Энциклопедия решений. Налоговые преференции по налогу на прибыль (освобождение, пониженные ставки и пр.)
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 НК РФ). Несмотря на довольно широкое определение льгот, в главе 25 НК РФ этот термин прямо не используется (косвенное упоминание о льготах есть в отношении международных договоров). То есть формально льготы по налогу на прибыль организаций в НК РФ не установлены. Однако глава 25 НК РФ предусматривает иные варианты снижения платежей по налогу на прибыль как для отдельных категорий лиц, так или при совершении некоторых операций.
Лица, не являющиеся плательщиками налога на прибыль
— до 2017 года — различные организации, участвовавшие в проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
— с 2014 года различные организации FIFA (Federation Internationale de Football Association), указанные в Федеральном законе от 07.06.2013 N 108-ФЗ, участвующие в подготовке и проведении ЧМ по футболу FIFA 2018 года.
2) Освобождены от обязанностей по уплате налога на прибыль организации, применяющие специальные налоговые режимы в виде ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), УСН (п. 2 ст. 346.11), ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ)*(1)
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Участники проекта «Сколково» могут получить освобождение от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль при соблюдении условий, перечисленных в ст. 246.1 НК РФ
Операции, не признаваемые для целей налогообложения прибыли реализацией
Перечень операций, которые не признаются для целей налогообложения прибыли реализацией, перечислены в п. 3 ст. 39 НК РФ. Следовательно, при осуществлении таких операций объекта налогообложения налогом на прибыль не возникает
Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
Специальные (пониженные) налоговые ставки
Установлены размеры пониженных налоговых ставок:
1) ставка 15% — по дивидендам, полученным иностранными компаниями, и по процентам по некоторым ценным бумагам;
3) ставка 13% — по большинству доходов, полученных в виде дивидендов российскими организациями;
2) ставка 9% — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам , эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также иным доходам, указанным в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ;
— по дивидендам, отвечающим определенным условиям;
— по процентам по некоторым государственным и муниципальным облигациям;
— по доходам от реализации долей в УК и акций российских организаций, которые непрерывно находились в собственности не менее 5 лет;
— по прибыли ЦБ РФ;
— по прибыли участников проекта «Сколково»;
4) установлены нулевые и/или пониженные ставки:
— для участников региональных инвестиционных проектов;
— для резидентов территории опережающего социально-экономического развития, а также для резидентов свободного порта Владивосток;
— для участников свободной экономической зоны (Крыма и Севастополя);
— для участников ОЭЗ в Магаданской области
— использование амортизационной премии по приобретенным основным средствам или расходам на их реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение (второй абзац п. 9 ст. 258 НК РФ;
— применение повышающих коэффициентов к основной норме амортизации по отдельным видам основных средств (ст. 259.3 НК РФ)
*(1) Для налогоплательщиков УСН, ЕСХН — за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ. Для плательщиков ЕНВД — в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Преференции в налогообложении
Преференции в налогообложении — это механизм, с помощью которого можно уменьшить налоговую нагрузку на предпринимателей для предоставления им более комфортных условий развития.
Основная задача преференции
Стимулировать те направления промышленности, сельского хозяйства и других сфер деятельности, которые развиваются плохо. Либо дать предпринимателям дополнительную мотивацию использовать энергосберегающие технологии, работать в сфере инновационных разработок, снижать вред для окружающей среде и так далее.
С помощью преференций можно решать
Социальные, политические, экологические и другие проблемы, возникающие в государстве в целом, в отдельном регионе или сфере.
Термин «преференции» нельзя отождествлять с льготами. Последние представляют собой варианты освобождения от уплаты налогов, которые подвергаются строгому контролю со стороны фискальных органов. Все льготы по налоговым платежам отражаются в соответствующих учетах. А преференции, как правило, не отражаются в декларациях в традиционном понимании этого слова.
Суть преференций
Она дает плательщику налога уменьшить налогооблагаемую базу или сумму налоговых платежей, которые перечисляются в бюджет. Например, по некоторым видам экспортных операций ставка налога на добавленную стоимость составляет 0%. Причем плательщик согласно ст. 171 НК РФ не имеет права выбирать, пользоваться ему нулевой ставкой или нет. Следовательно, подобную ситуацию нельзя рассматривать как льготу, это преференция.
Нормативное регулирование преференций
Осуществляется не только налоговым кодексом, но и другими законодательными и подзаконными актами. В связи с этим плательщикам сложно использовать этот инструмент для оптимизации налоговой нагрузки. Поэтому в этом случае рекомендуется обращаться к консалтинговым компаниям, в которых работают специалисты в этом вопросе.
Существует несколько видов преференций:
Территориальные Предназначены для увеличения темпов развития отдельных территорий. Например, технопарки для компаний, работающих в сфере инноваций, офшорные зоны и т.п. Отраслевые Направлены на развитие какой-либо отрасли экономики. Например, преференции для предприятий, работающих в сфере здравоохранения или в горно-металлургической отрасли. Целевые Применяются для конкретных субъектов предпринимательства с целью их социальной и экономической поддержки. Интравекторные Они действуют в пределах одного налога. Например, применение прогрессивной или регрессивной налоговой ставки по НДС или прибыли. Функциональные К ним относятся ускоренная амортизация, отнесение на валовые расходы денежных средств, перечисленных в благотворительные фонды и т.п.
Услуги КСК ГРУПП
- Услуги связанные с налогами
- Бухгалтерский консалтинг
Разъяснение ФАС России «О предоставлении преференции в виде налоговых льгот»
Льготами по налогам и сборам в соответствии с частью 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
Согласно пункту 20 статьи 4, государственные или муниципальные преференции — предоставление федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, иными осуществляющими функции указанных органов органами или организациями отдельным хозяйствующим субъектам преимущества, которое обеспечивает им более выгодные условия деятельности, путем передачи государственного или муниципального имущества, иных объектов гражданских прав либо путем предоставления имущественных льгот, государственных или муниципальных гарантий.
Таким образом, предоставление отдельным категориям налогоплательщиков соответствующих налоговых льгот не будет являться государственной преференцией в понимании пункта 20 статьи 4 Закона о защите конкуренции при соблюдении равных условий их предоставления.
В случае если налоговые льготы будут носить индивидуальный характер и предоставляться отдельным хозяйствующим субъектам, данные льготы будут являться государственной или муниципальной преференцией, согласно пункту 20 части 4 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ «О защите конкуренции».
Энциклопедия решений. Налоговые преференции по НДФЛ (освобождение, необлагаемые доходы, вычеты)
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 НК РФ). Несмотря на довольно широкое определение льгот, в главе 23 НК РФ этот термин прямо не используется (косвенное упоминание о льготах есть в отношении международных договоров). То есть формально льготы по налогу на доходы физических лиц в НК РФ не установлены. Однако глава 23 НК РФ предусматривает иные варианты снижения платежей по НДФЛ как для отдельных категорий лиц, так или при совершении некоторых операций.
Лица, освобожденные от уплаты НДФЛ
От уплаты НДФЛ освобождаются (за некоторыми исключениями) индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы в виде ЕСХН (четвертый абзац п. 3 ст. 346.1 НК РФ), УСН (п. 3 ст. 346.11 НК РФ), ЕНВД (второй абзац п. 4 ст. 346.26 НК РФ), ПСН (пп. 1 п. 10 ст. 346.43 НК РФ) в отношении доходов от деятельности, облагаемой в соответствии с этими налоговыми режимами
Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ
Не подлежат налогообложению НДФЛ доходы:
— доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между членами семьи и (или) близкими родственниками (п. 5 ст. 208 НК РФ);
— доходы в виде сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, уплаченных за налогоплательщика иным физическим лицом (п. 5 ст. 208 НК РФ);
— доходы отдельных категорий иностранных граждан, перечисленные в ст. 215 НК РФ;
— доходы, полностью или частично освобожденные от налогообложения НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ
Специальные (пониженные) ставки НДФЛ
— налоговая ставка в размере 9% установлена в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года (п. 5 ст. 224 НК РФ)
Налоговые вычеты по НДФЛ
Налогоплательщик при получении доходов, облагаемых по ставке 13%, имеет право на получение налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Предоставление вычета означает уменьшение облагаемого дохода на сумму вычета. Предусмотрены налоговые вычеты по НДФЛ:
— налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (ст. 220.1 НК РФ);
— налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ);