В какой срок нужно уплатить акциз при обязательной маркировке

III. Порядок, сроки уплаты акцизов и особенности налогообложения при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации

3.1. При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации акцизы уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации, за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации.

Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный Таможенным кодексом Российской Федерации, то сроки уплаты акцизов исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.

В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и таможенным законодательством может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты акцизов в порядке, установленном ГТК России.

3.2. По товарам, подлежащим обязательной маркировке акцизными марками установленного образца, оплата марок является авансовым платежом по акцизам.

Ставки авансового платежа в форме приобретения акцизных марок утверждаются Правительством Российской Федерации.

Цена одной акцизной марки на подакцизные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, установлена в размере:

0,75 рубля — на алкогольную продукцию;

0,075 рубля — на табак и табачные изделия.

Порядок приобретения акцизных марок, представления в таможенные органы отчета об их использовании и возврата таможенными органами денежных средств, уплаченных при покупке марок, устанавливается ГТК России по согласованию с Минфином России.

3.3. По желанию плательщика, акцизы могут уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком Российской Федерации.

3.4. Уплата акцизов в различных видах валют допускается только с согласия таможенного органа.

3.5. Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате акцизов производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации, — на день уплаты.

При пересчете иностранной валюты в валюту Российской Федерации и валюты Российской Федерации в иностранную валюту полученная сумма округляется по правилам округления до второго знака после запятой.

3.6. Акцизы уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.

В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, акцизы уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы акцизов на счета таможенных органов Российской Федерации.

По письменному разрешению ГТК России акцизы могут уплачиваться на счета ГТК России. Указанное разрешение выдается на основании письменного обращения плательщика в ГТК России. В этом случае таможенные органы принимают выписки банка и платежные поручения на перечисление денежных средств на счета ГТК России при наличии подтверждения ГТК России о поступлении уплаченных денежных средств на эти счета.

3.7. Акцизы могут уплачиваться таможенному органу как по безналичному расчету, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации.

Все банковские переводы, поступающие на счета таможенного органа, ГТК России должны быть оформлены в форме платежных поручений или других платежных документов в соответствии с порядком, установленным Центральным банком Российской Федерации и нормативными правовыми актами ГТК России.

3.8. Акцизы исчисляются и уплачиваются в соответствии с условиями избранного таможенного режима, по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При исчислении подлежащих уплате сумм акцизов в иностранной валюте или в валюте Российской Федерации полученная сумма округляется по правилам округления до второго знака после запятой.

3.9. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которого он был освобожден, либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, магазина беспошлинной торговли, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз уплачивается при ввозе указанных товаров на таможенную территорию Российской Федерации с последующим возвратом уплаченных сумм акциза при вывозе продуктов их переработки с таможенной территории Российской Федерации;

(в ред. письма ГТК РФ от 24.01.2001 N 01-06/2755)

(см. текст в предыдущей редакции)

5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

3.10. При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, не предназначенных для производственной или иной деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты акциза в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Уплата акциза при перемещении физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации подакцизных товаров производится в соответствии с правилами перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации, установленными законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами ГТК России.

В какой срок нужно уплатить акциз при обязательной маркировке

4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

12 февраля 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение Согласно Федеральному закону от 21 ноября 2022 года N 443-ФЗ «О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации с 1 июля 2023 года сахаросодержащие напитки признаются подакцизными товарами. Отразятся ли и как данные изменения на продаже товаров в магазинах? Появились ли в связи с этим или запланированы (законопроекты) ли ограничения при продаже данных товаров, изменения в налогообложении и прочие негативные последствия для магазинов (юридических лиц, оптовых покупателей, сетевых магазинов), или эти изменения затронут исключительно формирование цены товара? Будут ли внесены изменения на ввоз и продажу импортного товара данной категории?

Согласно Федеральному закону от 21 ноября 2022 года N 443-ФЗ «О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации с 1 июля 2023 года сахаросодержащие напитки признаются подакцизными товарами. Отразятся ли и как данные изменения на продаже товаров в магазинах? Появились ли в связи с этим или запланированы (законопроекты) ли ограничения при продаже данных товаров, изменения в налогообложении и прочие негативные последствия для магазинов (юридических лиц, оптовых покупателей, сетевых магазинов), или эти изменения затронут исключительно формирование цены товара? Будут ли внесены изменения на ввоз и продажу импортного товара данной категории?

4 июля 2023

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Акциз должны уплачивать производители сахаросодержащих напитков при реализации этой продукции, а также импортеры — при их ввозе на территорию РФ (но при дальнейшей продаже товара на территории РФ акциз они не уплачивают, а акциз, уплаченный при ввозе товара, включают в стоимость ввезенного товара).

Акциз исчисляется по ставке семь рублей за литр. Сумма акциза будет предъявляться покупателю сахаросодержащих напитков (отметим, что НДС начисляется на стоимость товара с учетом акциза).

Организация, осуществляющая только реализацию подакцизных товаров (как розничную, так и оптовую) и не являющаяся его производителем, импортером, плательщиком акцизов не признается и, соответственно, акциз не уплачивает, покупателям в УПД, счетах-фактурах не предъявляет, декларации не представляет.

Сумму акциза, предъявленную поставщиком (производителем сахаросодержащих напитков), покупатель включает в себестоимость товара (и в дальнейшем не выделяет ни в чеках, ни в первичных документах).

Таким образом, включение сахаросодержащих напитков в перечень подакцизных товаров может увеличить их стоимость для конечного покупателя (как минимум, на 7 руб./литр, при этом налогооблагаемая база по НДС учитывает эту сумму).

Не повлияет включение сахаросодержащих напитков в подакцизные товары на возможность применения специальных систем налогообложения (ЕСХН, УСН, ПСН и т.д.).

Планируется включение безалкогольных напитков, в т.ч. содержащих добавки сахара, в перечень товаров, подлежащих обязательной маркировке. В настоящее время проводится эксперимент (по август 2023 (в проекте — по февраль 2024 г.)) по маркировке этих напитков с добровольным участием.

Иные предложения, проекты законодательных актов об ограничении ввоза, реализации и употребления сахаросодержащих напитков не обнаружены. В некоторых субъектах РФ установлен запрет на розничную продажу безалкогольных тонизирующих напитков несовершеннолетним.

Обоснование вывода:

С 01.07.2023*(1) подакцизными товарами признаются сахаросодержащие напитки (подп. 23 п. 1 статьи 181 НК РФ).

Если напитки соответствуют критериям отнесения к сахаросодержащим, указанным в подпункте 23 п. 1 ст. 181 НК РФ, то такие напитки признаются подакцизными товарами*(2).

Отметим, что положения главы 22 «Акцизы» НК РФ не содержат конкретных указаний по порядку подтверждения характеристик товара с целью отнесения его к подакцизным. Согласно п. 1 части 4.1 ст. 4 ТР ТС 022/2011 «Пищевая продукция в части ее маркировки», утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 9 декабря 2011 г. N 881, маркировка упакованной пищевой продукции должна содержать информацию, в частности, о составе пищевой продукции и о показателях пищевой ценности пищевой продукции.

Налогоплательщиками акцизов при совершении операций с подакцизными товарами (сахаросодержащими напитками) являются (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ):

— производители подакцизных товаров. К производству приравниваются, в частности, любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала). То есть ситуация, когда один или несколько исходных компонентов до смешения не являлись подакцизными товарами (либо в отношении которых установлены более низкие ставки акциза), но после смешения изменили свойства и приобрели характеристики подакцизного товара или товара с более высокой ставкой акциза (п. 3 ст. 182 НК РФ)*(3);

• импортеры подакцизных товаров (подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ)*(4);
• лица, осуществляющие продажу конфискованных подакцизных товаров*(5).

Такие лица исчисляют сумму акциза как произведение налоговой ставки и объема реализованных (переданных) или ввезенных подакцизных товаров (п. 1 ст. 194 НК РФ). Ставка акциза — 7 рублей за литр (подп. 40 п. 1 ст. 193 НК РФ).

Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза (п. 1 ст. 198 НК РФ). Отметим, что налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров с учетом акцизов (п. 1 ст. 154 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ).

Налогоплательщик в расчетных документах, в том числе в первичных учетных документах и счетах-фактурах, соответствующую сумму акциза должен выделять отдельной строкой (п. 2 ст. 198 НК РФ)

Таким образом, организация, осуществляющая только реализацию сахаросодержащих напитков (как розничную, так и оптовую) и не являющаяся производителем, импортером данной продукции, плательщиком акцизов не признается (п. 2 ст. 179 НК РФ, п. 1 ст. 182 НК РФ).

Сумму акциза, предъявленную ей поставщиком-налогоплательщиком или уплаченную ею при ввозе сахаросодержащих напитков, организация учитывает в стоимости приобретенных подакцизных товаров (п. 2 ст. 254 НК РФ с учетом п. 2 ст. 199 и п. 3 ст. 199 НК РФ, подп. «б» и «е» п. 11 ФСБУ 5/2019). Смотрите также письма Минфина России от 30.10.2020 N 03-13-05/94804, от 25.11.2020 N 03-13-05/102566, от 18.10.2017 N 03-13-06/67869, от 13.03.2017 N 03-13-05/13886.

В дальнейшем, при перепродаже подакцизных товаров, такая организация (а также импортеры) акциз не исчисляет и покупателю не предъявляет (ст. 198 НК РФ, смотрит также письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-07-06/15).

При реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу сумма акциза включается в цену указанного товара и в чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется (п. 4 ст. 198 НК РФ).

Влияние на иные сферы налогообложения

Не повлияет включение сахаросодержащих напитков в подакцизные товары:

• на возможность применять ЕСХН, УСН (и АУСН), ПСН и налог на профессиональный доход (подп. 2 п. 6 ст. 346.2, подп. 8 п. 3 ст. 346.12, подп. 2 п. 6 ст. 346.43 НК РФ, п. 9 части 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, п. 1 части 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ дополнены соответствующими уточнениями в части подакцизных товаров);
• на возможность продажи их через вендинговые аппараты без выдачи кассового чека (при условии выполнения некоторых требований) (подп. 2 пункта 5.1 статьи 1.2 Закона о применении ККТ дополнен соответствующим уточнением).

Как указывалось выше, покупатель подакцизного товара (приобретенного для целей, не связанных с производством иной подакцизной продукции) сумму акциза, предъявленного ему налогоплательщиками, учитывает в стоимости товара (которая относится на расходы в общем порядке).

Маркировка

В целях недопущения нелегальной продукции на рынке планируется ввести обязательную маркировку сахаросодержащих напитков (по аналогии с молочной продукцией, водой и т.п.).

С 1 июня по 31 августа 2023 года (предложен новый срок — по 1 февраля 2024 г.*(6)) проходит эксперимент по маркировке и прослеживанию безалкогольных напитков в системе маркировки «Честный знак».

Перечень отдельных видов безалкогольных напитков, в том числе с соком, и соков, подлежащих маркировке средствами идентификации, утвержден постановлением Правительства РФ от 29.05.2023 N 858, вступает в силу с 7 июня 2023 г.).

Участники оборота безалкогольных напитков, операторы электронного документооборота и операторы фискальных данных участвуют в эксперименте на добровольной основе. После завершения эксперимента возможно внедрение обязательной маркировки этих товаров. Это потребует от участников оборота (производители, импортеры безалкогольных напитков, организации оптовой и розничной торговли, организации, оказывающие услуги общественного питания) выполнения требований, связанных с оборотом маркированных товаров, в частности:

• регистрация в системе «Честный знак»;
• осуществление документооборота с поставщиками и покупателями через ЭДО;
• приобретение оборудования для нанесения и считывания кодов маркировки и передачи сведений о розничной реализации товара путем передачи сведений, формируемых ККТ, через ОФД.

Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Обязательная маркировка товаров: действующие системы контроля, пилотные проекты.

Ограничения

Предложения, проекты законодательных актов об ограничении ввоза, реализации и употребления сахаросодержащих напитков не обнаружены. Отметим, что в некоторых субъектах РФ установлен запрет на розничную продажу безалкогольных тонизирующих напитков (безалкогольные напитки, содержащие кофеин и/или другие тонизирующие компоненты в количестве, достаточном для обеспечения тонизирующего эффекта на организм человека) несовершеннолетним (смотрите Справку об ограничении продажи алкоголя и энергетиков).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каткова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Для налогоплательщиков, включенных по состоянию на 1 октября 2022 года в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, обязанность по уплате указанного акциза вводится с 1 октября 2023 года.

*(2) Сахаросодержащими напитками признаются упакованные в потребительскую упаковку, изготовленные с использованием питьевой или минеральной воды напитки, в состав которых в качестве компонентов входят сахар (глюкоза, фруктоза, сахароза, декстроза, мальтоза, лактоза), и (или) сироп с сахаром, и (или) мед и количество углеводов в пищевой ценности которых составляет более 5 граммов на 100 мл напитка.

При этом объемная доля этилового спирта в указанных напитках не должна превышать 1,2% включительно (подп. 23 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Не признаются сахаросодержащими напитками (п. 3 ст. 181 НК РФ):

1) специализированная пищевая продукция, прошедшая государственную регистрацию специализированной пищевой продукции в соответствии с правом Евразийского экономического союза, обогащенная пищевая продукция, за исключением тонизирующих напитков и напитков, в состав которых в качестве компонента входит двуокись углерода;

2) алкогольная продукция, указанная в подп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ, виноградное, пивное, плодовое, медовое и иное сусло, плодовые сброженные материалы, квасы с содержанием этилового спирта до 1,2 процента включительно;

3) соки, сокосодержащие напитки, нектары, морсы, сиропы, молоко, молочная продукция, кисели и (или) напитки на растительной основе, произведенные из зерна злаковых, зернобобовых, масличных культур, орехов, кокоса и (или) продуктов их переработки, за исключением тонизирующих напитков и напитков, в состав которых в качестве компонента входит двуокись углерода.

*(3) Полностью п. 3 ст. 182 НК РФ (его редакция остается прежней): «В целях настоящей главы к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями технических регламентов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются в установленном законодательством Российской Федерации порядке, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 настоящего Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала)».

Под понятие «производство», например, подпадает приобретение алкогольной продукции и последующий ее розлив в потребительскую тару, что признается завершением ее производства. Розлив представляет собой часть общего процесса производства алкогольной продукции, после которого она становится самостоятельным товаром с большей степенью обработки (постановления Президиума ВАС РФ от 15.08.1995 N 4685/95, от 12.03.1996 N 2024/95, от 16.04.1996 N 7563/95).

То есть, как видим, сахаросодержащие напитки не добавлены в фразу «розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров». Полагаем, что это является упущением законодателя, и не исключаем, что данная норма будет дополнена.

*(4) Акциз, как и НДС, уплачивается в составе таможенных платежей таможенному органу (при ввозе из третьих стран (подп. 1 п. 1 ст. 185 НК РФ, п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС)) или налоговому органу (кроме маркированной федеральными специальными марками) — при ввозе из стран ЕАЭС (п. 1 ст. 186 НК РФ, п. 27 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (п. 7 ст. 2, ст. 12 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ)).

Дальнейшая реализация импортированной подакцизной продукции не признается объектной операцией. Соответственно, у импортера не возникает обязанности по исчислению и уплате акциза, а также представлению декларации (ст. 179, 182 НК РФ, письма Минфина России от 20.04.2015 N 03-07-06/22469, УФНС России по г. Москве от 06.03.2007 N 19-11/20447).

*(5) Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность (подп. 6 п. 1 ст. 182 НК РФ).

*(6) Смотрите проект постановления Правительства Российской Федерации «О проведении на территории Российской Федерации эксперимента по маркировке средствами идентификации отдельных видов безалкогольных напитков, в том числе с соком, и соков» (подготовлен Минпромторгом России 29.03.2023).

Уплата акцизов при ввозе подакцизных товаров Таможенного союза

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ подакцизные товары, ввозимые на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (до 01.01.2011 — на таможенную территорию РФ), признаются объектом обложения акцизом. При этом назначение ввозимого товара (с целью использования в качестве сырья для производства продукции, для перепродажи и др.) роли не играет. Указанные поправки связаны с началом функционирования единой таможенной территории Таможенного союза, которую составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств — членов Таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства — члены Таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией.

Для справки. Территория РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, — это территория РФ, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми РФ осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ и нормами международного права (новое положение п. 2 ст. 11 НК РФ).

Предприятия торговли должны учитывать, что список подакцизных товаров, приведенный в п. 1 ст. 181 НК РФ, изменен. В него среди прочего входят:
— спирт этиловый из всех видов сырья;
— спирт коньячный (ранее данный вид спирта не признавался подакцизным товаром, изменение направлено на предотвращение его нелегального оборота);
— спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением алкогольной продукции, указанной в пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ. Отметим: до 01.01.2011 не рассматривалась в качестве подакцизных товаров парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно, и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл. Теперь к этому списку добавилась парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;
— алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%). Пиво и напитки, изготовленные на его основе, теперь выделены не в отдельный вид подакцизных товаров, а включены в состав алкогольной продукции, поэтому меняется порядок исчисления и уплаты акцизов по этим товарам производителями;
— табачная продукция;
— автомобили легковые;
— мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.).

Импорт подакцизных товаров Таможенного союза

Особенности взимания акциза при ввозе подакцизных товаров Таможенного союза установлены ст. 186 НК РФ (изменения, внесенные в эту статью Федеральным законом N 306-ФЗ, вступили в силу с 01.01.2011). Прежде чем переходить к нормам данной статьи, заглянем в международные договоры, формирующие договорно-правовую базу Таможенного союза в части взимания косвенных налогов (НДС и акциза) при импорте товаров.
Принцип взимания косвенных налогов при импорте товаров установлен ст. 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе». Итак, при импорте товаров на территорию одного государства — участника Таможенного союза с территории другого государства — участника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера. При этом законодательством последнего может быть установлено иное в отношении товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). Кроме того, косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства — участника Таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию. Еще один момент: ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства.
На основании ст. 4 указанного Соглашения взимание косвенных налогов и контроль за их уплатой при импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным Протоколом, заключаемым между Правительствами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации. Таковым является Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее — Протокол). В нем порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров установлен ст. 2. Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым с территории одного государства на территорию другого, оба из которых являются членами Таможенного союза, осуществляется налоговым органом государства, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков — собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения (с учетом отдельных особенностей). Данное правило не распространяется на товары, подлежащие маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). По ним взимание акцизов осуществляется таможенными органами государства — члена Таможенного союза, если это предусмотрено законодательством данного государства (п. 12 ст. 2 Протокола).

Для справки. В целях применения положений Протокола собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или переход права собственности на товары к которому предусмотрен договором (контрактом).

Таким образом, порядок взимания акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства — члена Таможенного союза, зависит от того, подлежит ли маркировке акцизными марками ввозимый товар. Подтверждение этому теперь можно найти и в Налоговом кодексе. Согласно п. 1 ст. 186 НК РФ при ввозе на территорию РФ с территории государства — члена Таможенного союза подакцизных товаров Таможенного союза акцизы взимаются налоговыми органами при условии, что эти товары не подлежат маркировке акцизными марками в соответствии с законодательством РФ. Взимание акцизов по ним — обязанность таможенных органов, осуществляемая в порядке, установленном новой ст. 186.1 НК РФ.

Подакцизные товары, подлежащие маркировке

В соответствии с законодательством РФ маркировке акцизными марками подлежит табачная и алкогольная продукция. На основании п. 2 ст. 4 Федерального закона от 22.12.2008 N 268-ФЗ «Технический регламент на табачную продукцию» табачная продукция подлежит маркировке специальными (акцизными) марками, исключающими возможность их подделки и повторного использования. При этом табачная продукция иностранного производства, ввозимая на территорию РФ с целью ее реализации, подлежит обязательной маркировке акцизными марками, изготовление которых осуществляется в соответствии с образцами, утвержденными ФТС по согласованию с Минфином с учетом Требований, установленных Постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 76. Акцизные марки приобретаются импортерами в таможенных органах, уполномоченных на обеспечение ими импортеров, по месту государственной регистрации.
Обязательной маркировке акцизными марками при ввозе на территорию РФ подлежит также алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции. Маркировка иной алкогольной продукции, а также маркировка иными марками, не предусмотренными Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции», не допускается (п. 2 ст. 12 указанного Закона). Требования к образцам акцизных марок для маркировки импортируемой алкогольной продукции установлены Постановлением Правительства РФ от 21.12.2005 N 786. Как и в случае с табачными акцизными марками, марки на алкоголь приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции.
Уплата акцизов по маркируемым подакцизным товарам производится в сроки, установленные законодательством государства — члена Таможенного союза (п. 7 ст. 2 Протокола). В Налоговом кодексе эти сроки определены ст. 186.1: обязанность по уплате акцизов по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства — члена Таможенного союза, возникает со дня ввоза маркированных товаров на территорию РФ (п. 1). При этом акциз должен быть перечислен на счет Федерального казначейства не позднее пяти дней со дня принятия на учет ввезенных маркированных товаров (п. 4). Сумма акциза исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по налоговым ставкам, установленным ст. 193 НК РФ, действующим на день уплаты акциза (п. 3). При этом налоговая база определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком ввозимых подакцизных товаров, но не позднее даты подачи статистической декларации на маркированные товары, если статистическое декларирование по таким товарам предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
В соответствии с требованиями п. 5 ст. 186.1 НК РФ для целей уплаты акциза по маркированным товарам Таможенного союза в таможенный орган необходимо представить документы (их копии, заверенные в установленном порядке) по списку, приведенному в этом пункте. Первым в данном перечне идет заявление на бумажном носителе и в электронном виде по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, в количестве экземпляров, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Федеральная таможенная служба в Письме от 13.01.2011 N 01-11/256 прокомментировала, что, пока форма заявления не утверждена, допускается принимать заявления об уплате акциза по маркированным товарам Таможенного союза в произвольной форме с обязательным указанием в них расчета суммы акциза, подлежащей уплате.

Подакцизные товары, не подлежащие маркировке

В отношении этих товаров налоговая база для исчисления акцизов определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров (п. 4 ст. 2 Протокола). Сумма акциза исчисляется по налоговым ставкам, установленным законодательством государства — члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, и подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. В этот же срок в налоговый орган необходимо представить налоговую декларацию по косвенным налогам (в настоящее время используется форма декларации, утвержденная Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н). Одновременно с декларацией в налоговый орган подаются документы (либо их копии, заверенные в установленном законодательством РФ порядке), список которых приведен в п. 8 ст. 2 Протокола.
Учтите, если в отчетном месяце налогоплательщиком не осуществлялось принятие на учет импортированных товаров, а также если в отчетном месяце у налогоплательщика не наступил срок лизингового платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга, в отношении товаров (предметов лизинга), то декларация в налоговый орган по месту постановки на учет налогоплательщика не представляется (п. 4 Письма Минфина России от 22.07.2010 N 03-07-15/101).

Особенности ввоза пива в РФ

В отношении пива, ввезенного из-за рубежа в РФ и оформляемого по таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления или реимпорта, применяются меры тарифного и нетарифного регулирования. В частности, речь идет о маркировке пива средствами идентификации в соответствии с федеральным законом №381-ФЗ от 28 декабря 2009 года и соглашением ЕАЭС от 2 февраля 2018 года[1]. Данная маркировка должна сопровождаться предоставлением сведений в информационную систему мониторинга «Честный знак». Кроме того, на пиво должны быть оформлены документы о соответствии техническим регламентам. Необходимо уплатить таможенные пошлины и акциз.

Сроки введения обязательной маркировки пива в системе «Честный знак»

Согласно Постановлению Правительства РФ от 30 ноября 2022 года, установлены даты, начиная с которых перемещение, перевозка по РФ и ввоз в РФ немаркированного пива запрещен, а именно:

• пива в кегах – с 1 апреля 2023 года;
• пива в стеклянной или полимерной упаковке – с 1 октября 2023 года;
• пива в других видах потребительской упаковки – с 15 января 2024 года.

Данный запрет не распространяется на пиво в соответствующей упаковке, если оно было ввезено из ЕАЭС, выпущено для внутреннего потребления или по процедуре реимпорта до установленных дат. Иными словами, если, скажем, импортное пиво в стеклянных бутылках было растаможено 30 сентября 2023 года, то оно еще может реализовываться без маркировки. Если же оно растаможено 1 октября 2023 года, то оно уже должно быть промаркировано в обязательном порядке.

Требования к компаниям, осуществляющим маркировку в системе «Честный знак»

Маркировка продукции осуществляется компанией-импортером. Для этих целей необходимо соблюсти ряд требований:

1. Зарегистрировать компанию на Госуслугах.
2. Обзавестись усиленной квалифицированной электронной подписью на генерального директора.
3. Подключиться к ЕГАИС в части отражения оборота такой продукции.
4. Выполнять учет оборота пива с применением спецоборудования.

Правила предоставления сведений в систему «Честный знак» отражены в Постановлении Правительства РФ от 31 декабря 2020 года №2466.

Данные о пиве, которое промаркировано, выпущено для внутреннего потребления и поступило на реализацию отражаются в системе «Честный знак» и в системе ЕГАИС. Конечным этапом будет вывод из оборота.

Подтверждение о соответствии ТР ТС

В отношении пива применимы следующие технические регламенты:

• ТР ТС 021/2011 «Безопасность пищевой продукции».
• ТР ТС 022/2011 «Пищевая продукция в части ее маркировки».

А значит, кроме маркировки в системе «Честный знак», необходимо получить документы о соответствии ТР ТС, выбрав желаемую схему сертификации или декларирования о соответствии. Документы оформляются в аккредитованных органах по сертификации. Товары, соответствующие ТР ТС, маркируются наклейкой «ЕАС».

Меры тарифного регулирования

Под мерами тарифного регулирования понимается уплата различных таможенных платежей, а именно:

• ввозной таможенной пошлины;
• НДС;
• акциза.

Суммы соответствующих таможенных платежей зависят от таможенной стоимости, объема и вида упаковки, объема спирта.

Ставка ввозной таможенной пошлины определяется по коду ТН ВЭД:

• 2203 00 010 0 – солодовое пиво в бутылках емкостью 10 л или менее – 0,018 евро/л;
• 2203 00 090 0 – солодовое пиво в прочих упаковках емкостью 10 л или менее — 0,018 евро/л;
• 2203 00 100 0 – солодовое пиво емкостью более 10 л – 0,04 евро/л.
• 2202 91 000 0 – безалкогольное пиво — 0,1 евро/л.

Ставки акциза утверждены согласно Письму 05-83/78538 от 29.12.2021 ФТС России (О взимании и учете акцизов, уплачиваемых в доход федерального бюджета):

• для пива с содержанием этилового спирта более 8,6% — 47 руб./л
• для пива с содержанием этилового спирта до 8,6% — 25 руб./л.
• для безалкогольного пива, содержащего в составе сахара (фруктозу, глюкозу или другие виды, включая мед), более 5 г углеводов на 100 мл напитка – 7 руб./л.

При этом безалкогольное пиво, т.е. то, в котором доля этилового спирта не превышает 0,05%, акцизом не облагается.

При расчете НДС и таможенных сборов учитывается таможенная стоимость.

Ставки таможенных сборов следующие:

Таможенная стоимость (рублей)

Сумма таможенного сбора (рублей)

НДС рассчитывается как 20% от сумм таможенной стоимости, акциза и ввозной таможенной пошлины.

Рекомендуется уплачивать таможенные платежи с запасом на случай непредвиденных ситуаций. Излишек потом можно вернуть.

Места доставки и таможенного декларирования

Пиво не относится к лицензируемым товарам, несмотря на то, что большая часть пива является алкогольной продукцией. Поэтому не требуется хранение пива на СВХ акцизного таможенного поста. Выбор СВХ относительно свободный. При выборе необходимо руководствоваться соблюдением условий безопасного хранения груза. Однако таможенную декларацию все равно нужно подавать на Специализированный акцизный пост[2]. Сделать это можно удаленно.

Документы для ввоза пива на таможенную территорию ЕАЭС (в РФ)

Партия пива, которая ввозится на территорию РФ, для целей таможенного оформления сопровождается пакетом документации, куда входят:

1. Документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений.
2. Транспортные документы (CMR – для автотранспорта, морской коносамент – для морского транспорта, железнодорожная накладная – для железнодорожного.
3. Коммерческие документы: контракт ВЭД, спецификация с перечнем товаров, инвойс с условиями поставки и стоимостью товаров.
4. Документы, подтверждающие страну происхождения.
5. Документы, подтверждающие расходы, связанные с доставкой товаров в РФ.
6. Документы, подтверждающие уплату лицензионных платежей.
7. Письма от правообладателей торговых марок.
8. Подтверждение уплаты таможенных платежей.

После выпуска для внутреннего потребления основным документом, сопровождающим алкогольную продукцию становится товарно-транспортная накладная.

Мы можем оказать содействие в получении документов о соответствии техническим регламентам, так как у нас есть договоры с органами по сертификации. Поможем с таможенным оформлением пива и подготовкой соответствующих документов. Возможна работа по индивидуальной схеме.

[1] Федеральный закон от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» в рамках Соглашения от 2 февраля 2018 г. «О маркировке товаров средствами идентификации в Евразийском экономическом союзе», подписанного в Алмате 2 февраля 2018 года.

[2] п. 4 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 8 сентября 2020 г. N 185н «О компетенции таможенных органов по совершению определенных таможенных операций и осуществлению конкретных функций в отношении подакцизных и определенных видов товаров»

Уважаемые клиенты!

Мы работаем только с юридическими лицами, являющимися получателями, отправителями, собственниками грузов, а также готовой коммерческой документацией на товар.

Расчет таможенных платежей, классификация кода ТНВЭД ЕАЭС осуществляется на платной основе, в рамках проведения персональной консультации. Нам необходимо предоставить внешнеторговый договор с поставщиком, инвойс, упаковочный лист на готовую к отгрузке товарную партию.

Подробнее об особенностях таможенного оформления различных категорий товаров вы можете узнать в разделе «Полезная информация», воспользовавшись поиском.

Самостоятельно рассчитать таможенные платежи вы можете с помощью нашего калькулятора.