовательно, территория России — место реализации данных услуг.
Согласно п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 164 НК РФ вознаграждение, получаемое финансовым агентом, облагается НДС в общем порядке (письмо МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1371/22).
Соответственно, и НДС, предъявленный фактором в составе вознаграждения, принимается кредитором к вычету на основании полученного счета-фактуры, если денежные средства, полученные по договору финансирования, используются в операциях, облагаемых НДС, при наличии соответствующих первичных документов (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций (далее также — налог на прибыль, налог) признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Российская компания может быть признана налоговым агентом по отношению к иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, в случаях, определенных в ст. 161 НК РФ.
В рассмотренном случае российская организация, состоящая на учете в налоговых органах, приобретает на территории РФ у указанных иностранного лица (фактора) услугу, местом реализации которой признается территория РФ (п.п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
Виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, но относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, перечислены в п. 1 ст. 309 НК РФ. В п. 2 этой статьи определено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Таким образом, налогообложение зависит от того, имеет ли иностранная организация-фактор на территории РФ постоянное представительство или нет, а также стоит ли она на налоговом учете в РФ.
Относительно налога на прибыль у российской компании, то хотим отметить, что в соответствии п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Признание в целях налогообложения расходов по договору факторинга зачастую является предметом судебных споров в связи с сомнениями, возникающими у налоговых органов по вопросу экономической обоснованности таких расходов. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12.01.2009 N Ф04-8074/2008 суды поддержали позицию налогового органа и признали, что налогоплательщик неправомерно отнес расходы по договору факторинга на уменьшение налогооблагаемой прибыли, так как налогоплательщик не доказал экономическую обоснованность спорных расходов. Суды исходили из того, что налогоплательщик мог получить кредит в банке на более выгодных условиях, чем заключение договора факторинга (определением ВАС РФ от 06.05.2009 N ВАС-5048/09 отказано в передаче указанного дела в Президиум ВАС РФ).
В большинстве случаев такие споры решаются судами в пользу налогоплательщиков (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.01.2012 N А81-1927/2011, ФАС Московского округа от 25.03.2011 NКА-А40/1651-11, ФАС Уральского округа от 18.08.2011 N Ф09-4616/11 и др), однако этот фактор риска необходимо учитывать.
Если заключение договора факторинга обусловлено экономической обоснованностью, затраты на вознаграждение фактора учитываются при налогообложении прибыли. При этом порядок учета затрат на вознаграждение зависит от того, в какой форме выражено вознаграждение фактора в договоре.
По мнению представителей Минфина РФ, если по условиям договора факторинга плата за услуги финансового агента исчисляется в процентах от предоставленной суммы финансирования, то такие расходы в целях исчисления налога на прибыль квалифицируются в качестве расходов в виде процентов по долговым обязательствам (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ) и учитываются в налоговом учете в соответствии с положениями ст. 269 НК РФ (письма Минфина России от 06.05.2016 N 03-07-07/26617, от 04.08.2008 N 03-03-06/1/437). Другие расходы, связанные с договором факторинга, такие как комиссия за факторинговое обслуживание, для целей налогообложения прибыли приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам с учетом положений ст. 269 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 17.08.2012 N 16-15/076186@).