Акт налоговой проверки что дальше

5. Направление (вручение) акта проверки лицу, в отношении которого проводилась проверка

5.1. Акт налоговой проверки после подписания лицами, проводившими соответствующую проверку, подписывается лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки (пункт 2 статьи 100 Кодекса).

5.2. Одновременно с подписанием акта налоговой проверки лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем), вручается акт проверки.

Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем) в течение 5 дней с даты этого акта (пункт 5 статьи 100 Кодекса).

При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки в течение 10 дней с даты этого акта вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки (с необходимыми приложениями) направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

5.3. Вручение акта проверки производится с приложениями, подлежащими вручению лицу, в отношении которого проведена налоговая проверка, в соответствии с требованиями пункта 3.1 статьи 100 Кодекса.

5.4. Налогоплательщику одновременно с актом налоговой проверки вручается (направляется) письменный документ за подписью руководителя (заместителя) руководителя налогового органа, которым лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, извещается о времени и месте рассмотрения материалов проверки. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы.

Рекомендуемая форма извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки приведена в ПРИЛОЖЕНИИ N 5 к настоящему письму.

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ в абзац первый пункта 6 статьи 100 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми процедура рассмотрения материалов проверки начинается по истечении одного месяца со дня получения акта налоговой проверки.

Учитывая, что процедура рассмотрения материалов проверки согласно пунктам 6 статьи 100 и пункту 1 статьи 101 Кодекса начинается по истечении 15 дней со дня получения акта налоговой проверки, планировать время рассмотрения материалов налоговой проверки необходимо исходя из способа вручения (направления) акта налоговой проверки (лично или по почте заказным письмом (при условии уклонения от получения акта налоговой проверки)).

Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.

Статья 100. Оформление результатов налоговой проверки

Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ статья 100 настоящего Кодекса изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2007 г.

Статья 100. Оформление результатов налоговой проверки

ГАРАНТ:

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ в пункт 1 статьи 100 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

1. По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

По результатам выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в течение трех месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ пункт 2 статьи 100 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

2. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и ответственным участником этой группы (его представителем).

Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

3. В акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ в подпункт 2 пункта 3 статьи 100 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица (участников консолидированной группы налогоплательщиков). В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ в подпункт 5 пункта 3 статьи 100 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.

5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9) даты начала и окончания налоговой проверки;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ в подпункт 10 пункта 3 статьи 100 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

10) адрес места нахождения организации (участников консолидированной группы налогоплательщиков) или места жительства физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ статья 100 настоящего Кодекса дополнена пунктом 3.1, вступающим в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

3.1. К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

4. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 244-ФЗ в пункт 5 статьи 100 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.

5. Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Акт налоговой проверки направляется иностранной организации (за исключением международной организации, дипломатического представительства, иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса), не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через обособленное подразделение, по почте заказным письмом по адресу, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. Датой вручения этого акта считается двадцатый день, считая с даты отправки заказного письма.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ в пункт 6 статьи 100 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.

6. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта. При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля	Статья 100.1. >> Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях
Содержание Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

Как действовать при получении акта камеральной проверки от налоговой

Акт налоговой проверки — это обобщение письменных материалов и доказательств, выявленных в ходе контрольных мероприятий. Сам по себе он не считается ненормативным актом, влекущим какие-либо последствия для налогоплательщика, поскольку лишь фиксирует установленные налоговиками обстоятельства, которые в дальнейшем проверяются при рассмотрении материалов налоговой проверки.

Получение акта камеральной налоговой проверки не стоит расценивать как окончательное решение по проверке. Любой акт может быть обжалован, а штрафные санкции — уменьшены как минимум в два раза, если есть смягчающие обстоятельства.

Что такое акт камеральной налоговой проверки
Действия при получении акта
Составление возражений
Какие решения может принять налоговый орган

Что такое акт камеральной налоговой проверки

В случае обнаружения нарушений в представленной декларации налоговый орган обязан составить акт камеральной проверки (п. 5 ст. 88 НК РФ). Это своего рода оформление результатов камеральной проверки. В акте излагается ход проверки, перечисляются мероприятия налогового контроля и пункты, по которым налоговый орган выявил нарушения. На данном этапе не стоит переживать, все доводы в акте налогоплательщик имеет право оспорить или попросить уменьшить сумму штрафа.

Срок для составления акта, после окончания камеральной налоговой проверки, составляет 10 рабочих дней (пп 2. п. 1 ст. 100 НК РФ). И еще 5 дней налоговой дается на его вручение. Вручить акт налоговая может любым удобным способом: по ТКС, лично, отправить почтой.

Акт может быть составлен на бумаге или в электронном виде. У налогоплательщика есть месяц на то, чтобы направить возражения по акту. Срок отсчитывается со следующего дня после получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ). Если налогоплательщик пропустил срок обжалования акта и не предоставил возражения, то налоговая может вынести окончательное решение без налогоплательщика. Но и такое решение можно обжаловать.

Действия при получении акта

Они будут зависеть от того, согласитесь вы с доводами, изложенными в акте, или нет.

Если вы соглашаетесь с доводами, изложенными в акте

Даже в этом случае можно проверить список смягчающих обстоятельств и уменьшить сумму штрафа как минимум в два раза. А если указать несколько обстоятельств, то сумма снизится в несколько раз, но данное решение остается за налоговым органом.

Согласие с доводами

В случае, если налогоплательщик не получил акт, но получил решение по акту (то есть решение принято без ознакомления налогоплательщика с материалами проверки), любое решение налоговых органов в таком случае может быть полностью аннулировано. Для этого необходимо подать жалобу в вышестоящий налоговый орган или судебную инстанцию.

Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». Реквизиты ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.

Какие смягчающе обстоятельства уменьшают сумму штрафа

Согласно ст. 112 НК РФ, к таким обстоятельствам относятся:

совершение правонарушения в результате стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения или в силу материальной, служебной или иной зависимости;
тяжелое материальное положение физлица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
иные обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими судом или налоговым органом.

Под иными обстоятельствами следует понимать:

незначительная просрочка (перечисление налога или представление декларации, расчета с опозданием на «незначительное» количество дней);
признание налогоплательщиком вины, отсутствие задолженности на момент принятия решения, устранение ущерба, самостоятельное выявление и устранение ошибок и т.д.;
осуществление налогоплательщиком благотворительной деятельности, социальная направленность деятельности налогоплательщика (налогоплательщик-сельхозпроизводитель, градообразующее предприятие и т.д.);
тяжелое финансовое положение (ликвидация предприятия, реорганизация налогоплательщика, банкротство, неведение хозяйственной деятельности);
сезонный характер работ и т.д.;
тяжелое материальное положение физлица (пенсионер, отсутствие дохода и т.д.);
серьезные проблемы со здоровьем (инвалидность, тяжелое заболевание, болезнь во время совершения правонарушения и т.д.);
совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств (личные и семейные обстоятельства и т.д.);
несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие неблагоприятных экономических последствий, ущерба бюджету, добросовестное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей, наличие постоянной переплаты, отсутствие умысла на совершение правонарушения и т.д.).

Если хотя бы один пункт выполняется, то сумма штрафа может быть уменьшена в два раза, если выполняются несколько пунктов, то сумма может быть уменьшена по каждому пункту.

Если вы не соглашаетесь с доводами в акте

Несогласие с доводами

На отправленные возражения налоговый орган не дает ответа. Решение по акту принимается на рассмотрение комиссией. Дата рассмотрения указывается отдельно в уведомлении, которое вручается одновременно с актом лично или по ТКС. Налогоплательщик имеет право присутствовать на рассмотрении.

Составление возражений

Предоставление возражений — право, а не обязанность налогоплательщика. Но мы рекомендуем воспользоваться этим правом.

Официально установленной формы обжалования нет, можно воспользоваться любой понравившейся в интернете.

Возражения подаются в ту налоговую, которая проводила проверку. Для этого в шапке профиля следует указать реквизиты:

название и адрес налоговой;
паспортные данные лица, подающего возражения;
реквизиты обжалуемого акта.

В основной части документа необходимо отразить:

название документа;
факты, выводы, нарушения, с которыми не согласен налогоплательщик;
причины, по которым налогоплательщик считает указанный факт, вывод или нарушение необоснованным (неподтвержденным);
ссылки на нормы права, подтверждающие доводы налогоплательщика (судебная практика, разъясняющие письма).

В выводе можно подвести итог, попросить смягчающие обстоятельства, указать итоговые доначисления или их отсутствие, приложить подтверждающие документы и перечислить их.

Какие решения может принять налоговый орган

По результатам рассмотрения налоговый орган может принять следующие решения:

О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля на срок до месяца. В этот месяц налоговый орган может проводить осмотры, допросы, выставлять требования налогоплательщику и контрагенту и т.д. Со всеми контрольными мероприятиями налоговый орган обязан ознакомить организацию.
Решение о привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности. Может быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе или судебной инстанции. Сроки обжалования указаны в решении на последней странице.
Решение об отмене привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.

В случае если акт получен по камеральной налоговой проверке по НДС с возмещением, налоговой орган, кроме решения о привлечении (об отмене в привлечении), одновременно принимает решение о возмещении налога, о частичном возмещении, об отказе в возмещении налога.

Бухгалтерия
Ведение бухгалтерии, расчет зарплаты и сдача отчетности для бухгалтеров небольших компаний

Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». Реквизиты ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.

Оформление возражений по акту налоговой проверки

По итогам проверки налоговые инспекторы составляют акт налоговой проверки (приказ ФНС от 08.05.2015 №ММВ-7-2/189), один из экземпляров которого передается налогоплательщику. В акте отражаются факты нарушения компанией налогового законодательства. Поэтому если организация не согласна с выводами инспекции, она может, получив акт налоговой проверки, составить и отправить в ИФНС свои письменные возражения (п. 6 ст. 100 НК РФ). Сделать это нужно в течение месяца, начиная со дня, следующего за днем получения акта (п. 2 ст. 6.1, п. 6 ст. 100 НК РФ, п. 1 ст. 6 Федерального закона от 23.07.2013 № 248-ФЗ).

Добавим, если акт проверки получен по почте, то месячный срок следует отсчитывать с седьмого дня с момента отправки письма налоговой. Объясняется это тем, что датой вручения акта в этом случае считается шестой день с момента его отправки заказным письмом (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Итак, если организация не согласна с актом в целом или отдельными его положениями, она может подать возражения. Их следует оформить в письменном виде, приложив подтверждающие документы или их заверенные копии (п. 6 ст. 100 НК РФ). Единой формы для написания возражений не предусмотрено, поэтому документ составляется в произвольном виде.

Письменные возражения нужно направить в налоговую по почте или сдать непосредственно в канцелярию налогового органа. Для себя целесообразно распечатать второй экземпляр возражений. Почтовая квитанция или штамп ИФНС на втором экземпляре подтвердят, что возражения поданы в срок.

Рассмотрев акт, возражения организации и другие документы, руководитель (замруководителя) ИФНС принимает решение по проверке (п. 1 ст. 101 НК РФ). В общем случае оно выносится в течение 10 рабочих дней (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Узнайте о предстоящих проверках ФНС, ПФР, ФСС и других контролирующих органов с помощью Контур.Эксперт

Акт налоговой проверки что дальше