Сколько лет числится списанная дебиторская задолженность за балансом

Отражение на забалансовом счете списанной дебиторской задолженности

Подборка наиболее важных документов по запросу Отражение на забалансовом счете списанной дебиторской задолженности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Бухгалтерский учет:
Авансовые платежи по налогу на прибыль проводки
Авансовый отчет бухгалтерские проводки
Авансовый отчет проводки
Аккредитив проводки
Акт инвентаризации резерва
Показать все

Бухгалтерский учет:
Авансовые платежи по налогу на прибыль проводки
Авансовый отчет бухгалтерские проводки
Авансовый отчет проводки
Аккредитив проводки
Акт инвентаризации резерва
Показать все

Судебная практика

Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2021 N 17АП-12246/2021-ГК по делу N А60-58731/2020
Требование: О взыскании убытков.
Решение: Судом первой инстанции требование удовлетворено в части. Судом апелляционной инстанции решение суда первой инстанции изменено. Кроме того, само по себе списание дебиторской задолженности в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Списанная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете, не свидетельствует о прощении долга, а лишь учитывается для целей бухгалтерского учета.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Готовое решение: Как учесть результаты инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами
(КонсультантПлюс, 2023) Если списанные долги могут быть погашены в будущем (например, долги, списанные при истечении срока исковой давности), то списанную дебиторскую задолженность отразите на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Готовое решение: Как провести инвентаризацию забалансовых счетов
(КонсультантПлюс, 2023) Списанную в убыток дебиторскую задолженность отражают на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», если обязательства должника не прекращены и долги могут быть с него взысканы в будущем. Сумму списанного долга учитывают за балансом в течение пяти лет для наблюдения за возможностью взыскания долга (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Нормативные акты

Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н
(ред. от 05.05.2023)
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению»
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2011 N 19713) списание с балансового учета дебиторской (кредиторской) задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации нереальной к взысканию (невостребованной кредиторами по доходам), отражается по дебету (кредиту) счета 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» с одновременным отражением списанной задолженности на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов», списанной кредиторской задолженности на забалансовом счете 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами»;

Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению» Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для высказывания, списываются на основании письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно за счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты (внереализационные расходы), если суммы этих долгов предварительно не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Списанная задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Правовые ресурсы

«Горячие» документы
Кодексы и наиболее востребованные законы
Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
Сколько лет числится списанная дебиторская задолженность за балансом

4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

12 февраля 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность 1. Срок исковой давности (три года) взыскания дебиторской задолженности истек, долг безнадежен, так как прошло более пяти лет. Документов, подтверждающих сумму долга, в настоящее время нет в наличии. По истечении трех лет дебиторская задолженность не была списана и отражалась в бухгалтерском балансе. Можно ли списать имеющуюся дебиторскую задолженность в текущем году? Так как предприятие применяет УСНО (доходы), данные внереализационные доходы при списании не влияют на доплату налога. Является ли это нарушением правил ведения бухгалтерского учета согласно ст. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ? Предусмотрены за это штрафные санкции? 2. Нужно ли кредитору при расчете единого налога на упрощенной системе включать в доход сумму списанного безнадежного ко взысканию долга?

1. Срок исковой давности (три года) взыскания дебиторской задолженности истек, долг безнадежен, так как прошло более пяти лет. Документов, подтверждающих сумму долга, в настоящее время нет в наличии. По истечении трех лет дебиторская задолженность не была списана и отражалась в бухгалтерском балансе. Можно ли списать имеющуюся дебиторскую задолженность в текущем году? Так как предприятие применяет УСНО (доходы), данные внереализационные доходы при списании не влияют на доплату налога. Является ли это нарушением правил ведения бухгалтерского учета согласно ст. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ? Предусмотрены за это штрафные санкции? 2. Нужно ли кредитору при расчете единого налога на упрощенной системе включать в доход сумму списанного безнадежного ко взысканию долга?

5 апреля 2022

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете сумму дебиторской задолженности следует списать в текущем году в связи с истечением срока исковой давности. Порядок списания рассмотрен далее.
Если несвоевременное списание дебиторской задолженности привело к искажению любого показателя бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%, то возможно наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 5000-10 000 руб.
Списание кредиторской задолженности при УСН в общем случае включается в состав доходов кредитора.

Обоснование вывода:

Списание дебиторской задолженности

В соответствии со ст. 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями. В случае неисполнения стороной сделки принятых на себя финансовых обязательств у нее возникает кредиторская задолженность, а у второй стороны возникает дебиторская задолженность.
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ. В общем случае течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 6 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет. То есть все организации должны вести бухгалтерский учет, и это не зависит от того, какой режим налогообложения они применяют.
Порядок бухгалтерского учета регламентируется стандартами бухгалтерского учета: положениями по бухгалтерскому учету.
В силу п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, (далее — Положение N 34н) все организации обязаны при возникновении сомнительной дебиторской задолженности создавать резервы в бухгалтерском учете. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Согласно п. 77 Положения N 34н дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 75 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
Таким образом, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, относится:
— на счет средств резерва сомнительных долгов;
— либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались (п. 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Данная дебиторская задолженность подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета на основании:
1) данных проведенной инвентаризации;
2) письменного обоснования;
3) приказа (распоряжения) руководителя организации.
Смотрите один из вариантов составления бухгалтерской справки и приказа в материале: Учет сомнительной и безнадежной «дебиторки» на УСН (М. Косульникова, журнал «Актуальная бухгалтерия», N 5, май 2016 г.).
В бухгалтерской отчетности расходы от списания дебиторской задолженности отражают по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
В данной ситуации по истечении трех лет дебиторская задолженность не была списана и отражалась в бухгалтерском балансе.
В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99″, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Таким образом, дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, не списанная своевременно и, следовательно, отражаемая в бухгалтерском балансе, приводит к искажению данных бухгалтерской отчетности.
В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010) неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации признается ошибкой. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010).
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). Критерий оценки ошибки для признания ее существенной закрепляется в учетной политике.
Одним из вариантов определения существенности ошибки может быть установление определенного процентного отношения величины искаженной статьи бухгалтерского баланса к группе статей (итогу по разделу) баланса или сумме (итогу) всех составляющих счетов баланса (валюте баланса).
Согласно п. 14 ПБУ 22/2010 ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (т.е. на счете 91).
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (т.е. счет 84).
Одновременно с этим требуется произвести ретроспективный пересчет соответствующих показателей бухгалтерской отчетности предшествующих отчетных периодов (п. 9 ПБУ 22/2010).
Ретроспективный пересчет выражается в пересчете сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, осуществляемом путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена. Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Информация о существенных ошибках предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде, раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 22/2010).
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе исправлять ошибки предшествующего отчетного года (как существенные, так и несущественные), выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, записями текущего периода по соответствующим счетам в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», без пересчета (исправления) показателей бухгалтерской отчетности предыдущих отчетных периодов (п. 9 и п. 14 ПБУ 22/2010). Данное право необходимо закрепить в учетной политике организации.
Искажение данных бухгалтерского учета является объектом правонарушения в ст. 15.11 КоАП РФ. Дополнительным признаком состава является признание нарушения грубым. В примечаниях к комментируемой статье законодатель раскрывает понятие «грубое нарушение». Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимается, в частности, искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%.
За грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, должностные лица организации могут быть оштрафованы на сумму от 5000 до 10 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

Списание кредиторской задолженности при УСН

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения при УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и п. 2 ст. 248 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ). Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Минфин России в письме от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52381 разъяснил, что является основаниями для списания кредиторской задолженности, кроме истечения срока исковой давности. В частности, к ним относятся: прощение долга (ст. 415 ГК РФ), прекращение обязательства невозможностью исполнения (ст. 416 ГК РФ), прекращение обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ) и др.
Согласно письмам ФНС РФ от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@, Минфина РФ от 26.11.2014 N 03-03-10/60138 сумма списанной кредиторской задолженности признается в составе доходов при УСН в размере всей суммы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности — на следующий день после окончания этого срока.
Также согласно письму Минфина России от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80551 налогоплательщик обязан отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов именно в год истечения срока исковой давности. Данную позицию поддерживают и суды (смотрите, например, постановление от 08.06.2010 N 17462/09 по делу N А26-5933/2008).
Таким образом, по общему правилу списываемая кредиторская задолженность должна быть включена в доходы. Исключением являются списываемые долги по предоплате, так как предоплата уже была включена кредитором при УСН в состав доходов в момент ее получения (письмо Минфина России от 14.03.2016 N 03-11-06/2/14135).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Списание дебиторской задолженности по итогам года (Ж. Морозова, «Финансовая газета. Региональный выпуск», N 8, февраль 2005 г.);
— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию;
— Как списать просроченную кредиторскую задолженность при УСНО? (Е.А. Тарасова, журнал «Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение», N 5, сентябрь-октябрь 2020 г.)
— Списание кредиторской задолженности при УСН (И. Русаков, журнал «Малая бухгалтерия», N 2, февраль-март 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Школина Марина

Ответ прошел контроль качества

21 марта 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Сколько лет числится списанная дебиторская задолженность за балансом

4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

12 февраля 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Можно ли списать дебиторскую задолженность (по истечении трех лет) с сотрудника, подписавшего соглашение о погашении суммы долга вследствие причиненного материального ущерба? Работник был уволен за прогулы в связи с продолжительным отсутствием на рабочем месте. 1. Можно ли в бухгалтерском учете долг списать как дебиторскую задолженность по истечении срока исковой давности? 2. Можно ли в налоговом учете долг списать как истекшую дебиторскую задолженность?

Можно ли списать дебиторскую задолженность (по истечении трех лет) с сотрудника, подписавшего соглашение о погашении суммы долга вследствие причиненного материального ущерба? Работник был уволен за прогулы в связи с продолжительным отсутствием на рабочем месте. 1. Можно ли в бухгалтерском учете долг списать как дебиторскую задолженность по истечении срока исковой давности? 2. Можно ли в налоговом учете долг списать как истекшую дебиторскую задолженность?

27 октября 2021

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Дебиторская задолженность физического лица (бывшего работника организации) подлежит списанию в налоговом учете по истечении срока исковой давности (трех лет) на внереализационные расходы, в бухгалтерском — на прочие расходы.
Сумма списанной дебиторской задолженности признается доходом физического лица (на дату прекращения обязательства налогоплательщика по уплате задолженности в связи с ее признанием безнадежной), и облагается НДФЛ в общем порядке.

Обоснование вывода:

Срок исковой давности

Срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, признается исковой давностью (ст. 195 ГК РФ).
Законодательство предусматривает общий и специальные сроки исковой давности. Общий срок исковой давности применяется в отношении всех требований, кроме тех, на которые исковая давность не распространяется, и требований, в отношении которых предусмотрены специальные сроки исковой давности. В соответствии с п. 1 ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ.
В общем случае течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). При этом по общему правилу этот срок не может превышать десяти лет со дня нарушения права, для защиты которого он установлен (п. 2 ст. 196 ГК РФ).
Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Перерыв течения срока исковой давности.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в налоговом учете

В силу подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, приравниваются к внереализационным расходам налогоплательщика. Перечень оснований для признания задолженности безнадежной установлен в п. 2 ст. 266 НК РФ. Как неоднократно отмечалось финансовым ведомством, любая задолженность, если при ее списании она отвечает установленным критериям безнадежного долга, может быть учтена налогоплательщиком в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль при ее соответствии общим требованиям, установленным ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 02.09.2021 N 03-03-06/2/71112, от 16.06.2021 N 03-03-06/1/47424 и др.).
На основании п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым, в частности:
— истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
— обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
— обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
— обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).
Заметим, что применительно к физическому лицу безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
Налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной задолженности для целей налогообложения прибыли по каждому из перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ оснований в отдельности.
В частности, безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) для целей налогообложения прибыли признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности. Признание задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности (письма Минфина России от 09.06.2020 N 03-03-06/1/49480, от 13.01.2020 N 03-03-06/1/569).
Обращаем внимание, что в рамках данного ответа мы не анализируем основания для признания указанной в вопросе задолженности безнадежной ко взысканию, а также обстоятельства, указывающие на истечение срока исковой давности.
В общем случае при возникновении задолженности в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, организация, применяющая метод начисления в налоговом учете, вправе сформировать резерв по сомнительным долгам по правилам, установленным ст. 266 НК РФ (пп. 1, 3 ст. 266 НК РФ). В таком случае списание безнадежных долгов осуществляется за счет суммы созданного резерва (в состав внереализационных расходов включается убыток, не покрываемый резервом) (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Однако в данном случае речь идет о задолженности бывшего работника, возникновение которой, как мы понимаем, не связано с реализацией товаров, работ, услуг, и резерв по сомнительным долгам в отношении такого долга организацией не формировался. При истечении срока исковой давности указанная задолженность признается безнадежной и может быть учтена в составе внереализационных расходов организации на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Расходы для целей налогообложения прибыли при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Непосредственно дата признания безнадежной дебиторской задолженности при исчислении налога на прибыль в НК РФ не установлена. Порядок налогового учета внереализационных расходов при методе начисления регламентирован п. 7 ст. 272 НК РФ. Для расхода (убытков) в виде списанной дебиторской задолженности из всего перечня дат наиболее подходящей можно считать последний день отчетного (налогового) периода (как по иным аналогичным расходам) (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54556, от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894).
По мнению Минфина России, списываемая дебиторская задолженность включается во внереализационные расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности (письма Минфина России от 16.02.2021 N 03-03-06/2/10482, от 13.01.2020 N 03-03-06/1/569, от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54556, от 06.04.2016 N 03-03-06/2/19410), что в полной мере относится и к дебиторской задолженности бывшего работника, списываемой по истечении срока исковой давности (письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-03-07/37, от 15.09.2010 N 03-03-06/1/589).

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, считается сомнительной, и под нее создается резерв по сомнительным долгам (абзацы 1, 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее — Положение N 34н).
Сумма резерва по сомнительным долгам является оценочным значением и определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», абзац 4 п. 70 Положения N 34н).
По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность, как и другие долги, нереальные для взыскания, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения N 34н). Эти суммы относятся, соответственно, на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.
В соответствии с пп. 3.44 и 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, инвентаризация соответствующих расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и кредиторами заключается в документальной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Согласно п. 73 Положения N 34н расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
Для списания задолженности с истекшим сроком исковой давности в данном случае (помимо распоряжения руководителя, утверждающего результаты проведенной инвентаризации) необходимо подтверждение непрерывности течения срока исковой давности (отсутствие платежей от должника, уведомленного о задолженности — постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2014 N 20АП-5163/14); составляется расчет задолженности, предлагаемой к списанию; а также прилагаются документы, подтверждающие существование задолженности (смотрите постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2015 N 09АП-39380/14).
Поскольку списание долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, списанная задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абзац 2 п. 77 Положения N 34н).
Согласно пп. 12, 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) в целях бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, относятся к прочим расходам в сумме, в которой указанная задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Эти расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).
Проводки по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Таким образом, проводки по списанию дебиторской задолженности по данным бухгалтерского учета могут быть следующие:
Дебет 91-2 Кредит 73
— списана безнадежная дебиторская задолженность;
Дебет 007
— сумма списанной задолженности отражена на забалансовом счете.
Смотрите также Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию.

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При этом в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении НДФЛ в соответствии с главой 23 НК РФ.
Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, определен ст. 217 НК РФ. С 1 января 2020 года не облагаются НДФЛ (п. 62.1 ст. 217 НК РФ) доходы в виде суммы задолженности перед кредитором (организацией или ИП), от исполнения требований по уплате которой физлицо полностью или частично освобождается при прекращении соответствующего обязательства в связи с признанием такой задолженности безнадежной ко взысканию, при одновременном соблюдении следующих условий:
— налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоит с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства;
— такие доходы фактически не являются материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Однако так как долг физического лица возник в период его работы в организации, то п. 62.1 ст. 217 НК РФ не применяется. Дата фактического получения дохода определяется как день прекращения полностью или частично обязательства налогоплательщика по уплате задолженности в связи с ее признанием безнадежной (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие обложению НДФЛ, в целях применения главы 23 НК РФ признаются налоговыми агентами. При отсутствии денежных выплат в пользу физического лица организация может только исчислить НДФЛ с сумм списанной задолженности, возможности удержать и перечислить в бюджет исчисленную сумму налога у организации нет (пп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (письма Минфина России от 25.12.2017 N 03-04-05/86447, от 24.11.2017 N 03-04-05/77937).

Прощение долга

Дополнительно отметим, что бывший работодатель не лишен возможности простить долг физическому лицу, не дожидаясь истечения срока исковой давности. Статья 415 ГК РФ определяет: обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.
Согласно ст. 240 ТК РФ работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. В то же время собственник имущества организации может ограничить указанное право работодателя в случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами организации.
Единого мнения относительно природы сделки по прощению долга нет. Освобождение одним лицом другого от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом указана как одна из форм дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Судебная практика неоднозначна, но нередко признает прощение долга дарением (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 26.01.2009 N КГ-А40/11632-08 и от 19.03.2012 N Ф05-1607/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.2009 N Ф04-248/2009). Дополнительно смотрите Энциклопедию решений. Прощение долга.
В любом случае при прощении долга у физического лица — должника возникает экономическая выгода — доход (п. 1 ст. 41 НК РФ).
При прощении организацией задолженности с должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. Это и есть экономическая выгода в натуральной форме в виде дохода в размере суммы прощенной задолженности.
Организация должна известить физическое лицо в письменной форме о возникновении у него налогооблагаемого дохода в связи с прощением долга и о невозможности удержать с этого дохода НДФЛ, а также представить в налоговый орган сведения о суммах дохода, с которого не удержан налог (как при списании долга по истечении срока исковой давности).
Датой прекращения обязательства при прощении долга считается день получения должником уведомления кредитора о прощении долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ). Эта дата считается днем получения дохода для целей исчисления НДФЛ (письмо Минфина России от 30.01.2018 N 03-04-07/5117).
При этом следует учитывать, что для целей налогообложения прибыли списание сумм прощенного долга не отвечает критериям экономической обоснованности и направленности на получение дохода (в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому отсутствуют основания для признания организацией-кредитором соответствующих сумм задолженности в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 22.05.2018 N 03-03-06/1/34203, от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53125).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Начало и окончание течения срока исковой давности;
— Энциклопедии решений. Приостановление течения срока исковой давности;
— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию;
— Энциклопедия решений. Списание нереальной к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли;
— Энциклопедия решений. НДФЛ при прощении долга физическому лицу;
— Списание дебиторской задолженности. Бухгалтерский и налоговый учет (В. Солдаткин, газета «Финансовая газета», N 19, N 20, май, июнь 2019 г.);
— Сначала отпуск авансом, а потом увольнение (О. Мокроусов, журнал «Новая бухгалтерия», выпуск 3, март 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Стафеева Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

11 октября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Сколько лет числится списанная дебиторская задолженность за балансом

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

. все приведенные выше основания*(7). Инвентаризация дебиторской задолженности должна проводиться по правилам . задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в . течение пяти лет с момента списания для . консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.)). *(7) В учетной политике для целей бухгалтерского .

. счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. В . был передан перевозчику 7 февраля. Иностранный покупатель погасил задолженность 12 февраля. Согласно . февраля — 30,40 руб./USD; — 7 февраля — 30,50 руб./USD . Отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров 7 февраля 62 90-1 305 .

. счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. В . был передан перевозчику 7 февраля. Иностранный покупатель погасил задолженность 12 февраля. Согласно . февраля — 30,40 руб./USD; — 7 февраля — 30,50 руб./USD . Отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров 7 февраля 62 90-1 305 .

. 7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности . момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенный в соответствии . информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено . по ведению бухгалтерского учета. Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940. .

. необходимо руководствоваться пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, исходя . аннулирования задолженности. Данная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение . 5 лет. Согласно Плану счетов, утвержденному .

. стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций; 7) убытки по сделке уступки права . списания на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по списанию безнадежной дебиторской задолженности . . 18 Методических рекомендаций [7]). Расходы по простоям включают в себя: – материальные затраты . ) и суммой уступленного долга, в соответствии с пп. 7 п. 2 ст . от 31.10.00 № 94н. [7] Методические рекомендации по применению гл .

. с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенном для . обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. В . полугодие выручка ООО «А» составила 7 000 000 рублей. 25 Глава . №КА-А40/1128-03, от 7 августа 2000 года по делу .

. в бухгалтерском учете списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность . должна отражаться за бухгалтерским балансом на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов . » в течение пяти лет с момента списания для . со ст. 6 и 7 Федерального закона от 08.08. .

. по применению Плана счетов установлено, что на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» отражается . информация о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности . ) периода, в котором безнадежный долг подлежит списанию (пп. 3 п. 7 ст. 272 .

. 09/7@ «Об утверждении порядка предоставления в электронном виде сведений, содержащихся в едином . основанием для признания задолженности безнадежной и списания ее в убыток, приравненный для целей . организации о списании задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов« в течение . пяти лет с момента списания для .

. целей бухучета (п. 6 и 7 ПБУ 1/2008 «Учетная . целей бухучета (п. 6 и 7 ПБУ 1/2008 «Учетная . невозможно ( п. 77 Положения ). Списание дебиторской задолженности возможно, только если оформлены соответствующие . счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Делается запись: ДЕБЕТ 007 — отражена списанная дебиторская задолженность. В . политике для целей бухучета ( п. 7 ПБУ 1/2008). Или же .

. КПП 5 5 0 7 0 3 7 4 5 2 / . КПП 5 5 0 7 0 3 7 4 5 2 / . разъяснений по заполнению форм: «7. В строке, следующей за названием листа . расходные документы, оформленные в период проведения инвентаризации. 7. Проводится сопоставление . счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. В . начисления. На это указано в подпункте 7 пункта 1 статьи 265 .

. задолженность в течение 5 лет с момента списания отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов . /184 и др.) В свою очередь, согласно пп. 7 п. 1 ст . . 265 НК РФ в состав внереализационных . применении метода начисления в налоговом учете регламентирован п. 7 ст. 272 НК . РФ. Для расхода в виде списанной дебиторской задолженности из . аналогичным расходам) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Таково .

. аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение . последнее число отчетного (налогового) периода [7]. 2.2. Периодичность создания резерва . внереализационных доходов на основании пункта 7 статьи 250 Налогового кодекса РФ . учету результатов инвентаризации»; 7. Подпункт 7 пункта 1 статьи 265, подпункт . 2 пункта 7 ст. 272, пункт 3 статьи .

. образом производится списание в бухгалтерском и налоговом учете дебиторской задолженности с истечением срока . образом производится списание в бухгалтерском и налоговом учете дебиторской задолженности с истечением срока . его самостоятельно, закрепив в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 . . Задолженность после ее списания в течение 5 лет отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов .

пора учиться!
- 10 февраля 2024 / Интернет Программа «Управление бизнесом» (на основе CIMA Rus)
- 19 февраля 2024 / Интернет Судебная финансово-экономическая экспертиза.
- 26 февраля 2024 / Интернет Ассистент аудитора (контролера)
- 13 марта 2024 / Интернет Внешний контроль деятельности. МСА 540 (пересмотренный) «Аудит оценочных значений и соответствующего раскрытия информации». Практический Excel в аудите. Новое в налоговом учете 2024г. МСФО.
Похожие публикации: