Разрыв ндс как отбиться от налоговой

Налоговые разрывы по НДС: что это такое и как они появляются

В последнее время многие предприниматели сталкиваются с такими ранее незнакомыми понятиями, как «налоговые разрывы по НДС», «несформированный источник по НДС», «налоговые оговорки». Что это такое и как с этим работать, поясняют эксперты АКГ «Юникон»

• технические ошибки, допущенные при заполнении налоговой декларации одной из сторон сделки. Эта проблема после ее выявления легко исправляется проведением поставщиком оперативных мероприятий, направленных на устранение налоговых разрывов в плотном взаимодействии с налоговыми органами;
• результат неправомерного применения налогоплательщиком налоговых вычетов по неподтвержденным (несуществующим) операциям (схемные расхождения). То есть речь идет о том, что сам поставщик или его контрагенты по сделке (например, предыдущие собственники товара) умышленно не заплатили НДС в бюджет. Эта ситуация быстро и просто, как правило, не решается. По сути, на поставщика возлагается ответственность за действия контрагентов, что нивелируется заключением с ними договоров, содержащих аналогичные положения о предоставлении согласий и налоговых оговорок.

Налоговые оговорки

В целях эффективной работы с «разрывами» по НДС, в том числе исключения или компенсации имущественных потерь от «разрывов», существует инструмент «налоговых оговорок», то есть положений договоров, о том, что сторона, реализующая товар, принимает на себя обязательство возместить покупателю потери, которые возникнут у последнего в связи с невозможностью поставить к вычету НДС по сделке (статьи 431.2 и 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Дело в том, что выявление налоговым органом налогового разрыва и его неустранение грозит покупателю лишением права на вычет по НДС, то есть потерей денежных средств. Поэтому теперь покупатели, стремясь обезопасить себя от этого, включают в договоры с поставщиками следующие положения.

Виды разрывов НДС. Работа с требованиями налоговой

В последние годы налоговая система развивается и усложняется. И всем, кто так или иначе связан с предпринимательством и бухгалтерском учетом, приходится учиться и переучиваться. Сегодня мы коснемся темы разрывов НДС. Но что значит разрыв НДС? Как убрать разрыв по НДС? Ведь его неустранение грозит доначислением налога. Незнание не освобождает от ответственности. Поэтому давайте узнавать.

Что такое разрыв НДС

Законодательство в настоящее время не содержит понятия разрыва НДС, однако само по себе оно крепко закрепилось в деятельности налоговиков.

Расскажем, что такое разрыв НДС простыми словами. Разрывом называют некое расхождение в цепочке НДС по суммам. Это несоответствие информации об уплаченном по сделке НДС у поставщика и поставленного к вычету НДС у покупателя, иными словами данные об отсутствии в бюджете источника для возмещения НДС покупателю.

Можно выделить две основные причины возникновения таких расхождений:

• Ошибки при заполнении налоговой декларации стороной сделки. При оперативном вмешательстве поставщика после выявления таких ошибок, их легко устранить в плотном взаимодействии с уполномоченным органом;
• Вторая причина куда серьезнее. Она заключается в незаконном применении налоговых вычетов налогоплательщикам по несуществующим операциям. Иными словами, контрагент либо поставщик сознательно уклоняются от уплаты НДС. Простых решений в таком случае найти вряд ли получится. Поставщик, в сущности, отвечает за действия контрагентов. Это компенсируется заключением с ним соглашений, которые содержат положения о предоставлении согласий и налоговых оговорок.

Виды разрывов НДС

Так как само понятие разрыва НДС очень условное, то и классификация разрывов имеет условный характер. В зависимости от того, осуществляет ли реально деятельность компания или является «технической», можно выделить следующие виды разрывов НДС:

Простые разрывы НДС

Они затрагивают декларации «технических компаний». Налоговики в ходе камеральной налоговой проверки выявляют выгодоприобретателя по бальному принципу. Каждому из участников цепочки присваивается роль в зависимости от суммы баллов. До 20 баллов – «техническая» компания. От 20 до 49 баллов получают предполагаемые выгодоприобретатели. И тем, кто набрал более 50 баллов, присваивается роль выгодоприобретателя.

Сложные разрывы НДС

Источником таких разрывов становятся такие «технические компании», которые ведут свою деятельность в чужих интересах. В рамках таких разрывов ФНС отрабатывает длинные цепочки компаний для точного установления выгодоприобретателя. При возникновении такого расхождения, налоговики проводят ряд мероприятий, в ходе которых анализируют документы, сведения о движении денег, данные о фактических исполнителях, сведения о транспортировке товаров и т.д. В итоге, Инспекция составляет Заключение, в котором отражается вся цепочка и приводятся доказательства получения компанией необоснованной налоговой выгоды. Оно направляется в уполномоченный орган по месту регистрации выгодоприобретателя. После тщательного анализа Заключения, налоговики пытаются посредством ряда налоговых мероприятий побудить налогоплательщика уточнить свои налоговые обязательства. При отказе уполномоченный орган может провести выездную проверку.

Прямые разрывы НДС

Самый простой вид налоговых расхождений. Это расхождения в показателях деклараций двух компаний, заключивших спорную сделку.

Автоцепочки

В настоящее время ФНС является передовым ведомством по внедрению искусственного интеллекта в рабочий процесс. Автоцепочка – это пример использования искусственного интеллекта при выявлении разрывов. При этом отработка расхождений осуществляется программным комплексом АСК НДС-2. Он автоматически формирует цепочку и устанавливает на основе имеющихся данных роль каждого из участников.

Требования по разрывам НДС

При обнаружении расхождений по НДС налоговики первым делом направляют требование о предоставлении пояснений по разрыву. В зависимости от ответа попавшего впросак налогоплательщика, уполномоченным органом будет принято решение о доначислении налога.

Требование по разрывам НДС направляется ведомством по системе ТКС. После поступления требования налогоплательщик обязан отправить квитанцию о получении в течение шести рабочих дней.

Налоговики посчитают требование полученным налогоплательщиком в трех случаях:

• Если оно было направлено через личный кабинет – на следующий за днем размещения требования в нем требования;
• В случае направления по ТКС – на день, который указан в квитанции о получении;
• В случае направления по почте – на шестой день после отправки заказного письма.

У налогоплательщика есть пять рабочих дней после получения требования, чтобы предоставить по разрывам НДС пояснения. И тут есть два возможных пути – предоставить пояснения в письменном виде либо же подать уточненку по НДС, не дожидаясь. Таким образом можно исключить спорные вычеты.

Последствия разрыва НДС

Предвидеть возникновения расхождений не всегда возможно. Появление разрывов чаще всего зависит от сведений, которые третьи лица разместили в своих декларациях. Поэтому, когда налогоплательщик узнает от налоговиков о наличии разрыва, для него это может быть неприятной неожиданностью.

Когда уполномоченный орган отрабатывает разрывы, он проводит комиссию, на которую приглашается налогоплательщик. В ходе этой комиссии лицу рассказывают о возникшем расхождении и предлагают с его учетом пересмотреть свои налоговые обязательства.

При отказе налогоплательщика добровольно уточнить налоговые обязательства, налоговики доначисляют указанные суммы в случае проведения камеральной проверки. Если же срок для проведения такой проверки истек, налоговый орган может провести выездную проверку.

Как избежать разрыва по НДС

Конечно, идеального способа не попадаться на расхождения не существует, но профилактика никогда не помешает. Если проявлять достаточную осторожность, можно хотя бы снизить риски появления расхождений НДС. Необходимо тщательно подбирать контрагентов с учетом их репутации на рынке, проверять срок существования компании, численность сотрудников, анализировать всю доступную о контрагентах информацию.

Также не лишним будет включение в договор «налоговой оговорки». Этот механизм позволяет защититься от действий недобросовестных контрагентов в налоговой сфере. Оговорки позволяют возместить убытки в виде доначислений, понесенные по вине контрагента, за его счет.

Что делать при разрыве НДС

При получении требования от налоговиков, необходимо:

• В первую очередь, связаться с контрагентом. В случае технической ошибки, добросовестный партнер может подать уточненку;
• Убедиться в наличии документов, которые бы подтвердили «должную осмотрительность». К таким документам относятся отчеты из соответствующих систем проверки контрагентов, копии учредительных документов контрагента, скриншоты из информационных баз, копии лицензий, фотографии с производства;
• Убедиться в реальности сделки. То есть, найти подтверждения тому, что она не производилась для экономии на налогах: в наличии подписанный договор, есть первичные документы, накладные, акты, фотографии и т.д.

Если документы отсутствуют, доказывать что-либо налоговикам будет бессмысленно. В случае незначительности суммы налога, в вычете которого отказывают НДС, лучше будет подать уточненку и доплатить налог.

Не лишним будет проконсультироваться с опытными бухгалтерами и юристами, если вопрос сложный. Вы можете получить бесплатную консультацию у нас – наши контакты.

Что делать с разрывом в декларации по НДС

При работе с непроверенными контрагентами есть риск столкнуться с разрывом НДС. Несмотря на то, что недобросовестные действия совершает другая фирма, налоговая также придет и к добросовестному налогоплательщику. Сначала инспекция потребует пояснений, а затем, скорее всего, доначислит НДС, принятый к вычету по счетам-фактурам от недобросовестного контрагента.

В этой статье:

• Разрыв НДС в декларации
• Как налоговая проверяет разрывы НДС
• Последствия наличия разрыва НДС
• Виды разрыва НДС
• Действия налоговой при обнаружении разрыва НДС
• Действия налогоплательщика при обнаружении разрыва НДС

Проверьте уточненную декларацию на расхождения и ошибки

Сверяйтесь с контрагентами и подавайте корректные декларации

Разрыв НДС в декларации

Форма декларации по НДС утверждена Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/552@. Для поиска разрывов проверяющие анализируют Разделы 8–12 декларации со сведениями из книги покупок, продаж и журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Эти разделы логически связаны у двух налогоплательщиков. Например, счет-фактура, отраженный в книге покупок (Раздел 8) компании «Альфа», должен быть отражен в книге продаж (Раздел 9) компании «Бета». Аналогичное правило распространяется на Разделы 10–12. В такой ситуации у ФНС вопросов не возникнет, так как по факту «Бета» поставил НДС к уплате, а «Альфа» приняла его к вычету. Бюджет не пострадал.

Разрыв НДС — это ситуация, когда такое правило не соблюдено. Например, компания «Альфа» зарегистрировала счет-фактуру в своей книге покупок, а компания «Бета» в книгу продаж ничего не вписала или вообще не подавала декларацию. Получается, что «Альфа» ставит налог к вычету, а «Бета» ничего не платит. Налоговая сразу начнет задавать вопросы, так как бюджет теряет доходы в виде подлежащего уплате НДС.

В первую очередь сверяют «цифровые» реквизиты счетов-фактур: номер, дата, стоимость товаров, сумма НДС, код валюты, количество, ИНН, КПП и так далее. В общем всю информацию, занесенную в Разделы 8–12 декларации по НДС.

Устраняйте расхождения по НДС, получайте полный вычет с Контур.НДС+

Как налоговая проверяет разрывы НДС

Сверить декларации по НДС всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей вручную невозможно. Для этого была разработана система АСК НДС (ПП «Контроль НДС»), которая является компонентом более крупной автоматизированной информационной системы АИС «Налог-3». Введена в оборот АСК НДС Приказом ФНС РФ от 10.02.2017 № ММВ-7-15/176@.

С 2015 года все декларации по НДС подаются в электронном виде и сразу попадают на проверку в АСК НДС. Система отвечает:

• за прием налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи (ТКС);
• за камеральную проверку декларации, в том числе проверяет правильность расчета налога, заявленные вычеты, льготы;
• за перекрестную сверку сведений об операциях контрагентов, заявленных в декларации по НДС — сюда попадает сравнение данных из Разделов 8–12.

Цель автоматизированной проверки — выявить операции, по которым налогоплательщик заявил вычет по НДС, а его контрагент этот налог в бюджет не уплатил. Другими словами, цель — найти налоговый разрыв.

Система выявляет расхождения двух типов:

• «НДС» — есть расхождения по реквизитам счета-фактуры: стоимости, суммы НДС и так далее, но операция отражена в декларациях обоих контрагентов;
• «Разрыв» — налогоплательщик заявил фактуру к вычету в книге покупок, а его контрагент не отразил эту операцию в своей книге продаж или вовсе не сдал декларацию.

АСК НДС также включает в себя систему управления рисками. Программа автоматически ранжирует всех налогоплательщиков на три группы налогового риска: низкий, средний и высокий. В зависимости от результатов проверки и присвоенного уровня риска может быть принято решение о доначислении НДС или назначении выездной проверки.

Последствия наличия разрыва НДС

Система не оставит разрыв НДС без внимания. Для начала будет направлено требование о предоставлении пояснений, а уже по факту получения ответа будет принято решение о доначислении налога.

Устраняйте расхождения по НДС

Узнайте, какие сделки могут вызвать вопросы у налоговых органов

Проверки со стороны налоговиков

АСК НДС работает таким образом, что при нахождении расхождений автоматически и без привлечения инспектора формирует и направляет налогоплательщику требование о предоставлении пояснений. Кроме того, если будет выявлен факт занижения НДС к уплате, налоговая может запросить первичные документы и счета-фактуры.

Обычно требование ФНС направляет по ТКС. Налогоплательщик должен отправить квитанцию о получении в течение 6 рабочих дней со дня поступления документа из налоговой (п. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23 НК РФ, п. 16 Порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@).

Важно! Если не отправить квитанцию в установленный срок, то через 10 рабочих дней со дня установления факта просрочки налоговая может приостановить операции по расчетным счетам налогоплательщика.

Требование считается полученным:

• если было отправлено по почте — на шестой рабочий день со дня отправки заказного письма (абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ);
• если было направлено через личный кабинет налогоплательщика — на день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете (абз. 4 п. 4 ст. 31 НК РФ):
• если было направлено по ТКС — на день, указанный в квитанции о получении (п. 10 Порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@).

Ответить на требование налоговой о предоставлении пояснений нужно в течение 5 рабочих дней со дня его получения. Есть два варианта — можно предоставить письменные пояснения или сразу подать уточненку по НДС, исключив спорные вычеты.

Важно! После получения требования рекомендуем сразу связаться с контрагентом. Возможно имела место техническая ошибка, и он просто забыл включить фактуру в книгу продаж. Тогда попросите его подать уточненную декларацию.

Кроме требования о предоставлении пояснений и документов, налоговая может направить уведомление о вызове налогоплательщика в налоговый орган или информационное письмо о факте наличия недобросовестных партнеров в цепочке.

Дело не всегда ограничивается камералкой. Если разрывов будет много и система присвоит налогоплательщику высокий уровень налогового риска, может быть назначена выездная проверка.

Доначисление налога

Если после получения пояснений или уточненной декларации разрыв НДС сохранится, налоговики прибегнуть к санкциям — откажут в вычете по НДС и доначислят налог.

Сверьте НДС с контрагентами

Узнайте, какие сделки могут вызвать вопросы у налоговых органов

В соответствии с п. 3 ст. 54.1 НК РФ поводом для начисления налога сами по себе не могут служит следующие основания:

• подписание первички неустановленным или неуполномоченным лицом;
• нарушение контрагентом организации налогового законодательства;
• наличие возможности получения налогоплательщиком аналогичных результатов деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок.

Налогоплательщику, чтобы доказать свою позицию и подтвердить обоснованность спорных вычетов, необходимо будет доказать, что (п. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ):

• сведения об операции достоверны и полностью отражены в бухгалтерском и налоговом учете;
• целью совершения сделки не является неуплата или зачет налога;
• обязательство по сделке исполнено стороной договора или лицом, которому такое обязательство было передано.

Здесь действует понятие «должной осмотрительности», введенное в оборот Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53. В соответствии с п. 10 Постановления налоговая может доначислить налог, если будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

То есть предполагается, что организация до заключения договора должна комплексно проверить своего бизнес-партнера. Анализировать нужно не только показатели его хозяйственной деятельности, но наличие у него ресурсов для исполнения договора. Подробнее читайте в нашей статье «Как проверить контрагентов по НДС».

Если компания проверку не проводила, то все риски, связанные с претензиями со стороны ФНС за сотрудничество с недобросовестными организациями, она принимает на себя. Поэтому перед тем, как спорить с налоговой, налогоплательщик должен убедиться, что операция документально оформлена, полностью отражена в учете и он применял все доступные инструменты для проверки контрагента.

Блок подходит для выделения интересного факта, термина или описания ситуации.

Важно! При проверке инспекция анализирует взаимозависимость налогоплательщика и его контрагентов. Налоговая будет искать прямые и косвенные связи между учредителями и руководителями двух компаний, общих сотрудников, одинаковые адреса, общий IP-адрес и так далее. По таким сделкам могут даже проверить, соответствуют их условия рыночным или нет. Налоговый контроль за такими операциями регламентирован Разделом V.1 НК РФ.

Решение о доначислении НДС можно оспорить в вышестоящем налоговом органе путем подачи апелляционной жалобы. Если жалобу оставят без удовлетворения, можно попытаться отстоять свою позицию в Арбитражном суде.

Виды разрыва НДС

Разрывы НДС можно делить по уровням — на прямые и сложные — или по степени их преднамеренности — технические и по схеме. Разберем подробнее.

Прямой разрыв НДС

Пример прямого разрыва мы разбирали в начале статьи. Это ситуация, когда компания «Альфа» регистрирует в своей книге покупок счет-фактуру, а компания «Бета» в книге продаж его не указывает.

Прямой разрыв НДС — это разрыв между показателями деклараций двух организаций, являющихся сторонами спорной сделки. Можно сказать, это расхождения на первом уровне.

Сложный разрыв НДС

Сложный разрыв происходит на последующих уровнях цепочки. Например, компания «Альфа» продает товар компании «Бета», которая перепродает его в «Гамму», которая затем реализует его в «Омегу». Получается цепочка из четырех компаний. По-хорошему каждая из них обязана отразить операцию по продаже и покупке в соответствующем разделе декларации. Тогда разрыва не будет.

А что будет, если «Альфа» не отразит в книге продаж операцию по реализации товаров в пользу «Бета» или не подаст декларацию? Во-первых, будет прямой разрыв — «Бета» заявит НДС к вычету, но «Альфа» его не заплатит. Во-вторых, будет сложный разрыв — «Бета», «Гамма» и «Омега» заявят вычет по НДС друг от друга, но по факту бюджет получит меньше поступлений — ведь «Альфа» налог не уплатила.

АСК НДС настроена на поиск в том числе и сложных разрывов. Система анализирует вычеты и фактически уплаченный в бюджет НДС по всей цепочке контрагентов.

Технический разрыв НДС

Технический разрыв — непреднамеренная ошибка при заполнении декларации. Например, когда бухгалтер забыл внести запись в книгу продаж.

Разрыв НДС по схеме

Разрыв по схеме — незаконное деяние, преследующее своей целью неуплату налога и завышение принимаемого к вычету НДС. Однако даже добросовестная компания может стать звеном сложного разрыва НДС по схеме, если не будет проявлять должную осмотрительность.

Действия налоговой при обнаружении разрыва НДС

После того как АСК НДС найдет разрыв в НДС, налоговая начинает досконально проверять всю цепочку контрагентов. Цель — найти выгодоприобретателя, то есть ту компанию, ради налоговой выгоды которой была реализована незаконная схема.

Процедура поиска выгодоприобретателя регламентирована внутренними инструкциями ФНС. За счет балльной системы из цепочки компаний налоговая пытается выделить «основную». В подсчете участвуют различные показатели: стоимость внеоборотных активов, средняя заработная плата, стоимость имущества в собственности, доля вычетов по НДС, количество и результаты ранее проведенных проверок и так далее.

Немаловажную роль играет возможность организации погасить требования ФНС. Поэтому в первую очередь инспекция будет разрабатывать компании из цепочки, которые могут доплатить НДС в бюджет.

Действия налогоплательщика при обнаружении разрыва НДС

Получив требование о предоставлении пояснений по поводу разрыва НДС, налогоплательщику необходимо:

• связаться с контрагентом — возможно, произошла техническая ошибка и партнер согласится подать уточненку;
• проверить наличие документов, подтверждающих «должную осмотрительность» — отчеты из систем проверки контрагентов, копии учредительных документов партнера, фотографии с производства, скриншоты из информационных баз, копии лицензий;
• убедиться, что сделка не преследовала целью экономию на налогах — есть подписанный договор, первичные документы, транспортные накладные, фотографии, акты, всё, что подтверждает реальность сделки.

Если сомнений в осмотрительности нет и сделка реальна, можно пояснить ФНС, что сделка фактически исполнена, а налогоплательщик приложил все усилия, чтобы убедиться в добросовестности бизнес-партнера.

При отсутствии документов спорить с налоговой будет сложно. Если сумма налога, в вычете которой отказывает проверяющий орган, незначительна, безопаснее будет подать уточненную декларацию по НДС и доплатить налог.

Рекомендуем вам сервис Контур.НДС+. Сервис проверит вашу декларацию по НДС, в том числе сравнит Разделы 8–12 с аналогичными разделами ваших контрагентов. То есть о разрывах НДС вы узнаете еще до отправки отчетности в налоговую. Значит, ошибки можно будет своевременно устранить.

apt.ru

Timeweb — компания, которая размещает проекты клиентов в Интернете, регистрирует адреса сайтов и предоставляет аренду виртуальных и физических серверов. Разместите свой сайт в Сети — расскажите миру о себе!

Виртуальный хостинг

Быстрая загрузка вашего сайта, бесплатное доменное имя, SSL-сертификат и почта. Первоклассная круглосуточная поддержка.

от 196 руб руб. / мес

Аренда VDS и VPS

Виртуальные серверы с почасовой оплатой. Меняйте конфигурацию сервера в любой момент и в пару кликов.