Что делать если нарушен срок проверки налоговой декларации

Нарушение срока составления акта налоговой проверки

Подборка наиболее важных документов по запросу Нарушение срока составления акта налоговой проверки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Налоговые проверки:
Акт выездной налоговой проверки
Акт выездной налоговой проверки форма
Акт камеральной налоговой проверки
Акт камеральной налоговой проверки форма
Виды налоговых проверок
Показать все

Налоговые проверки:
Акт выездной налоговой проверки
Акт выездной налоговой проверки форма
Акт камеральной налоговой проверки
Акт камеральной налоговой проверки форма
Виды налоговых проверок
Показать все

Судебная практика

Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 89 «Выездная налоговая проверка» НК РФ
(АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право») Нарушение сроков составления акта налоговой проверки не препятствует принятию итогового решения и не может само по себе предрешать законность последнего, поскольку не позволяет признать такое процессуальное нарушение в качестве безусловного основания для отмены итогового решения налогового органа.

Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 88 «Камеральная налоговая проверка» НК РФ
(АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право») Составление актов камеральных налоговых проверок с нарушением установленного срока не относится к существенным нарушениям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. При этом налогоплательщик по существу не оспаривает неисполнение обязанности по уплате спорных сумм налога.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Ситуация: Как проводится камеральная проверка налоговой декларации 3-НДФЛ?
(«Электронный журнал «Азбука права», 2023) Результат камеральной проверки оформляется актом налоговой проверки только в случае, если выявлено нарушение налогового законодательства. Срок его составления — в течение десяти рабочих дней после окончания проверки (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 100 НК РФ; п. 4 Письма N АС-4-2/12705).

Правовые ресурсы

«Горячие» документы
Кодексы и наиболее востребованные законы

Обзоры законодательства

Федеральное законодательство
Региональное законодательство
Проекты правовых актов и законодательная деятельность
Другие обзоры

Календари
Формы документов
Полезные советы

Сроки проведения и окончания камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка – одна из мер налогового контроля, которую регулярно применяют к организациям. В статье рассмотрим порядок проведения камеральной проверки, ее сроки и особенности.

Сроки проведения камеральной налоговой проверки

срок проведения камеральной налоговой проверки исчисляется с момента подачи налоговой декларации и проводится, на первом этапе, автоматически;
в общем порядке срок проведения камеральной налоговой проверки составляет 90 дней со дня подачи декларации. Исключением являются декларации по налогам, сопряженным с деятельностью иностранных компаний, в этом случае срок камеральной налоговой службы можно достигать полугода;
так же, в особом порядке осуществляют и камеральную проверку деклараций по НДС. Она длиться до 2 месяцев.

Остановимся подробнее на дне подачи налоговой декларации, ведь именно с него начинается отчет сроков проведения камеральной налоговой проверки. Сама дата подачи отчетности меняется в зависимости от того, какой способ выбрал налогоплательщик.

Налогоплательщик может передать декларацию в налоговый орган лично. В этом случае все просто, день подачи декларации и будет считаться отчетным. Главное, убедиться, что работник налоговой поставил входную печать (или иную отметку). Это делается на самой декларации.

Налогоплательщик в праве отправить декларации по почте. Тут стоит обратить особое внимание. Согласно закону, дата отправки декларации считается датой начала камеральной проверки, но на практике понятно, что инспектор не сможет начать проверку в срок, не имея деклараций на руках, в связи с чем дата начала исчисляется с момента фактического получения налоговой декларации.

Есть способ, используемый сегодня чаще всего – отправка декларации в электронном виде. В этом случае налоговая действительно получит документы в нужный срок, поэтому отчет срока камеральной проверки будет исчислен от даты подачи декларации.

Помните, налоговая инспекция может приступить к камеральной проверки не с самого первого дня подачи декларации. К этому закон их не обязывает, однако окончить камеральную проверку все равно необходимо соблюдая эти сроки.

Сроки камеральной налоговой проверки по декларациям НДС

Если налогоплательщик имеет дело с возмещением или уплатой НДС, декларации рассматриваются в особом порядке. Срок такой камеральной проверки по декларациям составляет 2 месяца.

Обратите внимание: с прошлого года налоговая запустила тестирование нового формата камеральной проверки по декларациям НДС. В рамках этого проекта камеральная проверка оканчивается за 1 месяц. Обратите внимание, входит ли ваш регион в пилотный проект. Узнать сроки проверки и ее окончания можно на официальном сайте ФНС.

Также, отдельные сроки существуют для камеральной налоговой проверки декларации НДС, сопряженных с деятельностью иностранных налогоплательщиков. В таком случае камеральная проверка может достигать 6 месяцев.

Когда завершается камеральная налоговая проверка

Как мы уже описали выше, камеральная проверка начинается в день подачи налоговой декларации и оканчивается в зависимости от содержания этой декларации. В общем порядке – через 3 месяца, для деклараций по НДС – 2 месяца

Иногда происходит так, что декларация подана 31 числа текущего месяца, то есть, проверка должна завершиться этим же числом, но месяц, когда проверка оканчивается имеет всего 30 дней. Это нормально, в таком случае проверку декларации налоговая завершит на день раньше.

Если же предполагаемая дата окончания камеральной налоговой проверки «выпала» на выходной или праздник, налоговая завершит ее на следующий день, после нерабочего. Есть и более формальная причина, по которой может произойти смещение даты окончания камеральной налоговой проверки. Налогоплательщик в праве подать уточненную декларацию. Это происходит, если налоговая или сам налогоплательщик находит какую-либо ошибку в декларации.

На то чтобы подать «уточненку» у налогоплательщика есть 3 месяца. В подобной ситуации, одна проверка фактически сменяется другой по новой декларации. Первая декларация больше не актуальна, и проверка по ней окончена. Но тут же начинает новая, уже по уточненной декларации, ее срок может достигать 3 месяцев.

Хотите ускорить процесс поиска документов?

Программа «Скан-Архив» дает возможность находить нужные документы по одному из признаков. Это быстро и удобно.

Узнайте больше о возможностях «Скан-Архива» на бесплатной консультации.

В связи с чем может увеличиться срок камеральной налоговой проверки

Как мы ранее сказали, Налоговым кодексом установлен четкий срок длительности и окончания камеральной налоговой проверки. Несмотря на это общим порядком не предусмотрены какие-либо переносы, приостановки или продления камеральной проверки. В отличии, например, от выездной проверки, где все это прописано и допускается.

Единственное, где налоговая может подвинуть срок окончания камеральной проверки – это декларации по НДС. Если в ходе проверки налоговая обратит на что-то особое внимание, срок проверки может быть увеличен до трех месяцев, с нормативных двух.

По итогу, в любом случае камеральная налоговая проверка оканчивается не более, чем через три месяца, со дня подачи налоговой декларации.

Обратите внимание: иногда случается так, что налоговая все-таки затягивает сроки окончания камеральной проверки. Налогоплательщик на этом основании подает в суд, с целью признать результаты проверки недействительными, так как была нарушена процедура. Однако по опыту таких дел видно, что суд не отменяет результаты проверки. Связано это с тем, что хоть и процедура фактически была нарушена, самого факта нарушения в декларации это не отменяет.

Особенности срока проведения камеральной налоговой проверки по 3-НДФЛ

Конечно, если физическое лицо не имеет доход кроме заработной платы, беспокоиться ему не о чем. Однако, если дополнительный доход все же имеется, его необходимо декларировать. По закону это делается налогоплательщиком раз в год, если доход регулярный, до 30 апреля. Если материальная выгода получена единоразово, то ее необходимо задекларировать до 30 апреля года, который следует за годом, в котором материальные средства были получены.

Также, обычный гражданин в праве производить налоговые вычеты. Вычет можно производить, при наличии оснований, например, от выплат за образование или лечение. Так же, налогоплательщик может подать документы на возврат средств, если внес в бюджет сумму, превышающую его налоговые обязательства.

Камеральная проверка в отношении деклараций на доходы физических лиц длиться до 3 месяцев с момента подачи налогоплательщиков соответствующих документов. Чтобы произвести вычет налогоплательщику так же необходимо подать заявление в общем порядке.

Направить документы для налогового вычета можно в любое время, срока давности по ним нет. То есть, налогоплательщик может подавать документы в любой год, следующий за годом, в котором у него были указанные расходы.

Но помните, хоть документы и можно подать в любое время, рассчитывать на сам вычет можно лишь по тратам, совершенным за последние три года.

Подведем итог

Максимальный срок проведения камеральной налоговой проверки составляет 3 месяца. В отдельных случаях, например, при подаче декларации по НДС, срок составляет 2 месяца, но может также быть продлен до 3. Если налогоплательщик имеет дело с иностранными компаниями и это отражено в декларации, срок камеральной проверки может быть увеличен до полугода

В ходе камеральной налоговой проверки у инспекторов могут возникнуть вопросы. В этом случае налогоплательщику следует либо дать объяснение налоговой, либо подать уточненную декларацию. Во втором случае срок окончания проверки может увеличиться еще на 3 месяца.

В отличии от выездной налоговой проверки, камеральную нельзя продлить или приостановить в общем порядке.

Как наладить контроль отправки и возврата документов?

Автоматизируйте этот процесс. Программа «Скан-Архив» помогает вести учет большого количества документов, контролировать и отслеживать работу с ними.

Узнайте, как «Скан-Архив» поможет вашему бизнесу.

Что делать, если налоговая не перечисляет налоговый вычет

В статье расскажем, куда жаловаться, если в 2024 году налоговая не возвращает деньги по налоговому вычету, какие сроки отведены на камеральную проверку, и по каким причинам может быть отказано в возмещении НДФЛ.

Сколько времени ИФНС возвращает НДФЛ

Прежде чем вернуть ранее уплаченный НДФЛ, инспекция проверяет поданные документы и декларацию (ст. 229 НК РФ). На проверку и выплату дается примерно 4 месяца. В этот срок включается несколько этапов.

Этап контроля	Что происходит
Камеральная проверка	Инспектор сверяет данные и смотрит, не нарушено ли законодательство в полученном расчете. Установлен срок 3 месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Решение по окончанию контроля	После того как проверочные мероприятия завершатся, инспектор выносит решение и подтверждает право налогоплательщика на возврат налога. Этот этап занимает 10 дней.
Выплата денег	Если решение положительное и сумма одобрена, возврат подоходного налога поступает на банковский счет налогоплательщика. Этап возврата занимает 30 дней.

Важно! Если ИФНС задерживает выплату, то значит, на каком-то этапе произошла задержка или инспекция отказала в вычете. Если в документах налоговая нашла ошибки или неточности, время камеральной ревизии может затянуться.

По какой причине задерживают налоговый вычет

Иногда срок камеральной проверки может быть продлен, и тогда ИФНС не возвращает налог вовремя. Если инспектору требуется дополнительная информация или выявлены расхождения в данных, которые приходят от вас или из других источников, то камеральная проверка продлевается. Срок продления составляет не более месяца. То есть к основному сроку в 3 месяца можно прибавлять еще 30 дней.

Пример: Иванова купила у бывшего мужа квартиру, но не предоставила свидетельство о расторжении брака. Так как налоговый вычет не предоставляется при покупке жилья у взаимозависимых лиц, инспектор приостановил проверку до тех пор, пока не было предоставлено свидетельство.

Рассчитайте свою сумму Калькулятор всех налоговых вычетов

Еще одна причина, почему налоговая не перечисляет налоговый вычет, — требование дополнительных документов или пояснений. В ходе камеральной проверки декларации инспектор может запросить у налогоплательщика сведения или пояснения по расчету НДФЛ. Их необходимо предоставить в течение 5 дней (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Фото: Разновидности налоговых вычетов

Если во время камеральной проверки подается уточненная декларация, то проверочные мероприятия первичной 3-НДФЛ прекращаются и начинается камеральный контроль по уточненной декларации. Это еще одна из причин, почему не приходит налоговый вычет.

Почему ИФНС может отказать в перечислении НДФЛ

не хватает каких-либо подтверждающих документов или они заполнены некорректно (не хватает данных, есть неточности и пр.);
декларация 3-НДФЛ подана не по той форме, что действовала в отчетный период;
в декларации есть ошибки, которые исказили достоверность представляемых сведений;
декларация подана в инспекцию не по месту постоянной регистрации.

Специалист по налогообложению

Неправильное заполнение декларации 3-НДФЛ увеличивает срок проверки. Если вы хотите получить положенные средства вовремя и в полном объеме, обращайтесь к нашим экспертам. Они за 2 дня заполнят для вас декларацию и направят ее в ФНС.

Оформим налоговый вычет за вас⁠
Стандартный

Заполните самостоятельно декларацию 3-НДФЛ для налогового вычета в интуитивном конструкторе

Максимальный

Наш эксперт проверит ваши документы, заполнит за вас декларацию 3-НДФЛ для налогового вычета и самостоятельно отправит ее в ИФНС

Оптимальный

Наш эксперт проверит ваши документы, рассчитает максимальный налоговый вычет и заполнит за вас декларацию 3-НДФЛ

Показать все

Что делать, если нарушен срок возврата налогового вычета

Если вам отказали в предоставлении льготы, инспектор составит специальное уведомление и укажет в нем причину отказа.

Если отказ вызван неточностью в документах или иной причиной, которую можно исправить, то вы можете устранить эту неточность и подать документы повторно.

Если причина не в этом, и вы не знаете, почему не перечисляют возврат, следует написать письменное обращение о том, что нарушен срок возврата, в ЛК налоговой на официальном сайте ФНС России. В этом обращении необходимо описать ситуацию и попросить разъяснить нарушение сроков возврата.

Важно! Как правило, нет необходимости лично ходить в отделение ФНС — онлайн-заявления обрабатываются вовремя. Также вы можете позвонить в ИФНС или, при желании, посетить инспекцию лично. Возьмите паспорт, он понадобится для предъявления инспектору.

Образец заявления
Виды налоговых вычетов

Частые вопросы

Как узнать, почему ИФНС задерживает выплату?

Причин, почему ФНС не выплачивает налоговый вычет, может быть несколько — дополнительные мероприятия контроля, нехватка подтверждающих документов, сдача уточненной декларации во время камеральной ревизии. Обратитесь в надзорный орган через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.

Обязана ли ИФНС выплачивать пени за просрочку перечисления денег?

Если установлено, что задержка выплаты произошла по вине ИФНС, то вместе с возвратом налога вам должны пересилить пени за каждый день просрочки платежа.

Когда начинается срок камеральной проверки?

Начало срока отсчитывается со дня, следующего за днем подачи налоговой декларации 3-НДФЛ.

Почему налоговая не выплачивает деньги по вычету?

Возможно, вам нечего возвращать. То есть инспекторы отказали вам в вычете, потому что налог, который вы заплатили, например, не включается в расчет. Напомним, что для получения возврата гражданин должен уплачивать подоходный налог с определенного дохода.

Заключение эксперта

Ситуации, когда задерживаются выплаты, не редки. Если деньги не пришли, и вы не знаете причину, напишите обращение в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС. Укажите, что ФНС нарушен срок возврата, и налоговый вычет за квартиру или по другим статьям расходов вами не получен.

На практике многие вопросы решаются звонком или письменным обращением, и лишь в редких случаях нужно писать жалобу в вышестоящие инспекции о том, что ваша ИФНС просрочила возврат за 2023 год. В любом случае у вас есть право отстаивать свои интересы на ином уровне.

Публикуем только проверенную информацию

Налоговый орган нарушил сроки при проверке: последствия для сторон налогового спора в 2023

На протяжении последних лет на практике часто встречаются ситуации, когда налоговые органы не соблюдают различные процедурные сроки при оформлении результатов налоговой проверки, рассмотрении ее материалов, принятии решения по налоговой проверке и пр. Рассмотрим, есть ли у налогоплательщика в этом случае шансы оспорить решение по результатам проверки в суде и когда затягивание «проверочного процесса» может быть использовано проверенной компанией в свою пользу.

Вадим Чимидов

Советник государственной гражданской службы РФ II класса, руководитель налоговой практики и арбитражных споров

Основные процедурные сроки: нормы закона

3 месяца на проведение камеральной налоговой проверки (п. 2 ст. 88 НК РФ),
2 месяца на проведение выездной налоговой проверки, с правом налогового органа продлить указанный срок до 4 месяцев, в исключительных случаях — до 6 месяцев (п. 6 ст.89 НК РФ),
2 месяца на составление акта выездной налоговой проверки, 10 рабочих дней на составление акта камеральной налоговой проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ),
5 рабочих дней на вручение акта налоговой проверки (п. 5 ст. 100 НК РФ),
10 рабочих дней на вынесение решения по итогам налоговой проверки или решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, 1 месяц на продление рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ),
1 месяц на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст.101 НК РФ),
3 месяца на направление требования об уплате налога со дня выявления налоговым органом недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ).

При этом на основании нормы п. 14 ст. 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки.

Налоговое законодательство к подобным существенным нарушениям по смыслу п. 14 ст. 101 НК РФ относит следующие ситуации:

когда налогоплательщику не была обеспечена возможность участия в рассмотрении материалов налоговой проверки,
когда налогоплательщику не обеспечена возможность для представления объяснений, то есть для представления своих письменных (устных) возражений на изложенные в акте проверки налоговые претензии,
иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только подобные нарушения привели или могли привести к принятию налоговым органом неправомерного решения по итогам налоговой проверки.

А что на практике?

Следует отметить, что в настоящее время повсеместно распространены ситуации, когда налоговые органы допускают нарушение сроков налоговой проверки, о которых мы говорили выше. Иными словами, регламент налоговых проверок не всегда соблюдается должным образом.

ПОМОЖЕМ ПОБЕДИТЬ
В НАЛОГОВОМ СПОРЕ

Знаем, как грамотно построить взаимодействие с налоговыми органами, сформируем эффективную линию защиты налогоплательщика.

Причем зачастую арбитражные суды полагают, что нарушения сроков налоговой проверки не влекут для налогового органа негативных правовых последствий, способных повлиять на законность итогового решения по результатам налоговой проверки в смысле применения п. 14 ст. 101 НК РФ. Так, суды отмечают, что нарушение сроков проведения выездной налоговой проверки не является безусловным основанием, влекущим отмену решения, указанные сроки не являются пресекательными и их истечение не препятствует выявлению налоговым органом фактов неуплаты налога (например, п. 38 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, Постановление АС Московского округа от 26.09.2023 года по делу № А40-209652/2022).

По мнению, судебных органов, «согласно ст. 101 НК РФ основанием для отмены решения, которое принято по итогам налоговой проверки, является только не обеспечение налогоплательщику возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения. Все прочие нарушения процедуры проверки не являются безусловным основанием для отмены решения, которое принято по ее итогам» (Постановление Девятого ААС от 09.06.2023 по делу № А40-209652/22).

В качестве иллюстрации устоявшейся позиции арбитражных судов служить дело №А40-222695/2018.

Фабула дела

Общество обратилось в арбитражный суд с требованием признать незаконным бездействие налогового органа, которое выразилось в нарушении срока вынесения решения по итогам выездной налоговой проверки, а также обязать налоговый орган вынести такое решение.

При рассмотрении данного дела Обществом были заявлены доводы о нарушении налоговым органом процессуальных сроков проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, о нарушении сроков вынесения самого решения по итогам проведенной выездной налоговой проверки.

Однако арбитражные суды трех инстанций посчитали позицию Общества неправомерной и встали на сторону налогового органа, обратив внимание на следующее:

срок проведения выездной налоговой проверки и принятия решения по ее итогам не является пресекательным, а истечение такого срока не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию;
нарушение налоговым органом сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не препятствует ему в принятии того или иного итогового решения и не может само по себе предрешать его законность, что не позволяет признать такое процессуальное нарушение в качестве безусловного основания для отмены итогового решения налогового органа по смыслу п.14 ст. 101 НК РФ (нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки);
в рассматриваемом деле налоговым органом были соблюдены нормы п.14 ст.101 НК РФ, поскольку налогоплательщику было предоставлено как право ознакомления с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, так и право на представление своих возражений до вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки.

Также суды трех инстанций в рассматриваемом деле отметили, что несоблюдение налоговым органом сроков вынесения итогового решения было связано с проведением мероприятий налогового контроля с целью объективного и правильного установления всех обстоятельств касательно вопроса наличия нарушений либо отсутствие таковых в деятельности налогоплательщика за проверяемый период.

В настоящее время имеется негативная для налогоплательщиков судебно практика: нарушение сроков налоговой проверки (процедурных) со стороны налогового органа, связанных с проведением мероприятий налогового контроля, оформлением их результатов, рассмотрением дел о налоговых правонарушениях, не является безусловным основанием для отмены решения налогового органа по п.14 ст.101 НК РФ и не нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

В этой связи необходимо признать, что обжалование налогоплательщиком разного рода бездействий налоговых органов, связанных с нарушением процедурных сроков на этапе рассмотрения материалов налоговой проверки и принятия решения по ней, а также оспаривание итогов самой налоговой проверки по подобным основаниям в настоящее время не имеет какого-либо практического смысла.

Вадим Чимидов
Советник государственной гражданской службы РФ II класса, руководитель налоговой практики и арбитражных споров

09 февраля 2024 в 11:00

Нарушение сроков может быть выгодно налогоплательщику?

Между тем нарушение налоговым органом рассматриваемых процессуальных сроков иногда можно использовать налогоплательщику в свою пользу, поскольку при определенных обстоятельствах это может привести к утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания налоговой задолженности.

Примером этого может служить налоговый спор, рассмотренный АС Северо-Западного округа (постановление от 27.06.2019 по делу №А13-14512/2018).

Общество обратилось в арбитражный суд с требованием признать недействительным решение налогового органа о взыскании, вынесенное в порядке статьи 46 НК РФ, поскольку такое решение было вынесено налоговым органом за пределами установленных налоговым законодательством сроков для осуществления принудительного взыскания налоговой задолженности.

Арбитражными судами первой, апелляционной, кассационной инстанций были удовлетворены требования Общества и признано недействительным решение о взыскании. При этом арбитражные суды, принимая судебные акты, исходили из следующих обстоятельств:

если налоговым органом пропущены различные процедурные сроки на совершение тех или иных действий (например, сроки на проведение налоговой проверки, на рассмотрение акта проверки, на вынесение решения по результатам налоговой проверки, на направление требования об уплате налога), то данное обстоятельство не приводит к продлению срока на принудительное взыскание налога, пени;
факт направления Обществу уточненного требования в порядке статьи 70 НК РФ не влечет продления установленных сроков для принудительного взыскания задолженности по налогам, пени;
арбитражные суды сослались на п. 31 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, а также на правовую позицию КС РФ в Определении от 20.04.2017 № 790-О, в соответствии с которыми «. несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля и принятии соответствующего решения сроков, предусмотренных, в частности, ст. 70 НК РФ, п. 2 ст. 88, п. 6 ст. 89, п. 1 и 5 ст. 100, п. 1, 6, 9 ст. 101, п. 1, 6, 10 ст. 101.4, п.пунктом 6 ст. статьи 140 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий, которая установлена указанными нормами, что, в конечном счете, гарантирует определенные временные рамки возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика».

Так, из позиции Верховного Суда РФ, по сути, следует, что нарушение сроков проведения и оформления результатов налоговой проверки и др. не лишает налоговую инспекцию права на взыскание, но ограничивает такую возможность пределами двух лет.

Также высший суд отметил, что нарушение длительности проведения налоговых проверок само по себе не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии внесудебного взыскания задолженности по налогам. В то же время длительный срок проведения налоговой проверки может быть признан недопустимым в той мере, в какой приводит к избыточному или не ограниченному по продолжительности применению мер налогового контроля в отношении налогоплательщиков.

Как указано в Определении ВС РФ от 05.07.2021 г. № 307-ЭС21-2135, в случае превышения двухлетнего предельного срока налогоплательщик может заявить возражения относительно нарушения длительности проведения налоговой проверки как при рассмотрении предъявленного к нему в судебном порядке требования о взыскании налоговой задолженности, так и при оспаривании самим налогоплательщиком выставленного налоговым органом требования об уплате налога либо решений (постановлений), принятых налоговым органом в порядке ст. 46, 47 НК РФ в рамках внесудебного взыскания задолженности.

При этом стоит отметить наличие на данный момент «свежего взгляда» арбитражного суда, согласно которому сроки проведения выездной налоговой проверки и принятия решения по итогам ее проведения не являются пресекательными, в связи с чем нарушение срока принятия итогового решения по результатам выездной налоговой проверки более чем на 2 года не может служить безусловным основанием для признания решения, а, соответственно, и требования об уплате доначисленных налогов и пени — неправомерными (Постановление АС Московского округа от 26.09.2023 года по делу № А40-209652/2022). В этом деле суд кассационной инстанции отметил, что «продление сроков рассмотрения материалов проверки было обусловлено обеспечением прав налогоплательщика на ознакомление со всеми материалами проверки и представления по ним возражений до вынесения решения налоговым органом. Таким образом, превышение инспекцией сроков проверки обусловлено необходимостью проведения дополнительной проверки расчетов налогов с учетом решения вышестоящего налогового органа с целью объективного и правильного установления обстоятельств относительно соблюдения налогоплательщиком норм законодательства о налогах и сборах, не возлагают на налогоплательщика каких-либо не предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах обязанностей, не создают препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем, не могут нарушать законных прав и интересов налогоплательщика».

Получается, что если суд признает «затяжную проверку» благом для компании, поскольку инспекция обеспечивала возможность налогоплательщику ознакомиться со всеми материалами дела и возразить, а также была необходимость «перепроверить расчеты» для вынесения обоснованного решения — итоговое решение по результатам выездной проверки можно выносить «очень долго», даже более 2 лет после вручения акта проверки.

Выводы

В настоящее время сформировалась устойчивая судебно-арбитражная практика не в пользу налогоплательщиков по вопросу нарушений налоговым органом различных процедурных сроков в ходе проведения мероприятий налогового контроля, оформления их результатов, рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, как не влекущих безусловную отмену решений по итогам налоговым проверкам на основании п. 14 ст. 101 НК РФ.

Несмотря на это правовым последствием нарушения налоговым органом каждого отдельно взятого процессуального срока при налоговой проверке является необходимость соразмерного уменьшения предусмотренных НК РФ сроков в отношении процедур принудительного взыскания налоговой задолженности. Такой вывод, по нашему мнению, можно все-таки сделать из Определения Верховного Суда от 05.07.2021 г. № 307-ЭС21-2135.

При этом такое уменьшение сроков иногда может привести к существенным затруднениям или к невозможности налоговому органу в бесспорном порядке принудительно взыскать образовавшуюся по результатам налоговой проверки задолженность с налогоплательщика.

Вместе с тем, на наш взгляд, выводы упомянутого Определения Верховного Суда РФ пока кардинально не влияют на сложившуюся практику, когда повсеместно налоговые органы затягивают разного рода процедурные сроки (на проведение налоговых проверок, на вынесение и направление налогоплательщику актов и решений по итогам налоговой проверки и т.п.), поскольку довольно редко подобные нарушения сроков превышают обозначенный Верховным Судом РФ двухлетний предельный срок для взыскания налоговых доначислений, а если и превышают — суды продолжают поддерживать налоговый орган. Да и ответственности у налогового органа за нарушение процедурных сроков нет.

Как видим, споры с налоговыми органами — очень сложное и «неблагодарное» занятие, особенно, если нет возможности посоветоваться с опытным налоговым юристом. Рекомендуем привлекать профессиональную помощь уже в процессе проверки, не дожидаясь пока возникнет спор. Сопровождение налоговой проверки — это:

оперативная защита бизнеса и должностных лиц компании от начала проверки до обжалования ее итогов,
анализ ситуаций «в моменте» и снижение налоговых рисков уже в ходе проверки,
максимально безопасное прохождение проверки с контролем и фиксацией всех нарушений инспекции.

Помощь налогового юриста эффективна и при подготовке к допросам налоговых органов, сопровождении на допросе.