Какие налоги платят казенные учреждения

Надо ли казенному учреждению платить налоги при реализации имущества?

С прошлого года любые доходы, полученные казенным учреждением, которые в соответствии с бюджетным законодательством РФ подлежат перечислению в бюджет, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 6 июля 2020 г. № 03-03-06/3/58012). Следовательно, доходы от реализации имущества не учитываются при налогообложении прибыли.

Однако в отношении НДС ситуация иная. Не являются объектом обложения НДС любые услуги или работы, которые оказывает или выполняет казенное учреждение. Также нормами НК РФ установлены перечни операций, не признаваемых объектами налогообложения НДС и освобождаемых от налогообложения этим налогом. Операции по реализации имущества, находящегося в оперативном управлении казенных учреждений, не включенные в эти перечни, облагаются НДС.

Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться

Впрочем, если суммы сделок по продаже имущества не очень велики, учреждение может воспользоваться своим правом и получить освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС. Для этого даже не надо ждать начала нового налогового периода.

НДС в казенном учреждении

Автор: Иванова Ирина Ивановна, аудитор, эксперт по налоговому учету Источник: Журнал «Учет в учреждении» Казенные учреждения вправе не платить НДС при реализации, но льгота распространяется не на все операции. В частности, продажа товаров, по общему правилу, облагается НДС. Проанализируем случаи, когда у казенных учреждений возникает объект налогообложения, а когда операции освобождены от НДС.

Уплата НДС казенным учреждением

Казенные учреждения имеют льготы по НДС. Однако освобождение от налогообложения распространяется не на все операции. По общему правилу, реализация товаров, произведенных казенными учреждениями, облагается налогом на добавленную стоимость, хотя выполнение работ и оказание услуг казенными учреждениями подпадает под освобождение от НДС. Проанализируем ситуацию и рассмотрим все случаи, когда учреждение платит НДС.

Оказание услуг и выполнение работ

Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом обложения НДС. Данная норма прописана в подпункте 4.1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Причем это касается и тех работ (услуг), которые учреждения выполняют (оказывают) в рамках приносящей доход деятельности (письмо Минфина России от 19 августа 2013 г. № 03-03-05/33760). Определения работ и услуг приведены в Комплексных рекомендациях органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления по реализации Федерального закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ. Рекомендации содержатся в письме Минфина России от 16 мая 2011 г. № 12-08-22/1959. В частности, платные услуги по разработке и согласованию конкурсной документации об аукционе, а также по подготовке, организации и проведению закрытых торгов НДС не облагаются. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-03-06/4/45534. Освобождается от НДС и сдача в аренду имущества казенными учреждениями (письма Минфина России от 26.01.2016 N 03-07-11/2939 от 28 апреля 2015 г. № 03-03-05/24417, от 2 октября 2015 г. № 03-07-11/56570). Освобождены от НДС услуги по предоставлению в пользование на платной основе парковок (парковочных мест) на территории объектов единого парковочного пространства, оказываемых государственным казенным учреждением (письмо ФНС России от 1 августа 2013 года № ЕД-4-3/13952). Также не облагаются налогом на добавленную стоимость услуги по производству товаров из давальческого сырья (материалов). Кроме того, от обложения НДС освобождена внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание услуг для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров, работ, услуг (подп. 11 п. 3 ст. 149 НК РФ). Об этом сказано в письмах ФНС России от 26 октября 2015 года № СД-4-3/18661@, от 17 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11763@.

Реализация товаров

Реализация выпущенной казенным учреждением готовой продукции облагается НДС на общих основаниях. Такую обязанность подтверждает и Минфин России в письмах от 1 ноября 2012 г. № 03-07-11/474, от 6 июня 2012 г. № 03-03-05/48, от 5 апреля 2012 г. № 03-07-11/100. В.т.ч. при реализации казенным учреждением продуктов питания налог на добавленную стоимость применяется в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 27.03.2015 N 03-03-05/16992). Например, надо платить налог при продаже товаров федеральными казенными учреждениями уголовно-исполнительной системы (письмо № ЕД-4-3/11763@, № 03-03-05/33760). Кроме того, НДС надо начислить при выдаче казенным учреждением своим сотрудникам трудовых книжек и вкладышей в них (письма ФНС России от 23 июня 2015 года № ГД-4-3/10833@, Минфина России от 16 августа 2013 года № 03-03-05/33508). Таким образом, если казенное учреждение совершает облагаемые и не облагаемые НДС операции, а также реализует продукцию, облагаемую НДС по разным ставкам, необходимо организовать раздельный учет.

Реализация имущества

НДС в казенных учреждениях также облагается реализация государственного (муниципального) имущества. Подробно этот вопрос чиновники Минфина России рассмотрели в пункте 3 письма от 2 августа 2012 г. № 02-03-09/3040. Порядок определения налогооблагаемой базы по НДС при реализации имущества установлен статьями 153–154 Налогового кодекса РФ, налоговые ставки и порядок исчисления налога определены в статьях 164 и 166 Налогового кодекса РФ. Как правило, казенные учреждения реализуют имущество, в первоначальную стоимость которого включен «входной» НДС. В этом случае налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом НДС, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 Налогового РФ). Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (письма Минфина России от 26 марта 2007 г. № 03-07-05/16, от 9 октября 2006 г. № 03-04-11/120). А сумма НДС определяется по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Если разница между ценой реализуемого имущества и его остаточной стоимостью равна нулю либо получен убыток, налог не исчисляется (письмо Минфина России от 3 июля 2012 г. № 03-07-05/18). В тех случаях, когда актив, подлежащий реализации, числится на балансе без учета НДС (налог был предъявлен к вычету), сумма НДС начисляется с цены реализации этого актива по ставке 18 процентов (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

Для некоторых государственных (муниципальных) учреждений предусмотрена нулевая ставка по налогу на прибыль. О том, как ей воспользоваться, в статье «Льготы по налогу на прибыль для учреждений госсектора: нулевая ставка»

Продажа имущественных прав

Передача имущественных прав признается объектом налогообложения по НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. А действующее налоговое законодательство не предусматривает особенностей исчисления НДС при реализации имущественных прав казенным учреждением. Например, если казенное учреждение выставляет на торги права на заключение договоров на размещение рекламных конструкций, то такие операции облагаются НДС (письмо Минфина России от 13 марта 2013 г. № 03-07-15/7660). Учреждение обязано дополнительно к цене передаваемых имущественных прав предъявить к оплате покупателю прав соответствующую сумму НДС (абз. 1 п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Не являются объектом налогооблажения по НДС услуги по предоставлению владельцу рекламных конструкций за плату возможности установки и эксплуатации рекламных конструкций на территории муниципального района (Письмо Минфина России от 21.12.2015 N 03-07-11/74852).

Если реализовано имущество казны

Продажа имущества, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, также считается объектом обложения НДС. Согласно пункту 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ, при реализации (передаче) на территории Российской Федерации муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну, НДС уплачивают покупатели (в данном случае они выступают в роли налоговых агентов). Исключение касается физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям. Если они покупают имущество, НДС уплачивают в бюджет органы местного самоуправления (письма Минфина России от 27 июля 2012 г. № 03-07-11/198, от 25 апреля 2011 г. № 03-07-11/107). Но выкуп такого имущества в порядке, установленном Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 159-ФЗ, не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Операции по реализации высвобождаемого имущества, находящегося в оперативном управлении казенного учреждения, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Упрощённая система налогообложения в 2024 году

В России пять систем налогообложения, которые отличаются размером налогов и количеством отчётности. Упрощённая система или УСН — самая распространённая среди небольшого бизнеса. Она подходит почти всем и делает жизнь предпринимателя проще: один налог заменяет несколько, отчитываться нужно раз в год и есть способы платить меньше.

Что такое УСН

О других системах и выгоде каждой из них мы рассказали в статье «Как выбрать систему налогообложения».

Видеообъяснения о системах налогообложения — смотрите в курсе молодого ИП. В курсе 11 бесплатных уроков, тесты и практика, кроме расчёта налогов он поможет разобраться с оформлением документов, применением онлайн-касс, выбором банка и подготовкой к проверкам.

Кому не подходит УСН

Если вы попадаете в этот список, перейти на УСН не получится:

годовой доход выше 251,4 миллионов рублей,
ООО с филиалами,
банки и микрофинансовые организации,
организации, в которых больше 25% уставного капитала принадлежит другой организации,
ломбарды,
страховщики,
фирмы, в которых больше 130 работников,
организации с основными средствами стоимостью выше 150 млн. рублей,
негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды,
профессиональные участники рынка ценных бумаг: брокеры, дилеры, управляющие ценными бумагами и другие из главы 2 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ,
организации и ИП, которые производят подакцизные товары, добывают и продают полезные ископаемые, кроме общераспространенных,
организаторы азартных игр,
нотариусы и адвокаты,
участники соглашений о разделе продукции,
плательщики единого сельскохозяйственного налога,
казённые и бюджетные учреждения,
иностранные организации,
аутстаффинговые компании.

Изменения по УСН в 2021 году

Раньше налогоплательщик терял право на УСН, когда доходы превышали 150 млн ₽ или количество работников становилось больше 100. Затем нужно было переходить на общую систему налогообложения. Но в Н алоговый кодекс внесли приятные изменения.

Теперь при доходах от 188,55 до 251,4 млн ₽ и при количестве сотрудников от 100 до 130 бизнес не теряет право на УСН. Просто ставка становится повышенной: 8% для УСН «‎ Доходы » и 20% для УСН «‎Доходы минус расходы». Повышенную ставку применяют с квартала, когда бизнес преодолел прежние лимиты.

И только при доходе больше 251,4 млн ₽ и количестве работников больше 130 уже никак не уйти от общей системы.

Два вида УСН

Виды УСН отличаются тем, с какой суммы платят налог.

УСН «Доходы». Налог платят со всех полученных денег. Затраты на покупку товаров, оборудования, зарплату сотрудников не учитываются. В большинстве регионов налог составляет 6% от доходов. Но в некоторых действует пониженная ставка — от 1% до 6%. Например, в Крыму 4%. Когда сумма доходов превысит 150 млн или сотрудников станет больше 100, ставка увеличится до 8%.
УСН «Доходы минус расходы». Налог платят с разницы между доходами и расходами. Здесь ставка налога выше — от 5% до 15%. Она устанавливается региональными законами:

— Ставка УСН в Москве — 15% для всех, 10% для тех, кто ведёт бизнес в сфере социальных услуг, спорта, животноводства и других из закона города Москвы.

— Ставка УСН в Санкт-Петербурге — 7% для всех.

— Ставка УСН в Екатеринбурге и Свердловской области — 7% для всех, 5% для тех, кто ведёт бизнес в сфере образования, здравоохранения, спорта и других из статьи 2 закона Свердловской области №31-ОЗ.

В любом регионе ставка увеличится до 20%, если за год заработаете больше 150 млн или примете больше 100 сотрудников.

Важно: налог УСН «Доходы минус расходы» не может быть ниже 1% от доходов. Даже если год был убыточным, придётся заплатить этот минимальный налог.

Эльба рассчитает налог на УСН «Доходах» и «Доходах минус расходах». Получите 30 бесплатных дней при регистрации — и попробуйте сами. Если вы на УСН «Доходы» и все платежи поступают на расчётный счёт, воспользуйтесь нашим бесплатным сервисом.

Какую УСН выбрать

Это зависит от двух факторов:

Какая ставка налога действует в вашем регионе. Посмотрите на сайте налоговой в разделе «Особенности регионального законодательства». Может оказаться, что для вашего бизнеса ставка УСН «Доходы минус расходы» даже меньше, чем УСН «Доходы».
Размер расходов бизнеса. Обычно УСН «Доходы» подходят для сферы услуг, где затраты небольшие, а УСН «Доходы минус расходы» — для торговли. Если ставка УСН максимальная, то доля расходов бизнеса должна быть 70-80%, чтобы применять УСН 15% было выгодно.

Как уменьшить УСН «Доходы»

Из налога можно вычесть страховые взносы за ИП и сотрудников. Для этого соблюдайте два главных правила:

ИП без сотрудников может уменьшить налог полностью, а ИП с сотрудниками и все ООО — только наполовину.
Налог уменьшают на начисленные взносы за ИП. С 2023 года взносы предпринимателя можно использовать в течение года, а заплатить их только в конце года.
При этом взносы за сотрудиков по прежнему нужно платить ежемесячно. Уменьшить налог можно на те взносы сотрудников, которые уплачены в том же налоговом периоде. Например, 18 марта вы заплатили 10 тысяч рублей страховых взносов за сотрудников. На эту сумму вы уменьшите налог УСН за I квартал.

О нюансах уменьшения налога читайте в статье «Как уменьшить сумму налога на УСН».

Как уменьшить УСН «Доходы минус расходы»

За счёт расходов бизнеса уменьшается не налог, а налоговая база — сумма, с которой вы считаете налог. Здесь нужно быть внимательным: учесть можно только полезные для бизнеса и разрешённые расходы. Их список содержится в ст. 346.16 Налогового кодекса.

Важно: каждый расход нужно подтвердить документом об оплате и получении товара или услуги. Оплату подтверждают кассовый чек или выписка со счёта, а получение товара или услуги — накладная или акт. Сохраните эти документы на случай налоговой проверки.

Как платить и отчитываться по УСН

УСН платят каждый квартал:

до 28 апреля — за I квартал;
до 28 июля — за полугодие;
до 28 октября — за 9 месяцев;
до 28 марта для ООО, до 28 апреля для ИП — итоговый расчёт УСН за год.

Декларацию УСН сдают один раз в год — до 25 марта ООО, до 25 апреля ИП. Если срок выпадает на выходной или праздник, то он сдвигается на следующий рабочий день.

Кроме этого нужно вести книгу учёта доходов и расходов. Её вы не сдаёте в налоговую, пока она сама не попросит.

Советуем почитать статьи:

Как перейти на УСН

В течение 30 дней после регистрации бизнеса. Подайте заявление о применении УСН вместе с документами на регистрацию.
С начала нового календарного года. Для этого подайте заявление до 31 декабря.

Если вы зарегистрировали ИП или ООО больше месяца назад, то для перехода на УСН дождитесь следующего года.

Как совмещать УСН с другими системами налогообложения

УСН можно совмещать с патентом, а с ОСНО и единым сельскохозяйственным налогом — нельзя. Принцип совмещения простой: доходы и расходы учитывайте в той системе налогообложения, к которой они относятся.

Подробно о правилах совмещения мы рассказали в статье «Совмещение УСН с патентом»

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Попробовать бесплатно

Полезно запомнить

УСН не подходит: банкам, адвокатам, ООО с филиалами.
Лимит для перехода на УСН — 251,4 миллионов рублей и до 130 сотрудников.
Есть два вида УСН: «Доходы» 6% и «Доходы минус расходы» 15%. Прежде чем сделать выбор, посмотрите региональное законодательство и прикиньте расходы бизнеса.
УСН «Доходы» уменьшается на страховые взносы за ИП и за сотрудников.
На УСН «Доходы минус расходы» можно учесть только расходы из ст. 346.16 НК, полезные для бизнеса и подтверждённые документами.
УСН платят каждый квартал, а декларацию сдают раз в год.
Перейти на УСН можно только с начала календарного года или в течение 30 дней после регистрации бизнеса.

Статья актуальна на 27.12.2023

Налог на прибыль казенных учреждений

Должны ли казенные учреждения платить налог на прибыль и учитывать при расчете налога на прибыль доходы от реализации готовой продукции, которая производится по основному виду деятельности учреждения, прописанной в Уставе и непосредственно связана с полномочиями казенного учреждения? Доходы от реализации готовой продукции поступают в бюджет субъекта РФ. Предметом деятельности государственного казенного учреждения является оказание консультативной и организационно-методической помощи юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям при лицензировании видов деятельности, осуществляемых учредителем деятельности, а также при производстве и обращении пищевой продукции в соответствии с законодательством РФ и края. Реализация готовой продукции в данном случае – это изготовление и реализация для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей химических вспомогательных реактивов, питательных сред, бактериальных заквасок.

4 декабря 2020

Согласно п. 3 ст. 161 БК РФ казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность при условии, что такое право предусмотрено в его.

Просмотр полного текста ответа и возможность задать вопросы доступны при покупке тарифа