Виды непроизведенных активов. Аналитический учет непроизведенных активов в бюджетном и автономном учреждении
К «ресурсам недр» относят: природные ресурсы, объем которых подтвержден соответствующими документами (нефть, газ, уголь, запасы ископаемых); некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения) водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод). К «прочим» непроизведенным активам относят другие, выше не упомянутые их виды (например радиочастотный спектр). Если тот или иной непроизведенный актив (например земельный участок) получен учреждением в постоянное (бессрочное) пользование, то его стоимость в составе непроизведенных активов не отражают. Подобный участок учитывается за балансом на счете 01 «Имущество, полученное в пользование».
Мнение специалиста А. Семенюк, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, государственный советник РФ 3 класса В. Пименов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ Согласно ст. 20 Земельного кодекса РФ государственным (муниципальным) учреждениям земельные участки предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование. При этом юридические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими земельными участками. Государственная регистрация права постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки и постановка их на кадастровый учет не могут рассматриваться в качестве оснований для принятия таких земельных участков к балансовому учету (смотрите, например, п. 2.1.1 разъяснений Департамента финансов Администрации Волгограда от 22.01.2010). Иными словами, постановке на балансовый учет подлежат только те земельные участки, по которым у субъекта учета (например органа власти или местного самоуправления) в соответствии с Земельным кодексом РФ имеется право распоряжения (смотрите также письмо Минфина России от 26.05.2006 N 02-14-10а/1406). В то же время в соответствии с положениями абзаца 1 п. 332 Инструкции N 157н имущество, полученное с правом бессрочного пользования, должно учитываться учреждением на забалансовых счетах. Следовательно, до момента вовлечения земельного участка в экономический (хозяйственный) оборот он должен учитываться учреждением за балансом. При этом специалисты финансового ведомства в своих разъяснениях прямо указывают на то, что с 1 января 2011 года земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), подлежат на основании документа (свидетельства), подтверждающего права пользования земельным участком, отражению по их кадастровой стоимости на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» Единого плана счетов (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 21.10.2011 N 02-06-07/4680). Принятие к учету земельных участков, ранее не отраженных по состоянию на 1 января 2011 года на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», следует осуществлять на основании Справки (форма 0504833). Обратите внимание: в отличие от основных средств и нематериальных активов, амортизацию по непроизведенным активам не начисляют.
Аналитический учет непроизведенных активов В бухгалтерском учете учреждение обязано отражать на отдельных счетах аналитического учета: 1) земельные участки (счет 0 103 11 000); 2) ресурсы недр (счет 0 103 12 000); 3) прочие непроизведенные активы (счет 0 103 13 000).
Непроизводственные активы в бюджетном учете — это.
Такой поисковый запрос часто встречается в интернете, но не является корректным. В бюджетном учете есть понятие «непроизведенные активы», которые нередко ошибочно именуют непроизводственными. Какими НПА регулируется сейчас учет таких активов, что входит в их состав и как организовать работу с такими объектами? Ответим в статье.
- Определение понятия «непроизводственные активы»
- Пять групп активов
- Балансовый и забалансовый учет
- Аналитика
- Бухгалтерские проводки
- Итоги
Определение понятия «непроизводственные активы»
Простыми словами непроизводственные активы — это термин, отсутствующий в нормативных документах. Так часто именуют непроизведенные активы — ресурсы, созданные природой без участия человека, но используемые им. Термин применяется в целях бухгалтерского учета в организациях госсектора.
В действующем с 01.01.2021 стандарте СГС «Непроизведенные активы» (утв. приказом Минфина от 28.02.2018 № 34н) дано определение таким активам:
Главные представители этой группы активов — земля и ее недра. Производственные мощности не в силах их произвести, но организации способны использовать, улучшать, осваивать, добывать и осуществлять с ними иные действия.
Напомним, что термина «непроизводственные активы» не существует в официальных НПА по бюджетному учету. Всё, что сказано в этой статье о непроизведенных активах, является в том числе ответом на вопросы о том, что относится к непроизводственным активам, как вести учет непроизводственных активов, что включают в себя непроизводственные нефинансовые активы и т. п.
Пять групп активов
Стандарт обозначает пять групп непроизведенных активов:
Каждая группа непроизведенных активов в стандарте детализируется.
В группу «Земля» включаются не только природные земельные участки, но и искусственно созданные земли:
Специалисты, глубоко изучившие вопросы учета непроизведенных активов, считают более корректным называть эту группу «земельные активы» (балансовая ценность). Учет земли государство начало вести еще до 1917 года. Сначала это был статистический количественный учет, а после появления частной собственности на землю — стоимостный. В настоящее время задачей бухучета является количественный и стоимостный учет земельных участков, а для сельскохозяйственных организаций стоит задача и качественного их учета.
Вторая группа («Ресурсы недр») по составу является более разнообразной:
В нее включаются разведанные запасы ресурсов недр.
К следующей группе непроизведенных активов («Водные ресурсы») относятся как поверхностные, так и подземные воды.
Группа «Некультивируемые биологические ресурсы» включает живые организмы — растения и животные, естественный рост и воспроизводство которых не контролируются предприятием и в отношении которых устанавливается право собственности.
Остальные объекты, не включенные в другие группы, объединяются в группе «Прочие непроизведенные активы». В качестве примера объекта этой группы можно назвать радиочастотный спектр, состоящий из набора радиочастот и используемый для передачи звуковых и телевизионных сигналов и данных.
Балансовый и забалансовый учет
Непроизведенный объект может признаваться в учете нефинансовым активом (НФА) либо отражаться на забалансовом учете при определенных условиях:
Как стандарт рекомендует организовать работу с непроизведенными активами:
Компания обязана раскрывать информацию о непроизведенных активах (результатах операций с ними) в бухотчетности по правилам СГС «Непроизведенные активы» (раздел VIII).
Хотите узнать о сложностях учета объектов по нормам СГС «Непроизведенные активы»? Специалисты системы «КонсультантПлюс» поделятся с вами этой информацией в статье, временный доступ к которой можно оформить бесплатно.
Аналитика
При наличии у организации непроизведенных активов ей нужно организовать надлежащий аналитический учет.
Как в бюджетном учете отражаются операции с основными средствами, узнайте здесь.
Бухгалтерские проводки
В бухучете для отражения операций с непроизведенными активами применяется счет 103 00 «Непроизведенные активы».
Пример записей при принятии к учету и выбытию земельных участков, вновь образовавшихся в результате раздела земельного участка (в прежних границах разделенного участка):
Такой порядок учета применяется при разделении земельного участка, находящегося в государственной (муниципальной) собственности, являющегося единицей инвентарного учета, при наличии права постоянного (бессрочного) пользования и нового кадастрового номера.
Итоги
Термина «непроизводственные активы» в российских НПА для организаций госсектора не существует — так некорректно называют особую группу объектов, объединенных единым термином «непроизведенные активы». Подобные объекты принимаются к бухучету, если они способны принести организации выгоды и их стоимость может быть определена. Учет организуется по нормам СГС «Непроизведенные активы», утв. приказом Минфина от 28.02.2018 № 34н.
2021 год Непроизведенные активы
Стандарт регулирует порядок учета материальных ценностей, относящихся к виду нефинансовых активов «непроизведенные активы». Определение непроизведенных активов, закрепленное стандартом, не отличается от определения НПА, установленного ранее Инструкцией № 157н. К непроизведенным активам относятся объекты нефинансовых активов, не являющиеся продуктами производства, вещное право на которые закреплено в соответствии с законодательством Российской Федерации (земля, недра и иные объекты непроизведенных активов).
Стандарт выделяет следующие группы НПА:
— земля (земельные участки);
— ресурсы недр;
— водные ресурсы;
— некультивируемые биологические ресурсы;
— прочие непроизведенные активы.
К группе непроизведенных активов «Земля (земельные участки)» относятся земельные участки, включая пруды и обводненные карьеры, являющиеся объектами, неразрывно связанными с земельными участками, за исключением зданий и сооружений, построенных на этих земельных участках. Не объединяются с земельными участками, а образуют самостоятельные объекты водные и биологические ресурсы, находящиеся на земельных участках, а также искусственно созданные земельные участки – сооружения, созданные на водном объекте, находящемся в федеральной собственности, или его части путем намыва или отсыпки грунта либо использования иных технологий и признанные после ввода в эксплуатацию земельным участком.
К группе непроизведенных активов «Ресурсы недр» относятся объекты непроизведенных активов в виде разведанных запасов ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, включая минеральные и термальные источники, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно).
К группе непроизведенных активов «Водные ресурсы» относятся поверхностные и подземные воды, которые находятся в водных объектах и используются или могут быть использованы.
Группу непроизведенных активов «Некультивируемые биологические ресурсы» образуют живые организмы (животные и растения), естественный рост и воспроизводство которых не находятся под непосредственным контролем и управлением субъекта учета и в отношении которых устанавливается право собственности.
Подгруппами некультивируемых биологических ресурсов являются:
— водные некультивируемые биологические ресурсы – рыбы, водные беспозвоночные, водные млекопитающие, водоросли, другие водные животные и растения, находящиеся в состоянии естественного роста и воспроизводства;
— некультивируемые биологические ресурсы, относящиеся к животному миру, – объекты животного мира (организмы животного происхождения), кроме объектов, относящихся к водным некультивируемым биоресурсам;
— объекты растительного мира – участки леса (древесные растения, находящиеся в состоянии естественного роста и возобновления на территории лесных участков), расположенные в границах земель лесного фонда.
К прочим непроизведенным активам стандарт относит объекты непроизведенных активов, не включенные в другие группы.
Изменение 2. Условия, при которых объект классифицируется как НПА и подлежит признанию в учете
Объект непроизведенных активов подлежит признанию в бухгалтерском учете в составе нефинансовых активов при условии, что субъектом учета прогнозируется получение от его использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость такого объекта можно достоверно оценить. Напомним, согласно определениям, установленным стандартом «Концептуальные основы», под полезным потенциалом понимается использование или фактическое применение объекта, под экономическими выгодами – способность приносить денежные средства. Например, земельный участок, переданный в аренду, обладает экономической выгодой в виде арендной платы.
В то же время объекты непроизведенных активов, не приносящие субъекту учета экономических выгод, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета.
Изменение 3. Правила первоначальной стоимости
Как и любой другой объект бухгалтерского учета, НПА принимаются к учету по справедливой стоимости. Порядок ее определения зависит от вида и момента операции поступления. Смотрите, как сформировать первоначальную стоимость земли и других непроизведенных активов.
Стандарт закрепляет расходы, которые формируют первоначальную стоимость НПА (за исключением земельных участков, первоначальная стоимость которых определяется на основании кадастровой оценки), и их перечень не отличается от перечня, установленного Инструкцией № 157н. Как и ранее, в первоначальную стоимость включаются:
— цена приобретения, в том числе невозмещаемые суммы НДС (за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот), иного невозмещаемого налога за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот);
— любые фактические затраты на приобретение объекта непроизведенных активов, в том числе:
а) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением объекта непроизведенных активов;
б) суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект непроизведенных активов;
в) затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта непроизведенных активов;
г) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта непроизведенных активов.
Административные, общехозяйственные и иные аналогичные расходы, а также расходы, связанные с приведением объектов непроизведенных активов в состояние, пригодное для использования, в первоначальную стоимость не включаются и отражаются в составе расходов текущего периода.
Первоначальной стоимостью объекта непроизведенных активов, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения.
В случае если объект непроизведенных активов, приобретенный путем необменной операции, не может быть оценен по справедливой стоимости, оценка его первоначальной стоимости производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива.
Объект НПА может быть принят к учету в условной оценке, равной 1 руб., если данные об остаточной стоимости передаваемого взамен актива недоступны (на дату передачи актива неизвестны) либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива нулевая. Объекты непроизведенных активов, полученные субъектом учета от собственника (учредителя), признаются в учете по стоимости, указанной в передаточных документах.
Изменение 4. Последующая оценка
Объекты непроизведенных активов, относящиеся к группе «Земля (земельные участки)», в дальнейшем должны учитываться по справедливой стоимости, в качестве которой используется кадастровая стоимость. В случае проведения государственной кадастровой переоценки или внесения изменений в государственный кадастр земельных участков, производится изменение стоимости земельных участков.
Переоценка иных объектов непроизведенных активов производится ежегодно до справедливой стоимости, определяемой как сумма дисконтированных будущих денежных поступлений без учета предоставляемых льгот, связанных с пользованием объектами непроизведенных активов (поступления от выдачи разрешений, лицензий, будущие налоговые и иные поступления от предоставления права пользования перечисленными группами активов).
Сумма переоценки объекта непроизведенных активов относится на финансовый результат в качестве доходов или расходов текущего периода.
До справедливой стоимости дооцениваются и объекты НПА, предназначенные для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы. Результаты такой переоценки, определяемой методом рыночных цен, отражаются в отчетности обособленно в составе доходов и расходов текущего периода.
Объекты непроизведенных активов не амортизируются.
Смотрите, как учитывать землю.
Вопросы Ваших коллег
Как определить первоначальную стоимость водного объекта, впервые вовлекаемого в хозяйственный оборот, если известно, что объект передается в аренду на 20 лет с годовой арендной платой 120 000 руб.?
Пунктом 21 стандарта указано, что справедливой стоимостью водных ресурсов, впервые вовлекаемых в хозяйственный оборот, является дисконтированная сумма будущих денежных поступлений без учета предоставляемых льгот, связанных с пользованием водными ресурсами (поступления от выдачи разрешений, лицензий, будущие налоговые и иные поступления от предоставления права пользования водными ресурсами).
Для определения дисконтированной стоимости необходима дисконтная ставка. В данном случае ее величина принимается равной ключевой ставке Банка России на дату заключения договора аренды – 4,25 процента (по состоянию на 31 декабря 2020 года).
Дисконтированная стоимость водного объекта: 120 000 × (1 + 0,0425) 20 = 275 868,76 руб. Эта же стоимость будет первоначальной стоимостью нового объекта НПА.
Как отразить в учете органа власти переоценку земельного участка в 2021 году?
Согласно изменениям Инструкции № 162н, внесенным приказом Минфина от 28.10.2020 № 246н, переоценка отражается:
— при увеличении стоимости объекта НПА:
Дебет 1 103 11 330 Кредит 1 401 10 176;
– при увеличении стоимости земельного участка:
Дебет 1 401 10 176 Кредит 1 103 11 430.
Видео
Организатор проекта по разработке Федеральных стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности в секторе государственного управления в рамках реализации Контракта Всемирного Банка
В создании портала приняли участие разработчики Федеральных стандартов и эксперты Системы Госфинансы
Валентина Лапушкина
Замруководителя проекта «Разработка стандартов по учету и отчетности в госсекторе», К.Э.Н.
Ольга Березина
Главный редактор Системы Госфинансы
Мария Кошкина
Разработчик федеральных стандартов по учету и отчетности в в госсекторе, «Эрнст энд Янг»
Медиагруппа Актион-МЦФЭР, 2024
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции Системы Госфинансы
Непроизведенные активы что к ним относится
Отдельные положения (в ред. Приказа Минфина России от 21.12.2022 N 192н) применяются по мере организационно-технической готовности, но не позднее 1 января 2026 года, а в части операций по казначейскому обслуживанию исполнения бюджетов федерального уровня — не позднее 1 января 2027 года.
Счет 10300 «Непроизведенные активы»
70. К непроизведенным активам относятся объекты нефинансовых активов, не являющиеся продуктами производства, вещное право на которые должно быть закреплено в установленном порядке (земля, недра и пр.) за учреждением, используемые им в процессе своей деятельности, а также земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр недвижимости.
(в ред. Приказов Минфина России от 29.08.2014 N 89н, от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
71. Непроизведенные активы отражаются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.
(в ред. Приказов Минфина России от 29.08.2014 N 89н, от 21.12.2022 N 192н)
(см. текст в предыдущей редакции)
Земля (земельные участки), используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), а также земельные участки, на которые государственная собственность не разграничена, вовлекаемые уполномоченными органами власти (органами местного самоуправления) в хозяйственный оборот, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются на соответствующем счете аналитического учета счета 10300 «Непроизведенные активы» на основании документов, подтверждающих права пользования земельными участками (выписок из Единого государственного реестра недвижимости о соответствующем земельном участке), по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенном за пределами территории Российской Федерации), а при отсутствии кадастровой стоимости земельного участка — по стоимости, рассчитанной исходя из наименьшей кадастровой стоимости квадратного метра земельного участка, граничащего с объектом учета, либо, при невозможности определения такой стоимости, — в условной оценке, один квадратный метр — 1 рубль.
(в ред. Приказов Минфина России от 14.09.2020 N 198н, от 21.12.2022 N 192н)
(см. текст в предыдущей редакции)
Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов, впервые вовлекаемых в хозяйственный оборот, является их справедливая стоимость на дату вовлечения в хозяйственный оборот.
(абзац введен Приказом Минфина России от 21.12.2022 N 192н)
Справедливой стоимостью непроизведенных ресурсов, впервые вовлекаемых в хозяйственный оборот, является сумма будущих денежных поступлений без учета предоставляемых льгот, связанных с использованием непроизведенных ресурсов (например, для ресурсов недр — поступления от выдачи разрешений, лицензий, иные будущие поступления от предоставления права пользования недрами).
(абзац введен Приказом Минфина России от 21.12.2022 N 192н)
Справедливой стоимостью прочих непроизведенных активов, впервые вовлекаемых в хозяйственный оборот, является сумма будущих денежных поступлений от предоставления субъекту учета права пользования прочими непроизведенными активами без учета предоставляемых льгот.
(абзац введен Приказом Минфина России от 21.12.2022 N 192н)
Справедливой стоимостью искусственного земельного участка, созданного на водном объекте, является кадастровая стоимость указанного участка на дату ввода его в эксплуатацию.
(абзац введен Приказом Минфина России от 21.12.2022 N 192н)
Затраты на реконструкцию, модернизацию (поверхностное улучшение земель, мелиорацию, ирригацию, спрямление русла, иные аналогичные мероприятия), а также на замещение объектов непроизведенных активов отражаются в составе расходов текущего периода.
(абзац введен Приказом Минфина России от 21.12.2022 N 192н)
О порядке признания непроизведенных ресурсов с 01.01.2025, а также о порядке отражения объектов непроизведенных ресурсов, вовлеченных в оборот до указанной даты, см. Приказ Минфина России от 27.04.2023 N 56н.
Непроизведенные ресурсы, признаваемые при вовлечении в экономический (хозяйственный) оборот, отражаются в учете в оценке, определенной стандартом экономического субъекта, принятым для упорядочения организации ведения бюджетного учета непроизведенных ресурсов субъектом учета, уполномоченным на признание соответствующих непроизведенных ресурсов.
(абзац введен Приказом Минфина России от 27.04.2023 N 56н)
72. В целях формирования первоначальной стоимости объектов непроизведенных активов при их приобретении, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации, включая:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу (поставщику);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта непроизведенных активов;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением объекта непроизведенных активов;
суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект непроизведенных активов;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта непроизведенных активов.
Не включаются в сумму фактических вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, а также расходы, связанные с приведением объектов непроизведенных активов в состояние, пригодное для использования.
О порядке признания непроизведенных ресурсов с 01.01.2025, а также о порядке отражения объектов непроизведенных ресурсов, вовлеченных в оборот до указанной даты, см. Приказ Минфина России от 27.04.2023 N 56н.
73. Дата признания в бухгалтерском учете операций по принятию, выбытию (списанию) объекта непроизведенных активов определяется исходя из положений настоящей Инструкции, устанавливающих правила признания доходов (расходов), с учетом положений стандарта экономического субъекта, принятым субъектом учета, уполномоченным на признание непроизведенных ресурсов.
(в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2023 N 56н)
(см. текст в предыдущей редакции)
74. Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в том числе по основанию принятия решения о списании) объектов непроизведенных активов оформляются бухгалтерскими записями на основании надлежаще оформленных первичных учетных документов, в порядке, предусмотренном Инструкциями по применению Планов счетов.
75. Отражение в бухгалтерском учете выбытия объектов непроизведенных активов осуществляется в случаях:
прекращения имущественных прав по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации, в том числе по основанию продажи, безвозмездной передаче (дарению);
прекращения использования объекта непроизведенных активов, вследствие порчи, изменения качественных характеристик объекта, по иным основаниям невозможности использования объекта по установленному при принятии объекта к учету назначению;
в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
76. Передача (возврат) объектов непроизведенных активов в рамках возмездного (безвозмездного) пользования отражается на основании надлежаще оформленного первичного учетного документа (акта приемки-передачи) бухгалтерской записью путем внутреннего перемещения инвентарного объекта, без списания передаваемого объекта с балансового учета и одновременным отражением переданного объекта на соответствующем забалансовом счете.
77. Отражение в учете учреждения операций, связанных с получением (предоставлением) прав временного использования объектов непроизведенных активов, на балансовых счетах учета непроизведенных активов не осуществляется, а подлежит отражению на соответствующих забалансовых счетах Рабочего плана счетов, за исключением случаев, предусмотренных настоящей Инструкцией, а также федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов.
(п. 77 в ред. Приказа Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
78. Объекты непроизведенных активов учитываются на счете, содержащем аналитические коды группы синтетического счета 10 «Непроизведенные активы — недвижимое имущество учреждения», 30 «Непроизведенные активы — иное движимое имущество», 90 «Непроизведенные активы — в составе имущества концендента» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:
(в ред. Приказа Минфина России от 31.03.2018 N 64н)
(см. текст в предыдущей редакции)
1 «Земля (земельные участки)»;
(в ред. Приказа Минфина России от 21.12.2022 N 192н)