В составе какого капитала учитывают суммы дооценки основных средств

В составе какого капитала учитывают суммы дооценки основных средств

СЧЕТ 83 «ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ»

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о формировании, движении и использовании добавочного капитала организации. Он показывает общую стоимость, не разделенную между конкретными участниками.

В финансовом аспекте возможны три варианта поведения по отношению к собственному оборотному капиталу. Предприятия могут формировать собственные оборотные средства в добавочный капитал, фонды накопления, фонд собственных оборотных средств. Большинство организаций в добавочный капитал. Оптимально в фонд собственных оборотных средств, т.к. он увеличивается только за счет отчислений от прибыли текущего и прошлого года. Размер отчислений по правилу потребности и возможности.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются источники его образования:

— прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый в результате их переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

— сумма разницы между продажной и номинальной ценой акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акции по цене, превышающей их номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

По дебету счета 83 «Добавочный капитал» отражается использование средств добавочного капитала по следующим направлениям:

— погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, произошедшего в результате их переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

— на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо со счетом 80 «Уставный капитал»;

— распределение сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

К этому счету открываются следующие субсчета:

83-1 «Эмиссионный доход»;

83-2 «Прирост стоимости за счет переоценки внеоборотных активов»;

83-3 «Капитал, инвестированный в социальную сферу» и др.

На первом субсчете полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. и кредиту счета 83 «Добавочный капитал»). Сумма разницы между продажной и номинальной ценой акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, отражается двумя бухгалтерскими записями. Вначале по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал», а затем по дебету счетов учета имущества (счета 50, 51, 52 и др.) и кредиту счета 75.

По второму при переоценке основных средств их стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств при переоценке отражаются по дебету счета 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости основных средств при переоценке отражается обратной корреспонденцией по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01, 08 и др.).

На третьем субсчете отражается использование средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». По этому субсчету могут быть отражены операции, связанные с использованием прибыли, направленной в социальную сферу.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

СЧЕТ 83 «ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ»

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет использования добавочного капитала при списании дооцененных основных средств и НМА

Добавочный капитал организации в соответствии с Планом счетов учитывается в бухгалтерских регистрах на счете 83 «Добавочный капитал». Источником формирования добавочного капитала, в частности, является сумма дооценки объектов основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Аналитический учет по счету 83 следует вести таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

В соответствии с четвертым абзацем п. 15 ПБУ 6/01 результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Для этого к счету 83 открывают субсчет «Прирост стоимости основных средств по переоценке».

При выбытии объектов ОС, подвергшихся дооценке, сумма добавочного капитала направляется на увеличение нераспределенной прибыли (седьмой абзац п. 15 ПБУ 6/01). Поэтому при выбытии переоценивавшегося ОС необходимо точно знать, какая часть его стоимости увеличила добавочный капитал, так как именно эта часть при выбытии переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

83, субсчет «Прирост стоимости основных средств по переоценке»

сумма дооценки выбывшего основного средства включена в состав нераспределенной прибыли

Аналогичная запись делается при выбытии дооценивавшегося ранее нематериального актива.

Использование добавочного капитала при списании ОС, подвергавшихся дооценке, оформляется в бухгалтерском учете на основании:

— инвентарных карточек учета основных средств (их можно разработать на основе унифицированных форм N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7), в которых в обязательном порядке отражались результаты переоценки;

— актов приема-передачи основных средств или других документов, на основании которых было произведено списание объектов ОС;

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Переоценка внеоборотных активов показывается по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов», а нераспределенная прибыль — по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса.

В Отчете об изменениях капитала в графе «Добавочный капитал» раздела I «Движение капитала» указывается:

— по строке 3100 («Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему») — величина добавочного капитала в году, предшествующему предыдущему;

— по строке 3222 («Переоценка имущества») — использование добавочного капитала при списании ОС, подвергавшихся дооценке ;

— по строке 3200 («Величина капитала на 31 декабря предыдущего года») — величина добавочного капитала на 31 декабря предыдущего года;

— по строке 3322 («Переоценка имущества») — использование добавочного капитала при списании ОС, подвергавшихся дооценке;

— по строке 3300 — величина добавочного капитала на 31 декабря отчетного года.

Пример

В учете организации числился станок. Первоначальная стоимость станка — 400 000 руб., сумма начисленной амортизации — 200 000 руб. По состоянию на 31 декабря станок был переоценен с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами). В следующем году станок продан за 500 000 руб.

При проведении переоценки в бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

В составе какого капитала учитывают суммы дооценки основных средств

СЧЕТ 01 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»

Счет 01 «Основные средства» предусмотрен для обобщения данных о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге.

Учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Основные средства принимают к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

— внесенных учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации в оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

— приобретенных за плату у других организаций и лиц, изготовленных и созданных в организации — исходя из фактических затрат организации по приобретению и изготовлению (сооружению) объектов основных средств. Фактическими затратами являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением этого объекта. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств;

— полученных от других организаций и лиц по договору дарения (безвозмездно) — по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

— полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами — исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств.

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включают в состав основных средств. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражают как незавершенное капитальное строительство.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель, учитываемые по группам затрат на закладку и выращивание многолетних насаждений и на проведение культуртехнических работ на землях, не требующих осушения, включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. По культуртехническим затратам ежегодно начисляют амортизацию и по истечении амортизационного срока списывают с баланса в установленном порядке, принятом для списания основных средств.

При перемещении основных средств — внутри организации (машин, взрослых животных и т.п.) на их балансовую стоимость составляют бухгалтерскую запись по дебету и кредиту счета 01 (по соответствующим объектам). При этом расходы по их перемещению относят на затраты производства (расходы на продажу). Затраты по перемещению строительных машин и механизмов застройщики учитывают в составе накладных расходов на аналитическом счете к субсчету 08-3 «Строительство объектов основных средств», а подрядные организации — на аналитическом счете «Содержание и эксплуатация строительных машин и механизмов» субсчета 20-4.

Приобретенные новые машины, оборудование и транспортные средства в состав основных средств зачисляют по стоимости приобретения за вычетом стоимости поступивших в комплекте с ними запасных частей, запасных шин, инструментов, которые приходуют по дебету субсчета 10-6 «Запасные части», субсчета 10-11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» или субсчета 01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», если срок полезного использования свыше 12 месяцев.

Скот всех видов, выращенный в организации и покупной (племенной, улучшенный и др.), переводят в основное стадо в сумме фактических затрат на выращивание или приобретение, включая расходы по доставке.

Молодые насаждения в состав основных средств зачисляют в сумме фактически произведенных затрат по их закладке. В последующие годы до сдачи насаждений в эксплуатацию к их стоимости присоединяют расходы на выращивание, включая затраты на пополнение, прочистку и уход. При сдаче насаждений в эксплуатацию их стоимость (в аналитическом учете) перечисляют со счета «Молодые насаждения» на счет «Насаждения в эксплуатации» в порядке бухгалтерской записи по субсчету 01-5 «Многолетние насаждения».

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при доставке, дооборудовании и реконструкции отражают по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальная стоимость основных средств также изменится после капитального ремонта, если при капитальном ремонте заменены основные узлы и детали. При этом стоимость старых узлов и деталей списываются (уменьшается первоначальная стоимость), а стоимость капитального ремонта относится в дебет счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, при этом по объектам производственного назначения — в кредит субсчета 83-2 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки», а по объектам основных средств социального назначения — в кредит субсчета 83-4 «Капитал, инвестированный в социальную сферу». Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных расходов, относится в кредит субсчета 91-1 в качестве операционного дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится в дебет субсчета 91-2 в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (дебетуется счет 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества относится по дебету счета 01-10 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду» в корреспонденции с кредитом счета 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Если объекты основных средств возводились или приобретались на долевых участиях и находятся в собственности двух или нескольких организаций, т.е. принадлежащих им на праве общей собственности, и объекты не могут быть разделены (неделимые вещи) либо не подлежат разделу в силу закона, то стоимость таких объектов основных средств отражается каждой организацией — участницей долевой собственности на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. При этом доля каждой организации — участницы долевой собственности устанавливается соглашением всех участников. Если доли участников долевой собственности не могут быть определены на основании закона и не установлены соглашением всех ее участников, то они считаются равными.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов и расходов.

Списание переданных безвозмездно основных средств организации производят после получения письменного подтверждения принимающей стороны об оприходовании принятых ею объектов. Основные средства, предоставленные другим организациям во временное пользование со счета 01 «Основные средства», не списывают, а учитывают на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При выбраковке продуктивного скота из основного стада и постановке на откорм их балансовую стоимость списывают со счета 01 в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме», а при их забое без постановки на откорм — в дебет субсчета 20-3 «Промышленные производства».

При продаже продуктивного скота основного стада без постановки на откорм балансовую стоимость отражают по кредиту счета 01 и дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». Продажную стоимость этого скота отражают на дебете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредите субсчета 91-1.

По рабочему скоту списание осуществляется через субсчет 01-11 «Выбытие основных средств».

Погибшие в результате стихийных бедствий молодые многолетние насаждения списывают по их стоимости на начало года с добавлением затрат на выращивание текущего года до момента гибели в дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные расходы». Если они были застрахованы, то страховое возмещение относят в кредит счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные доходы» в корреспонденции с дебетом субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

В случаях недостачи или порчи основных средств их остаточную стоимость относят с кредита счета 01-11 «Выбытие основных средств» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим отнесением на дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с кредитом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — в пределах балансовой стоимости — и счета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». Если конкретные виновники недостачи или порчи не установлены, то суммы, учтенные на счете 94, относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Основные средства, выделенные организацией своим филиалам, производственным единицам, находящимся на отдельных балансах, включаемых в баланс основной деятельности организации, принимают на учет получившие эти основные средства подразделения с кредита субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу», а головные организации списывают основные средства в дебет этого счета. Аналитический учет по субсчету 79-1 организация ведет отдельно по каждому подразделению, выделенному на отдельный баланс.

Купленные основные средства, бывшие в эксплуатации, с условием оплаты их в рассрочку принимают на учет по стоимости приобретения, а также расходы по доставке и установке (за минусом возмещаемых налогов) в дебет счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость основных средств, бывших в эксплуатации, приобретенных в рассрочку, — дебетуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 9 «Расчеты по прочим операциям».

При продаже основных средств разным организациям в рассрочку причитающуюся сумму отражают по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По мере поступления средств в оплату их учитывают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62.

При безвозмездной передаче основных средств результат от их выбытия, выявленный на субсчете 01-11 «Выбытие основных средств», списывают на субсчет 91-2 «Прочие расходы». На этот субсчет относят и расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.

К счету 01 «Основные средства» могут быть открыты субсчета:

01-1 «Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)»;

01-2 «Прочие производственные основные средства»;

01-3 «Непроизводственные основные средства»;

01-4 «Скот рабочий и продуктивный»;

01-5 «Многолетние насаждения»;

01-6 «Земельные участки и объекты природопользования»;

01-7 «Объекты неинвентарного характера»;

01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;

01-10 «Прочие объекты основных средств»;

01-11 «Выбытие основных средств».

На субсчете 01-1 «Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)» учитывают наличие и движение производственных основных средств основного вида деятельности, то есть средства, которые связаны с производством продукции, работ и услуг, являющимися основной целью деятельности организации в соответствии с учредительными документами.

Научно-производственные организации, находящиеся на самостоятельном балансе на этом субсчете, учитывают стоимость имеющихся основных средств.

На субсчете 01-2 «Прочие производственные основные средства» учитывают наличие и движение основных средств других отраслей и производств, служб и т.п., которые по своему назначению непосредственно не связаны с основной деятельностью организации.

На субсчете 01-3 «Непроизводственные основные средства» учитывают наличие и движение основных средств для обслуживания социально-бытовой сферы деятельности организации: жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения; организаций просвещения и т.п.

На субсчете 01-4 «Скот рабочий и продуктивный» учитывают наличие и движение всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота, отражаемого в составе основных средств.

На субсчете 01-5 «Многолетние насаждения» учитывают наличие и движение всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений, включая лесные полосы. Молодые и принятые в эксплуатацию многолетние насаждения учитывают по видам и годам посадки. Объектом учета является площадь посадки (гектар). Затраты по уходу за многолетними насаждениями, находящимися в эксплуатации, не увеличивают их стоимость, а относятся на себестоимость полученной продукции с этих насаждений. Амортизацию по молодым (не принятым в эксплуатацию) многолетним насаждениям не начисляют.

На субсчете 01-6 «Земельные участки и объекты природопользования» учитывают наличие и движение земельных участков, лесных и водных угодий, месторождений полезных ископаемых, переданных организации в собственность, а также приобретенных за плату в соответствии с действующим законодательством. По этим объектам основных средств амортизацию не начисляют.

На субсчете 01-7 «Объекты неинвентарного характера» учитывают наличие и движение капитальных вложений неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные организации в пользование. Вложения в собственные земельные и другие угодья, учитываемые в составе основных средств, после их завершения присоединяют к инвентарной стоимости объекта.

На субсчете 01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывают наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

На субсчете 01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду» учитывают лизинговое имущество, если по договору лизинга имущество числится на балансе лизингополучателя. Также на этом субсчете учитывают долгосрочно арендованные основные средства, если по условиям договора их отражают на балансе арендатора. Основные средства, арендуемые на других условиях, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

На субсчете 01-10 «Прочие объекты основных средств» учитывают наличие и движение прочих объектов основных средств, не поименованных выше.

На субсчете 01-11 «Выбытие основных средств» отражают выбытие объектов основных средств. Данный субсчет применяется по отношению выбытия амортизируемого объекта основных средств. По дебету этого субсчета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (дебет субсчета 01-11 «Выбытие основных средств» в корреспонденции с кредитом субсчетов 01-1, 01-2, 01-3, 01-4, 01-5, 01-7, 01-8, 01-9, 01-10) и расходы, связанные с выбытием основных средств (демонтаж оборудования, разборка зданий и сооружений). По кредиту этого субсчета отражается сумма накопленной амортизации по выбывающим объектам основных средств в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств», а также материальные ценности, полученные при ликвидации объектов (материалы, лом, утиль) в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы». Сальдо по этому субсчету переносится на счет 91 «Прочие прибыли и убытки» ежемесячно.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведут на инвентарных карточках по местам их нахождения, по группам и отдельным объектам основных средств в соответствии с классификацией основных средств, принятой Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359. При этом аналитический учет должен обеспечивать необходимые данные о наличии и движении основных средств на территории страны и за рубежом, а также для составления бухгалтерской отчетности. По основным средствам, содержащим драгоценные металлы, в инвентарных карточках должна быть указана масса этих металлов.

СЧЕТ 01 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

Переоценка основных средств по ФСБУ 6/2020

С 1 января 2022 года обязательным к применению станет ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (см. Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н «Об утверждении ФСБУ 6/2020 „Основные средства“ и ФСБУ 26/2020 „Капитальные вложения“). С этой же даты отменяется ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» N 91н, на которые компании ранее ориентировались при переоценке стоимости основных средств. Но новый ФСБУ можно применять добровольно досрочно. Поэтому в случае добровольного досрочного применения нового ФСБУ 6/2020 с 2021 года, переоценку стоимости основных средств за 2021 год следует проводить в соответствии с новым стандартом. Предлагаем вашему вниманию справочную информацию о сути переоценки основных средств по ФСБУ 6/2020.

В соответствии с ФСБУ 6/2020 объекты основных средств могут учитываться на балансе как по первоначальной, так и по переоцененной стоимости (с учетом переоценки). Введено новое понятие — инвестиционная недвижимость — это недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости, образует отдельную группу основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 стоимость объекта после переоценки — это текущая (восстановительная) стоимость. В новом стандарте — это переоцененная стоимость.

Теперь переоценку стоимости объектов основных средств имеют право проводить все организации, а не только коммерческие, как было установлено п. 15 ПБУ 6/01.

Изменены правила переоценки

После признания объект основных средств может отражаться в бухгалтерском учете по переоцененной стоимости. При этом стоимость объекта регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости (по правилам ПБУ 6/01 объект переоценивается по текущей (восстановительной) стоимости). Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Согласно ПБУ 6/01 переоценка проводится не чаще одного раза в год на конец отчетного периода. В ФСБУ 6/2020 указано: переоценка проводится по мере изменения справедливой стоимости ОС. Вместе с тем допустимо принять решение о проведении переоценки не чаще одного раза в год (по состоянию на конец отчетного года).

Для переоценки ОС, входящих в одну группу, должен применяться один способ проведения переоценки.

• единовременно при списании переоцененного объекта;
• по мере начисления амортизации по такому объекту.

Переоценка объектов инвестиционной недвижимости проводится в порядке, отличном от порядка переоценки других ОС.

Особенности переоценки объектов инвестиционной недвижимости следующие:

1. переоценка проводится на каждую отчетную дату;
2. первоначальная стоимость объекта (в том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной его справедливой стоимости;
3. дооценка или уценка объекта включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка этого объекта;
4. переоцениваемые объекты не подлежат амортизации.

Организация, принявшая решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, должна применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости.

Новый стандарт обязывает проводить проверку ОС на обесценение и учитывать изменения балансовой стоимости вследствие обесценения. Эти проверка и учет ведутся в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и обесценения по объекту ОС отражаются отдельно от его первоначальной стоимости и не изменяют ее (п. 39 ФСБУ 6/2020).

Порядок переоценки основных средств

В учетной политике организации следует закрепить решение и определить группы подлежащих переоценке основных средств.

Периодичность переоценки групп основных средств, отличных от инвестиционной недвижимости, определяется самостоятельно (исходя из того, насколько подвержена изменениям их справедливая стоимость) и закрепляется в учетной политике. Если принято решение проводить переоценку основных средств, отличных от инвестиционной недвижимости, не чаще одного раза в год, то переоценивают основные средства по состоянию на конец каждого отчетного года.

Переоценку основных средств проводят на основании приказа руководителя. В приказе определяют конкретные сроки проведения переоценки, сотрудников, ответственных за ее проведение, и перечень конкретных объектов основных средств, которые будут переоцениваться.

Порядок документального оформления результатов переоценки основных средств законодательно не установлен. Организации разрабатывают его самостоятельно и утверждают в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Обычно результаты переоценки вносят в инвентарную карточку объекта.

В бухгалтерском учете по-разному отражают результаты переоценки инвестиционной недвижимости и результаты переоценки основных средств, не относящихся к инвестиционной недвижимости.

Бухгалтерский учет результатов переоценки ОС

Результаты переоценки ОС (кроме инвестиционной недвижимости).

Результаты переоценки основных средств, отличных от инвестиционной недвижимости, можно отражать в учете двумя способами — в зависимости от выбранного способа пересчета стоимости основных средств (п. 17 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29):

1. можно пересчитывать первоначальную (переоцененную) стоимость и сумму накопленной амортизации так, чтобы балансовая стоимость основных средств после переоценки была равна его справедливой стоимости. В этом случае потребуются отдельные записи по корректировке — как для первоначальной стоимости, так и для амортизации;
2. можно сначала уменьшить первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств на сумму накопленной амортизации, а затем полученную балансовую стоимость пересчитать так, чтобы она была равна справедливой стоимости основных средств. В этом случае делают одну корректировочную запись.

Способ пересчета стоимости ОС, включенных в одну группу, должен быть одинаковым. Его следует закрепить в учетной политике.

Для разных групп основных средств можно установить разные способы пересчета.

При первом способе для пересчета стоимости основных средств вы можете использовать коэффициент, рассчитанный по формуле:

КфП — коэффициент пересчета,

СС — справедливая стоимость ОС на дату переоценки,

БС — балансовая стоимость ОС на дату переоценки.

Умножение первоначальной (переоцененной) стоимости до переоценки на коэффициент даст новое значение показателя для отражения в бухгалтерском учете.

При переоценке основных средств, отличных от инвестиционной недвижимости сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Отражение в учете операций по дооценке объекта основных средств (кроме инвестиционной недвижимости):

Содержание операции	Дебет	Кредит
При переоценке ОС путем пересчета первоначальной (переоцененной) стоимости и амортизации
При переоценке ОС путем пересчета первоначальной (переоцененной) стоимости и амортизации	01	83 (91-1)
Скорректирована накопленная амортизация при дооценке ОС	83 (91-2)	02
При переоценке ОС путем пересчета их балансовой стоимости
Первоначальная (переоцененная) стоимость уменьшена на сумму накопленной амортизации	02	01
Отражена дооценка ОС	01	83 (91-1)

Cумма уценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Отражение в учете операций по уценке основных средств (кроме инвестиционной недвижимости):

Содержание операции	Дебет	Кредит
При переоценке ОС путем пересчета первоначальной (переоцененной) стоимости и амортизации
Скорректирована первоначальная (переоцененная) стоимость ОС при его уценке	83 (91-2)	01
Отражено изменение накопленной амортизации при уценке ОС	02	83 (91-1)
При переоценке ОС путем пересчета их балансовой стоимости
Первоначальная (переоцененная) стоимость уменьшена на сумму накопленной амортизации	02	01
Отражена уценка ОС	83 (91-2)	01

Суммы переоценки, отраженные в составе совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток), формируют показатель накопленной дооценки таких основных средств. Первоначально накопленная дооценка отражается обособленно в составе капитала (добавочного) в бухгалтерском балансе организации.

Впоследствии накопленная на счете 83 «Добавочный капитал» дооценка списывается на нераспределенную прибыль организации одним из двух способов:

• единовременно при списании объекта основных средств, по которому была накоплена дооценка;
• по мере начисления амортизации по объекту основных средств (в размере, определяемом как положительная разница между величиной амортизации с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период без учета переоценок). Принятый организацией способ применяется в отношении всех отличных от инвестиционной недвижимости основных средств и должен быть закреплен в учетной политике.

Результаты переоценки инвестиционной недвижимости.

Если принято решение о переоценке инвестиционной недвижимости, то эта группа основных средств не должна амортизироваться.

Поэтому при переоценке необходимо просто скорректировать стоимость инвестиционной недвижимости (первоначальную или уже переоцененную) так, чтобы она стала равна ее справедливой стоимости

При переоценке инвестиционной недвижимости сумма дооценки или уценки объекта инвестиционной недвижимости включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка этого объекта (п. 21 ФСБУ 6/2020).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена дооценка инвестиционной недвижимости	03	91-1
Отражена уценка инвестиционной недвижимости	91-2	03

Результаты переоценки основных средств в налоговом учете

В налоговом учете результаты переоценки не учитывают вне зависимости от квалификации этого имущества в целях налогообложения (основные средства, прочее имущество и т.п.) — это не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Для целей исчисления налога на имущество с учетом положений ФСБУ 6/2020, Минфином России в письме от 22.12.2020 N 03-05-05-01/112530 разъяснено, что в целях применения пункта 1 статьи 375 Кодекса остаточная стоимость объектов недвижимости (в том числе инвестиционной недвижимости), учтенных на балансе в качестве основных средств, определяется исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением объектов основных средств.

Инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости, не подлежит амортизации. Согласно пункту 15 ФСБУ 6/2020 при оценке основных средств по переоцененной стоимости стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости. Следовательно, налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении инвестиционной недвижимости определяется без применения положений пункта 3 статьи 375 Кодекса.

Применение ПБУ 18/02 в случае переоценки ОС

Как применять ПБУ 18/02 в случае переоценки ОС, отличных от инвестиционной недвижимости?

В случае зачисления дооценки ОС в добавочный капитал в учете организации образуется особая временная разница — результат операции, не включаемой в бухгалтерскую прибыль (убыток). Ее величина равна разнице между балансовой стоимостью актива, сформированной в бухучете по результатам дооценки, и стоимостью ОС, принимаемой в целях налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13).

Эта временная разница является налогооблагаемой и приводит к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО) — бухгалтерская стоимость актива превышает налоговую, значит, в целях налогообложения организация сможет учесть меньше расходов, чем в бухгалтерском (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02, п. 4 Рекомендации Р-109/2019-КпР «Регистр учета временных разниц»).

Независимо от применяемого способа определения текущего налога на прибыль (способа отсрочки или балансового) при признании ОНО в учете организация делает запись:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражено ОНО	83	77

Погашение ОНО происходит в следующих случаях:

• при применении способа отсрочки — по мере начисления амортизации по ОС, при выбытии актива, при признании убытка от обесценения, а также при уценке ОС;
• при применении балансового способа — на конец отчетного периода при условии, что сумма возникших вычитаемых временных разниц, формирующих финансовый результат, превышает сумму налогооблагаемых и (или) достигнуто аналогичное соотношение по временным разницам, возникшим в результате переоценки и обесценения ОС (п. п. 5, 6 Рекомендации Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль»).

Записи по уменьшению ОНО такие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Способ отсрочки
Уменьшено ОНО в результате операций, формирующих финансовый результат	77	68
Уменьшено ОНО в связи с операциями, результат которых не формирует бухгалтерскую прибыль (убыток), — в случае отнесения суммы уценки (обесценения) на уменьшение добавочного капитала	77	83
Балансовый способ
Уменьшено ОНО в результате операций, формирующих финансовый результат	77	99
Уменьшено ОНО в связи с операциями, результат которых не формирует бухгалтерскую прибыль (убыток), — в случае отнесения суммы уценки (обесценения) на уменьшение добавочного капитала	77	83

В случае уценки ОС, по которым нет накопленной дооценки, в учете организации возникает вычитаемая временная разница. Ведь, поскольку налоговая стоимость актива превышает его балансовую стоимость, в налоговом учете организация сможет признать больше расходов, чем в бухгалтерском. Такая разница приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02, п. 4 Рекомендации Р-109/2019-КпР «Регистр учета временных разниц»).

Этот ОНА нужно уменьшать:

• при применении способа отсрочки — по мере начисления амортизации по ОС, при выбытии актива, при восстановлении убытка от обесценения, а также при дооценке ОС;
• при применении балансового способа — на конец отчетного периода при условии, что сумма возникших налогооблагаемых временных разниц, формирующих финансовый результат, превышает сумму вычитаемых и (или) достигнуто аналогичное соотношение по временным разницам, возникшим вследствие переоценки и обесценения ОС (п. п. 5, 6 Рекомендации Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль»).

Записи по признанию и уменьшению указанного ОНА такие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Способ отсрочки
Признан ОНА	09	68
Уменьшен ОНА в результате операций, формирующих финансовый результат	68	09
Уменьшен ОНА в связи с операциями, результат которых формирует добавочный капитал	83	09
Балансовый способ
Признан ОНА	09	99
Уменьшен ОНА в результате операций, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток)	99	09
Уменьшен ОНА в связи с операциями, результат которых формирует добавочный капитал	83	09

Как применять ПБУ 18/02 в случае переоценки инвестиционной недвижимости?

При переоценке инвестиционной недвижимости в учете организации возникают (п. 8 ПБУ 18/02, Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13, п. 4 Рекомендации Р-109/2019-КпР «Регистр учета временных разниц»):

• при дооценке ранее не уцененного объекта, а также в случае дооценки актива сверх ранее признанной уценки — налогооблагаемая временная разница в размере превышения бухгалтерской стоимости актива над налоговой, образовавшегося за счет переоценки, и соответствующее ей ОНО (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02);
• при уценке ранее недооцененного объекта, а также в случае уценки актива сверх накопленной дооценки — вычитаемая временная разница в размере превышения налоговой стоимости актива над бухгалтерской, образовавшегося за счет переоценки, и соответствующий ей ОНА (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Уменьшать ОНО нужно:

• при применении способа отсрочки — при уценке и обесценении объекта, а также при его выбытии (п. 18 ПБУ 18/02);
• при применении балансового способа — при условии, что на конец отчетного периода сумма вычитаемых временных разниц, формирующих финансовый результат, превышает сумму налогооблагаемых (п. 5 Рекомендации Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль»).

Уменьшать ОНА нужно:

• при применении способа отсрочки — при дооценке объекта, при восстановлении убытка от обесценения, а также в случае выбытия объекта (п. 17 ПБУ 18/02);
• при применении балансового способа — при условии, что на конец отчетного периода сумма налогооблагаемых временных разниц, формирующих финансовый результат, превышает сумму вычитаемых (п. 5 Рекомендации Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль»).

Пример признания и погашения ОНО и ОНА при переоценке инвестиционной недвижимости

У организации есть два объекта инвестиционной недвижимости, учитываемые по переоцененной стоимости:

• объект-1 с первоначальной стоимостью в бухгалтерском и налоговом учете 21 млн руб.;
• объект-2 с первоначальной стоимостью в бухгалтерском и налоговом учете 37 млн руб.

На отчетную дату X справедливая стоимость равна:

• объекта-1 — 28 млн руб.;
• объекта-2 — 40 млн руб.

На отчетную дату X + 1 справедливая стоимость равна:

• объекта-1 — 30 млн руб.;
• объекта-2 — 32 млн руб.

У организации нет других постоянных и временных разниц.

1. Бухгалтерские записи по переоценке инвестиционной недвижимости на отчетную дату X

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена дооценка объекта-1 (28 000 000 — 21 000 000)	03	91-1	7 000 000
Отражена дооценка объекта-2 (40 000 000 — 37 000 000)	03	91-1	3 000 000

Отражение в учете отложенных налогов после переоценки на отчетную дату X

1. Способ отсрочки

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Признано ОНО по объекту-1 (7 000 000×20%)	68	77	1 400 000
Признано ОНО по объекту-2 (3 000 000×20%)	68	77	600 000

2. Балансовый способ

Наименование	Балансовая стоимость, руб.	Налоговая стоимость, руб.	Разница, руб.
Объект-1	28 000 000	21 000 000	7 000 000
Объект-2	40 000 000	37 000 000	3 000 000
Итого	68 000 000	58 000 000	10 000 000

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Признано ОНО (10 000 000×20%)	99	77	2 000 000

2. Бухгалтерские записи по переоценке инвестиционной недвижимости на отчетную дату X + 1

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена дооценка объекта-1 (30 000 000 — 28 000 000)	03	91-1	2 000 000
Отражена уценка объекта-2 (40 000 000 — 32 000 000)	91-2	03	8 000 000

Отражение в учете отложенных налогов после переоценки на отчетную дату X + 1

1. Способ отсрочки

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Признано ОНО по объекту-1 (2 000 000×20%)	68	77	400 000
Погашено ОНО по объекту-2	77	68	600 000
Признан ОНА по объекту-2 ((8 000 000 — 3 000 000) x 20%)	09	68	1 000 000

2. Балансовый способ

Наименование	Балансовая стоимость, руб.	Налоговая стоимость, руб.	Разница, руб.
Объект-1	30 000 000	21 000 000	9 000 000
Объект-2	32 000 000	37 000 000	-5 000 000
Итого	62 000 000	58 000 000	4 000 000

Исходя из налогооблагаемой разницы на отчетную дату X + 1 — 4 000 000 руб., в учете организации на эту дату должно быть отражено ОНО в размере 800 000 руб. (4 000 000 руб. x 20%).

На отчетную дату X в учете отражено ОНО в размере 2 000 000 руб.

Следовательно, в учете надо отразить уменьшение ОНО на 1 200 000 руб. (2 000 000 руб. — 800 000 руб.):

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Уменьшено ОНО (2 000 000 — 800 000)	77	99	1 200 000

Помощь в применении новых ФСБУ

Требования ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» кардинально отличаются от применяемых ранее стандартов учета и требуют от финансовых специалистов пересмотра всей концепции ведения учета и формирования отчетности, а также внесения отдельных корректировок в учетную политику на 2021 и 2022 год.

Для бухгалтерии никогда не будет лишней помощь узких специалистов для верной трактовки проблем и помощи в разрешении сложных ситуаций. Особенно это актуально сейчас, после вступления в силу новых положений по отражению операций в бухгалтерском учете с полной отменой ранее действующих ПБУ.

• с 2021 года организация обязана применять ФСБУ 5/2019 «Запасы»;
• с 2022 года — ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (которые по решению организации могут применяться и досрочно с 2021 года).

Готовиться к внедрению стандартов и получать своевременные консультации важно уже сейчас. Аудиторы помогают правильно начать применение новых ФСБУ.