Кто подписывает дополнение к акту налоговой проверки
Подборка наиболее важных документов по запросу Кто подписывает дополнение к акту налоговой проверки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Налоговые проверки:
- Акт выездной налоговой проверки
- Акт выездной налоговой проверки форма
- Акт камеральной налоговой проверки
- Акт камеральной налоговой проверки форма
- Виды налоговых проверок
- Показать все
- Налоговые проверки:
- Акт выездной налоговой проверки
- Акт выездной налоговой проверки форма
- Акт камеральной налоговой проверки
- Акт камеральной налоговой проверки форма
- Виды налоговых проверок
- Показать все
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 101 «Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY») Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании решения налогового органа, вынесенного по результатам проверки, недействительным, поскольку налогоплательщик не был извещен о месте и времени рассмотрения материалов проверки. Суд установил, что налогоплательщик по ТКС был уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (дополнений к акту налоговой проверки), извещение было направлено ему в виде подписанного сканированного образа. Спустя полчаса налоговый орган направил налогоплательщику второе извещение с теми же реквизитами (номер и дата), в документе было указано, что налогоплательщик извещается о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик был надлежащим образом извещен о рассмотрении материалов проверки, поскольку как первоначальное извещение, так и повторное извещение содержали указание на рассмотрение материалов проверки, конкретную дату и время этого мероприятия. Исключение из текста второго извещения ссылки на рассмотрение дополнений к акту налоговой проверки могло быть установлено налогоплательщиком при внимательном прочтении этого документа. Суд отказал в удовлетворении требований налогоплательщика.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 101 «Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки» НК РФ
(АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право») По мнению налогоплательщика, дополнение к акту выездной налоговой проверки должно быть исключено из числа доказательств по делу, т.к. подписано от имени проверяющего иным лицом (п. 6.1 ст. 101 НК РФ).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам Внести изменения в акт по согласованию с налогоплательщиком можно. Для этого необходимо исправить неверную запись или дополнить акт и заверить изменение подписями проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады)) и проверяемого лица (его представителя). Это следует из анализа п. 2 Требований к составлению акта налоговой проверки, утвержденных Приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@.
Готовое решение: Акт камеральной налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2023) Акт подписывает инспектор, который проводил проверку. А также вы как лицо, в отношении которого она проводилась (п. 2 ст. 100 НК РФ, п. 4 Требований к составлению акта налоговой проверки).
Нормативные акты
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 19.12.2023) Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий.
Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
- Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
Приложение N 28. Требования к составлению акта налоговой проверки
1. Настоящие Требования к составлению акта налоговой проверки установлены на основании пункта 4 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
2. Акт налоговой проверки (далее — Акт) должен составляться на бумажном носителе или в электронной форме.
Акт должен составляться на русском языке. В случае необходимости использования в тексте Акта сокращенных наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соответствующее словосочетание должно быть приведено полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту. Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, должны отражаться в Акте с одновременным указанием в соответствии с действующим порядком их рублевого эквивалента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю на дату, предусмотренную главами части второй Кодекса, регулирующими вопросы исчисления и уплаты конкретных налогов (сборов, страховых взносов). Даты должны указываться в формате «дд.мм.гггг».
Акт на бумажном носителе должен составляться только в виде утвержденной формы, заполненной от руки либо с использованием программного обеспечения и распечатанной на принтере.
Листы Акта в случае составления Акта на бумажном носителе и приложений к нему должны быть пронумерованы, документ с приложениями должен быть прошнурован и заверен подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Допускается формирование приложений к Акту в виде отдельных сшитых листов. Не допускается скрепление листов Акта и приложений, приводящее к порче бумажного носителя.
В Акте не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады) и проверяемого лица (его представителя). Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
Форма Акта установлена приложением N 27 к настоящему приказу.
3. Акт должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.
3.1. Во вводной части Акта должны быть указаны:
1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;
2) полное и сокращенное наименования организации либо фамилия, имя, отчество (при наличии) проверяемого лица (участников консолидированной группы налогоплательщиков). В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации должны быть указаны полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения, адрес места нахождения организации (участников консолидированной группы налогоплательщиков) или места жительства физического лица;
3) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);
4) дата представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и иных документов (для камеральной налоговой проверки). При проведении в соответствии с пунктом 2 статьи 88 Кодекса камеральной налоговой проверки налогоплательщика — контролирующего лица организации, признаваемым таковым в соответствии с главой 3.4 Кодекса, должен быть указан срок представления налоговой декларации (расчета), установленный законодательством о налогах и сборах, которая указанным лицом не представлена;
Информация об изменениях:
Пункт 3.1 дополнен подпунктом 4 1 с 7 марта 2022 г. — Приказ ФНС России от 28 декабря 2021 г. N ЕД-7-2/1181@
4 1 ) дата представления в налоговый орган заявления, предусмотренного пунктом 2 статьи 221 1 Кодекса, о получении налоговых вычетов в упрощенном порядке, номер этого заявления (для камеральной налоговой проверки, проводимой на основе такого заявления).
5) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;
6) период, за который проведена проверка;
7) наименования налогов, сборов, страховых взносов, по которым проводилась налоговая проверка либо указание на то, что проверка проводилась по всем налогам, сборам, страховым взносам. Согласно пункту 1 статьи 89.2 Кодекса в случае проведения выездной налоговой проверки по налогу на прибыль организаций налогоплательщика — участника регионального инвестиционного проекта дополнительно указывается «Соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта требованиям, предъявляемым к региональным инвестиционным проектам и (или) их участникам, установленным Кодексом и (или) законами соответствующих субъектов Российской Федерации. При проведении выездной налоговой проверки за период, за который проводился налоговый мониторинг дополнительно указывается «Правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов, страховых взносов в соответствии с мотивированным мнением (дата, номер) налогового органа.»;
8) даты начала и окончания налоговой проверки;
9) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;
10) иные необходимые реквизиты.
3.2. В описательной части Акта должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых, а также обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
Содержание описательной части Акта должно соответствовать следующим требованиям:
а) объективность и обоснованность. Отражаемые в Акте факты должны обеспечивать логичность вывода о несоответствии законодательству о налогах и сборах совершенных проверяемым лицом деяний (действий или бездействия), исключать неточности.
По каждому отраженному в Акте факту нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть изложены:
вид нарушения законодательства о налогах и сборах, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый (отчетный, расчетный) период, к которому нарушение законодательства о налогах и сборах относится;
ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского, налогового учета);
ссылки на информацию, полученную из компетентных органов иностранных государств, из банков; на результаты оперативно-розыскных мероприятий, иную информацию, полученную из правоохранительных органов; на информацию, полученную в рамках заключенных межведомственных соглашений;
ссылки на результаты, полученные по результатам проведенных мероприятий налогового контроля, в частности акты инвентаризации, документы (информацию) о деятельности проверяемого лица от контрагентов и иных третьих лиц, заключения экспертов (в случае проведения экспертизы), протоколы допроса свидетелей, осмотра помещений, территорий, объектов налогообложения, документов и предметов, а также иные протоколы, составленные при производстве действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства соответствующих действий);
ссылки на иные доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения;
оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в налоговых декларациях (расчетах) данными и (или) данными в иных документах, связанными с исчислением и уплатой (удержанием, перечислением) налогов (сборов, страховых взносов), и фактическими данными, установленными в ходе проверки (при выявлении непредставления в налоговый орган указанных документов указываются фактические данные, установленные в ходе проверки). Соответствующие расчеты должны быть включены в Акт или приведены в составе приложений к нему;
квалификация совершенного нарушения законодательства о налогах и сборах со ссылками на соответствующие нормы Кодекса, законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, которые нарушены проверяемым лицом;
ссылки на доказательства, имеющие значение для последующего устранения нарушений законодательства о налогах и сборах, которые могут быть выявлены по итогам налоговой проверки, в том числе: пояснения руководителя, главного бухгалтера, допрос свидетелей с целью установления наличия (выбытия) имущества; фиксирование фактов отчуждения (обременения) активов в период за 2 года до проведения выездной налоговой проверки, а также в период проведения выездной налоговой проверки: факты вывода денежных средств, зачисление выручки на счета других организаций, передача имущества в залог, анализ крупных сделок по выводу имущества, в том числе передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных товариществ и обществ, и иных случаев отчуждения; фиксирование фактов перевода бизнеса во время выездной налоговой проверки; анализ договоров, решений лиц, уполномоченных на одобрение сделок; решений и протоколов участников (учредителей), акционеров; переписка проверяемого лица с иными лицами в части согласования ведения финансово-хозяйственной деятельности; верификация кредиторской задолженности проверяемого лица; исследование обстоятельств возложения на проверяемое лицо финансовых (имущественных) обязательств на условиях, влекущих ухудшение его финансового положения (договоры поручительства, займа, залога, долгосрочной аренды, лизинга, переуступка прав требований и др.); допрос сотрудников проверяемого лица по вопросам установления лица, дающего им указания по ведению финансово-хозяйственной деятельности; анализ досье клиента в кредитной организации на предмет установления лица, распоряжающегося банковскими счетами; анализ движения денежных средств на предмет определения их конечного получателя, или возврата проверяемому лицу и его аффилированным лицам, установления контролирующего лица.
Акт не должен содержать предположений проверяющих, не основанных на доказательствах;
б) полнота и комплексность отражения в Акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам нарушений законодательства о налогах и сборах.
Каждый установленный в ходе налоговой проверки факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть проверен всесторонне, полно и объективно. Изложение в Акте обстоятельств допущенного проверяемым лицом нарушения должно основываться на результатах проверки документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необходимых действий по осуществлению налогового контроля.
В Акте должно обеспечиваться отражение всех существенных обстоятельств, относящихся к выявленным нарушениям, в том числе: сведений о непредставленных в налоговый орган налоговых декларациях (расчетах); о несвоевременном или неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений; об источниках оплаты произведенных затрат; об обстоятельствах, исключающих применение мер ответственности за совершение проверяемым лицом нарушения и так далее.
В случае, если проверяемое лицо внесло изменения в налоговую декларацию (расчет), а также уплатило недостающую сумму налога (сбора, страховых взносов) и соответствующие ей пени до момента назначения выездной (повторной выездной) налоговой проверки по названному налогу за указанный период, то указанные изменения должны быть учтены налоговым органом при подготовке Акта. При представлении уточненных налоговых деклараций (расчетов) после назначения выездной (повторной выездной) налоговой проверки в Акте следует указать дату представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации (расчета), ее регистрационный номер, суть внесенных изменений, период, к которому они относятся, а также данные об уплате причитающихся сумм налогов (сборов, страховых взносов) и пени;
в) четкость изложения. Содержащиеся в Акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования; изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и, по возможности, доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в области бухгалтерского и налогового учета;
г) системность изложения. При составлении Акта по результатам выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проведенной по нескольким или по всем налогам, сборам, страховым взносам порядок изложения документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах должен соответствовать последовательности глав части второй Кодекса, регулирующих вопросы исчисления и уплаты конкретных налогов, сборов, страховых взносов. Нумерация структурных единиц текста в описательной части Акта должна соответствовать числу проверяемых налогов (сборов, страховых взносов) (при необходимости в разрезе кодов бюджетной классификации) и количеству выявленных эпизодов документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах.
При вынесении в приложения к Акту описания выявленных фактов однородных массовых нарушений с применением табличных форм, ведомостей, иных материалов в тексте Акта должно приводиться изложение существа этих нарушений со ссылкой на конкретные нормы Кодекса или иные нормативные правовые акты, нарушенные проверенным лицом, а также общее количественное (суммовое) выражение последствий указанных нарушений и должна приводиться ссылка на соответствующие приложения к Акту.
При этом данные приложения должны содержать полный перечень однородных нарушений с указанием: периода, к которому они относятся; наименования и реквизитов документа, по которому совершена соответствующая операция; сущности операции; количественное (суммовое) выражение последствий нарушения. Каждое из указанных приложений должно быть подписано составившим его проверяющим должностным лицом налогового органа либо руководителем проверяющей группы (бригады).
Информация об изменениях:
Подпункт 3.3 изменен с 1 марта 2023 г. — Приказ ФНС России от 9 января 2023 г. N ЕД-7-2/1@
3.3. В итоговой части Акта должны указываться:
выводы об установлении фактов неуплаты налогов, сборов, страховых взносов;
предложения о привлечении к налоговой ответственности и ссылки на статьи Кодекса, в случае, если Кодексом предусмотрена ответственность за такие нарушения законодательства о налогах и сборах;
иные предложения проверяющих должностных лиц налогового органа по устранению выявленных нарушений;
фамилии, имена, отчества (при наличии) лиц, проводивших налоговую проверку, их должности с указанием наименования налогового органа;
указание на право представления возражений по результатам налоговой проверки;
ссылка на количество листов приложений к Акту (документов, подтверждающих факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, иные приложения).
4. Акт должен быть подписан лицами, проводившими соответствующую налоговую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков Акт должен быть подписан ответственным участником этой группы (его представителем).
Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя (представителя ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) подписать Акт должна быть сделана соответствующая запись в Акте.
Если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель (представитель ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) уклоняются от получения Акта, этот факт должен быть отражен в Акте.
При вручении Акта лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю (представителю ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков), этот факт должен быть отражен в Акте.
При наличии вышеуказанных фактов соответствующие записи проставляются на всех экземплярах Акта.
5. Акт должен быть составлен в двух экземплярах, один из которых должен храниться в налоговом органе, второй — в соответствии с пунктом 5 статьи 100 Кодекса вручается (направляется) руководителю организации (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков), индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителям). В случае участия в проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки сотрудников органа внутренних дел, Акт должен быть составлен в трех экземплярах Акта, один из которых направляется в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.
При проведении повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа проверяющими должностными лицами налогового органа Акт должен быть составлен в трех экземплярах (при участии сотрудников органа внутренних дел — в четырех экземплярах). При этом первый экземпляр Акта должен оставаться на хранении в вышестоящем налоговом органе, второй экземпляр вручается (направляется) проверяемому лицу, третий экземпляр остается на хранении в инспекции по месту постановки на учет проверяемого лица, четвертый экземпляр передается в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в налоговой проверке.
N 27. Акт налоговой проверки (форма по КНД 1160098 ) Приложение >>
N 29. Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (форма по КНД 1160099)Содержание
Приказ Федеральной налоговой службы от 7 ноября 2018 г. N ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым.Налоговые проверки: оформление результатов и обжалование
По результатам как камеральной, так и выездной налоговой проверки налоговый орган составляет акт. Акт составляется: по выездной проверке — в течение 2 месяцев после окончания проверки, по камеральной проверке — в течение 10 рабочих дней после окончания проверки. Возникает вопрос: если налоговый орган пропустит срок составления акта, может ли это повлечь отмену решения, принятого по результатам налоговой проверки? Нет, поскольку данное обстоятельство не является грубым нарушением порядка составления вынесения решения по налоговой проверке. Кроме того, необходимо учитывать, что дата начала исчисления этого срока в отношении камеральной проверки определена нечетко, поскольку момент окончания камеральной проверки прямо в законодательстве не определен. Есть позиция, что это момент, когда налоговый орган фактически закончил проверять налоговую декларацию или налоговый расчет, и есть мнение, что это момент, когда истекли 3 календарных месяца с момента представления соответствующей налоговой декларации или расчета. Но в любом случае позиция судов заключается в том, что если налоговый орган нарушил срок составления акта, он не может на это ссылаться при определении предельных сроков на взыскание налогов, доначисленных по результатам налоговой проверки. В акте, составленном по результатам налоговой проверки, указываются следующие сведения: дата составления акта (под которой понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку), полное и сокращенное наименование либо ФИО проверяемого лица, либо участников консолидированной группы налогоплательщиков. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения, помимо наименования организации, указываются полное и сокращенное наименование проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения. Также в акте указываются фамилии, имена и отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют. Указываются дата и номер решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа о проведении налоговой проверки, если это была выездная налоговая проверка. Для камеральной налоговой проверки указывается дата представления в налоговый орган налоговой декларации или налогового расчета. Указываются перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки, период, за который проведена проверка, наименование налога, в отношении которого проводилась проверка, даты начала и окончания проверки, адрес местонахождения организации, которую проверяли, либо участников консолидированной группы налогоплательщиков, либо адрес места жительства проверяемого физического лица. Указываются сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки, документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса в случае, если кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения. При этом необходимо отметить, что если в ходе камеральной проверки не были выявлены какие-либо нарушения, акт не составляется. Акт с указанием, что нарушений не выявлено, может быть составлен только по результатам выездной налоговой проверки. К акту налоговой проверки также прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе этой проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту не прилагаются. Если документы содержат не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, они прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок. В этой связи часто на практике возникает вопрос: в каком виде налоговый орган должен представлять протоколы допросов физических лиц? Чаще всего налоговый орган их представляет просто со скрытыми персональными данными физического лица (паспортные данные, место жительства). Но бывают ситуации, когда налоговый орган выкидывает все, что, по его мнению, не имеет отношения к выявленным нарушениям, и просто приводит вырванные из контекста цитаты из протокола. Таким образом налогоплательщик не может вообще понять, что еще сказал свидетель. Может быть, он сказал что-то хорошее, что-то, защищающее интересы налогоплательщика. В этом случае налогоплательщику целесообразно попытаться запросить в налоговом органе полную копию протокола, только со скрытыми персональными данными. Но, поскольку порядок составления выписок не определен Налоговым кодексом, часто налоговые органы отказывают, и судебная практика в отношении обжалования таких отказов, к сожалению, в настоящее время не сложилось. Акт по результатам налоговой проверки составляется в двух экземплярах и должен состоять из следующих частей: вводной, содержащей общие положения, описательной, где указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, и итоговой – выводы и предложения проверяющих. Акт вручается налогоплательщику в течение 5 рабочих дней с даты его составления, при этом под датой составления акта, по мнению Минфина, понимается та дата, которая указана в самом акте. Акт должен быть подписан всеми лицами, которые проводили соответствующую проверку, а также налогоплательщиком или его представителем, в отношении которого проверка проводилась. Если это лицо отказывается от подписания акта, то на акте делается соответствующая запись, и такой акт все равно является действительным. Если же проверяемое лицо отказалось от получения акта, то об этом тоже делается запись. Акт проверки должен быть вручен налогоплательщику или его представителю под расписку либо иным способом, свидетельствующим о дате получения акта. Если же это невозможно, то есть проверяемое лицо или его представитель уклоняется от получения акта, то этот факт отражается в акте, и акт направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации. Если проводилась отдельная выездная проверка обособленного подразделения, то акт направляется по месту нахождения обособленного подразделения или по месту жительства физического лица. В этом случае акт считается полученным на 6-й день с даты отправки заказного письма (акт отправляется заказным письмом в обязательном порядке). Что считается иным способом передачи акта, в Налоговом кодексе не конкретизировано. Однако можно сделать вывод, что могут быть применены те методы, которые указаны в статье 31 Налогового кодекса, то есть передача по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В этих случаях (по телекоммуникационным каналам) акт считается полученным в момент, когда выйдет квитанция, то есть применяется та дата, которая указана в квитанции о приеме. А если акт передается через личный кабинет, то он считается полученным на следующий день после размещения в личном кабинете. Однако официальных разъяснений и судебной практики, которые указывали бы на то, что такие способы действительно правомерны, в настоящее время нет. Налоговый орган может вызвать налогоплательщика для подписания и вручения акта. Для этого он может направить ему соответствующее уведомление. Специальной формы в Налоговом кодексе нет, то есть применяются общие способы: через телекоммуникационные каналы связи, через личный кабинет, лично, по почте заказным письмом. Если на налогоплательщика возложена обязанность представлять налоговую декларацию в электронном формате, то в обязательном порядке уведомление ему направляется либо по ТКС, либо через личный кабинет. В иных случаях может быть использован любой из названных способов. По какому адресу направляется уведомление о вызове? Такое уведомление направляется по адресу, где организация находится – который указан в ЕГРЮЛ. В этом случае является спорным вопрос, должен ли налоговый орган направлять российскому налогоплательщику акт по тому адресу, который сам налогоплательщик указывает как адрес своего фактического местонахождения в каком-то письме, но этого адреса нет в ЕГРЮЛ. Формы соответствующих заявлений предусмотрены только для иностранных организаций, для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой. Эти лица могут представить в налоговый орган данные о своем фактическом месте нахождения, и налоговый орган все должен направлять туда. Для обычных российских организаций такого порядка официально нет. Если налогоплательщик не согласен с данными, изложенными в акте, он может представить в налоговый орган свои возражения. Они представляются в течение месяца, а для консолидированной группы налогоплательщика – в течение 30 рабочих дней с момента вручения акта. Этот срок продлить не представляется возможным, такого положения в законодательстве нет и судебная практика тоже не сложилась. Были старые дела, где было сказано, что это невозможно. Возражения не являются документом какого-то формализованного характера, то есть налогоплательщик составляет их на свое усмотрение в произвольной форме. Главное, чтобы он отразил в них суть того, с чем он спорит, и доказательства того, что налоговый орган неправ, и приложил документы, которые подтверждают эти обстоятельства. Возражения подписывает руководитель организации. Если же это иное лицо, то должны быть указаны реквизиты доверенности и следует приложить эту доверенность. Лучше прикладывать в оригинале, хотя в принципе возможно это делать в виде нотариально заверенной копии, но на практике с этим бывают сложности, поэтому оригинал – это беспроигрышный вариант. Возражения подаются в ту налоговую инспекцию, которая составила акт проверки. Подаются они через канцелярию налогового органа, желательно в двух экземплярах, чтобы на втором можно было получить отметку о принятии. Или можно сделать в двух экземплярах только сопроводительное письмо и получить отметку уже на нем. Подавать возражения по почте не запрещено, но нет гарантии, что они придут в установленный срок, а налоговый орган обязан рассматривать только те возражения, которые поступили в установленный срок. Нужно учесть, что отправления могут быть почтой потеряны. Направление возражений через ТКС или личный кабинет до сих пор не предусмотрено. Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, а также представленные налогоплательщиком (налоговым агентом) возражения рассматриваются налоговым органом, его руководителем или заместителем в течение срока между датой, в которую должны быть представлены возражения, и датой, когда заканчивается срок на вынесение решения. То есть в течение 10 рабочих дней с момента, когда истек срок на представление возражений, должно быть вынесено решение, и в эти 10 рабочих дней между предельным сроком на представление возражений и днем вынесения решения (тоже предельным) должны быть рассмотрены материалы налоговой проверки. Налоговый орган обязан известить налогоплательщика о дате, времени и месте рассмотрения его возражений и материалов проверки. Даже если налогоплательщик не представлял возражений, его все равно обязаны вызвать и известить о том, где и когда будут рассматриваться материалы проверки. Отсутствие извещения является очень серьезным нарушением, и если его не было, то проверка для налогового органа будет бессмысленной, то есть решение будет признано недействительным, если налогоплательщик его обжалует. Порядок передачи извещений – такой же общий: либо по ТКС, либо через личный кабинет, либо личное вручение, либо по почте заказным письмом. Есть вопросы практические: если вручают извещение лично, но в доверенности недостаточные полномочия, или у лица, которое расписалось в получении, вообще нет доверенности? Это спорные вопросы, и однозначного подхода в судах нет. То есть не стоит надеяться, что вы пошлете девочку, у которой вообще нет доверенности, она распишется, а вы потом на этом основании обжалуете решение. Сейчас налоговые органы требуют доверенность, где прямо указаны полномочия, а если представитель налогоплательщика такую доверенность не дает, то налоговый орган посылает извещение по ТКС или по почте. Иногда они вообще даже не вызывают лично, потому что в данном случае, в отличие от вручения акта, личное вручение не является приоритетным способом – налоговый орган может выбрать любой метод. Возражение и материалы проверки рассматриваются руководителем либо заместителем руководителя налогового органа. Процедура эта формализована в достаточной степени: руководитель или заместитель должен объявить, кто рассматривает дело и материалы какой проверки подлежат рассмотрению, установить факт явки лиц, приглашенных для участия. Если же они не явились, то он выясняет, извещены они или нет, и принимает решение о возможности рассмотрения материалов в их отсутствие, либо о переносе рассмотрения материалов. Если представитель налогоплательщика участвует в процедуре, необходимо проверить его полномочия. Также необходимо разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности. Если необходимо отложить процедуру, то выносится решение об отсрочке. Акт проверки может быть оглашен как полностью, так и частично в ходе рассмотрения материалов проверки, но это не является обязательным. Так же, как и другие материалы, материалы мероприятий налогового контроля либо сами возражения налогоплательщика могут как оглашаться, так и не оглашаться – здесь решает тот, кто рассматривает материалы. Сам налогоплательщик, разумеется, может оглашать все, что он посчитает нужным, когда будет высказываться в ходе рассмотрения материалов. Все доказательства исследуются, иногда эти процедуры затягиваются на несколько часов, если материалы проверки объемные. В законодательстве не определено, кто конкретно присутствует со стороны налогового органа на рассмотрении возражений. Обычно это бывает, помимо руководителя или заместителя, руководитель того отдела, который проводил проверку. А также проверяющий инспектор (один или все, если их было несколько). Если в проверке участвовали представители правоохранительных органов, то могут быть и они, но это не обязательно. Могут быть и другие сотрудники налоговых органов, например, из юридического отдела. Могут быть привлечены сотрудники вышестоящего налогового органа, это не запрещено, даже если они не участвовали в проверке. Если, например, за время проведения проверки налогоплательщик перешел на учет в другой налоговый орган, то налоговый орган, проводивший проверку, может даже пригласить их представителя из той инспекции, куда налогоплательщик перешел на учет – это не запрещено, но не является обязательным. При рассмотрении материалов проверки ведется протокол. Что происходит в этом процессе, если смотреть с формальной точки зрения? Лицо, которое рассматривает материалы, устанавливает, было ли совершено налоговое правонарушение. Оно устанавливает, являются ли выявленные нарушения именно тем составом правонарушения, который предусмотрен Налоговым кодексом. Потому что может быть какое-то нарушение (например, нарушение порядка ведения бухгалтерского учета), которое не представляет собой нарушения, за которое установлена ответственность. Устанавливается, есть ли основания для привлечения к ответственности, потому что формально совершение нарушения не всегда является основанием для привлечения к ответственности. Исследуется, нет ли обстоятельств, исключающих вину лица в совершении правонарушения, а также обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность. По результатам рассмотрения выносится решение либо о привлечении к ответственности, либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Но если это первое рассмотрение (то есть материалы проверки ранее не рассматривались), то может быть вынесено еще третье решение. Это решение о дополнительных мероприятиях, о которых подробнее мы поговорим чуть позже. Если проводится камеральная проверка по налогу на добавленную стоимость в случае заявления налога к возмещению, одновременно с итоговым решением в данном случае должно быть вынесено решение о возмещении или об отказе в возмещении НДС. Решение должно быть подписано непосредственно руководителем налогового органа, либо его заместителем. Если оно подписано какими-то иными сотрудниками, а подписи руководителя или заместителя там нет, такое решение может быть признано незаконным, и скорее всего, будет. Должно ли решение выноситься непосредственно в день рассмотрения материалов? Нет, это не предусмотрено действующим законодательством. Более того, даже бывают случаи, когда вынесенное поспешно решение суды признают недействительным, считая, что здесь нарушена процедура, поскольку это может (наравне с другими доказательствами) свидетельствовать о том, что никакого фактического рассмотрения материалов проверки не было и выданное налогоплательщику решение по своему смыслу было просто предопределено. Налоговый орган должен уложиться в 10 рабочих дней, поэтому обычно они назначают рассмотрение материалов проверки за 2-3 рабочих дня до окончания срока на вынесение решения. В какой конкретно день должно быть вынесено решение – это не определено. Оно просто выносится в срок не позднее 10 рабочих дней с момента истечения предельного срока на представление возражений – не с момента, когда возражения были представлены фактически, а именно с момента, когда истек предельный срок. Даже если вы через неделю после получения акта принесете свои возражения, это совершенно не означает, что уже через 10 рабочих дней вам вынесут решение. Нет, пройдет все равно месяц, потом еще 10 рабочих дней, и только тогда будет вынесено решение. Может быть, чуть пораньше, чем 10 рабочих дней с момента, когда месяц истечет, но никак не раньше, чем по истечении этого месяца. Тем более что налоговому органу нужно еще рассмотреть материалы налоговой проверки с вызовом налогоплательщика. В решении в обязательном порядке должны быть указаны (помимо того, привлекается налогоплательщик к налоговой ответственности или нет, то есть сути самого решения) срок и порядок обжалования этого решения. Также должно быть указано наименование и место нахождения налогового органа, который должен рассматривать это решение в порядке обжалования, и так называемые «иные необходимые сведения». Помимо этого, указываются обстоятельства налогового правонарушения: они должны быть описаны так, как установлено проверкой, то есть должны совпадать с тем, как это изложено в акте проверки, за исключением той части, в которой учитываются возражения налогоплательщика. Они сначала описываются, как было в акте, потом как это выглядит с учетом возражений, и в итоге – к какому выводу пришел налоговый орган. Обязательно описываются документы и сведения, которые подтверждают выявленные обстоятельства, доводы налогоплательщика в свою защиту и результаты их проверки. То есть налоговый орган обязательно должен отразить возражения в своем решении, если возражения подавались. Ну и итоговое решение: привыкать налогоплательщика к ответственности или не привлекать, какой размер штрафов, какой размер недоимки и пеней. Все это указывается в итоговом решении. Даже если налогоплательщик не привлекается к налоговой ответственности, это не означает, что никаких доначислений нет. Бывают ситуации, когда доначисления есть, есть налог, и может быть даже есть и пени, но нет штрафа. Внесение исправлений в решение законодательством не предусмотрено. Однако в практике такое встречается, и обычно суды исходят из того, нарушают ли такие исправления права налогоплательщика. Если налоговый орган, например, решил принять возражение, но в силу технической ошибки не написал об этом, а потом взял и исправил, то суд признает такое решение действительным и отменять его не станет. Исправление технических ошибок признается правомерным, но очень скользким бывает вопрос, когда они технические, а когда нет, особенно если речь идет о начислениях денежных сумм. Поэтому здесь каждый раз суд рассматривает индивидуально: если он признает, что это именно техническая ошибка, в признании решения недействительным будет отказано, если же нет, то оно может быть признано судом недействительным. Решение, вынесенное налоговым органом по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, должно быть вручено налогоплательщику в течение 5 рабочих дней с даты его вынесения или передано иным способом, свидетельствующем о факте его получения. Здесь такая же проблематика, как с вручением акта, поскольку нет официальных разъяснений, дающих налоговым органам право вручать решение по ТКС или через личный кабинет. Поэтому обычно налоговый орган вызывает налогоплательщика для вручения решения, а если налогоплательщик не является либо уклоняется, то решение направляется по почте и считается полученным на 6-й рабочий день. Здесь возникают те же проблемы: неуполномоченное лицо получило решение – насколько это критично? Но обычно суды не идут навстречу налогоплательщику и считают, что если он послал на вручение акта лицо с ненадлежаще оформленной доверенностью, то это недобросовестное поведение, и решение все равно считается действительным. По решению, вынесенному по результатам налоговых проверок, существует такая процедура, как вступление его в силу. Оно вступает в силу, если не было обжаловано по истечении 1 месяца со дня вручения налогоплательщику или его представителю. Течение указанного срока начинается на следующий день после даты вручения решения налогоплательщику или представителю, а истекает в соответствующее дате вручения число следующего месяца. То есть месяц прошел – и все. Есть исключения из этого правила: если налогоплательщик обжалует вынесенное решение в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган, тогда решение налогового органа вступает в силу в части, которая не отменена и не обжалована, со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе. В случае оставления вышестоящим налоговым органом апелляционной жалобы без рассмотрения, решение вступает в законную силу со дня принятия им решения об оставлении жалобы без рассмотрения, но не ранее истечения срока на подачу жалобы, который, собственно, и составляет этот самый месяц с момента вручения решения налогоплательщику. Если же решение полностью отменяется и принимается новое решение, то такое решение вступает в силу со дня его принятия вышестоящим налоговым органом. Процедура вынесения решения может удлиняться из-за того, что после первоначального рассмотрения материалов налоговой проверки налоговый орган выносит решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок проведения дополнительных мероприятий не может превышать одного месяца. В течение 15 рабочих дней после их окончания составляется дополнение к акту, которое направляется налогоплательщику в порядке, аналогичном направлению акта. В течение 15 рабочих дней со дня получения этих дополнений налогоплательщик может представить возражения по этим дополнениям. Налоговый орган повторно обязан вызвать налогоплательщика для рассмотрения материалов проверки, вызов этот должен быть совершен между датой истечения срока на представление возражений по дополнениям и датой вынесения решения. В этом случае налоговый орган выносит окончательное решение по результатам проверки в течение 10 рабочих дней с момента истечения срока на представление возражений по дополнениям. Этот срок может быть продлен, но не более, чем на один месяц. Решение вручается налогоплательщику также в течение 5 рабочих дней с даты его вынесения. Что же это за дополнительные мероприятия, и в каких случаях они проводятся? Они проводятся в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения правонарушения, или установления, что правонарушения все-таки не было. Здесь налоговым органом должны быть совершены такие действия, которые не касаются самого проверяемого налогоплательщика. В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля осуществляется истребование документов как у самого налогоплательщика, так и у третьих лиц, допрос свидетелей, проведение экспертизы. В законодательстве этот перечень является закрытым, поэтому формально другие формы налогового контроля в качестве дополнительных мероприятий проводится не должны. Однако на практике встречаются случаи, когда в рамках дополнительных мероприятий осуществляется и другие формы налогового контроля. Как правило, речь идет о выемке документов и осмотре помещений налогоплательщика. То и другое является спорным, и налоговый орган рискует, что результаты этих мероприятий не будут учтены в дальнейшем при обжаловании налогоплательщиком решения. Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за правонарушения, выявленные по результатам дополнительных мероприятий? Это вопрос не такой однозначный, но судебная практика в основном исходит из того, что дополнительные мероприятия направлены на уточнение обстоятельств совершения уже выявленных правонарушений. То есть если в акте налоговой проверки не было зафиксировано какое-то правонарушение, то уже в рамках дополнительных мероприятий его выявление налоговым органом с высокой долей вероятности будет признано судом неправомерным. Если налогоплательщик считает решение налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, незаконным или необоснованным, он может его обжаловать. До момента, когда решение вступит в законную силу, то есть до истечения одного месяца с момента его вручения, решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Исключение из этого правила составляют только решения, которые приняты ФНС России. В отношении них апелляционный порядок не применяется. Восстановление пропущенного срока на апелляционное обжалование решения законодательством не предусмотрено и на практике не осуществляется. В этом случае налогоплательщику приходится обжаловать уже вступившие в законную силу решения. Апелляционная жалоба подается в вышестоящий налоговый орган, однако непосредственно она представляется в тот орган, который вынес решение. Прикладывать к апелляционной жалобе следует те материалы, которых у налогового органа нет, то есть само решение, те доказательства, на которые ссылается инспекция, прикладывать не нужно. Нужно прикладывать только то, о чем вы пишете дополнительно – все документы, которые налоговая не видела, и которые она не прикладывала ни к акту, ни к решению. Жалоба подается в письменной форме и подписывается тем, кто ее подает. Если это организация или индивидуальный предприниматель, жалобу подписывает либо руководитель организации, либо индивидуальный предприниматель лично. Возможно также подписание лицом, действующим на основании доверенности. В этом случае доверенность необходимо приложить к апелляционной жалобе. Жалоба также может быть направлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Формат и порядок представления жалобы в настоящее время утверждены, и ими следует руководствоваться. В жалобе указываются: в отношении физического лица – фамилия, имя, отчество и место жительства, в отношении организации – наименование и адрес. Указывается обжалованный акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц. В данном случае если решение вынесено по результатам налоговой проверки, то указываются реквизиты этого решения. Акт, который вам представлен по результатам проверки, отдельно обжалован быть не может, потому что не является актом ненормативного характера, поскольку не содержит обязательных для налогоплательщика требований. В апелляционной жалобе также указываются: наименование налогового органа, который вынес обжалуемое решение, основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены, его требования и способ получения решения по жалобе (на бумажном носителе, в электронной форме по ТКС, или через личный кабинет налогоплательщика). Также в жалобе могут быть указаны номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные необходимые сведения. Могут быть приложены документы, но только те, которые вы еще не давали налоговым органам. Все остальные документы, включая само решение и акт, налоговый орган, который принял это решение, перешлет в вышестоящую инспекцию сам. В этом и заключается смысл подачи через ту инспекцию, которая приняла решение: она сама все подает в вышестоящий орган, все пересылает самостоятельно. Вышестоящий налоговый орган может оставить апелляционную жалобу без рассмотрения, если установит, что она подана с нарушением порядка: если в ней не указан акт налогового органа, который обжалуется; если она подана по истечении срока и не содержит ходатайства о восстановлении либо в восстановлении срока отказано; если до принятия решения по жалобе от лица, ее подавшего, поступило заявление об отзыве жалобы полностью или в части, ранее подана жалоба по тем же основаниям, или налоговый орган сообщает о том, что уже устранены нарушения прав. Но по проверке (когда принято решение по результатам налоговой проверки) последнее основание невозможно, потому что налоговый орган, который принял решение, его отменить уже не может. Это основание оставления жалобы без рассмотрения касается иных случаев, когда обжалуются действия или бездействие налоговых органов. В ходе рассмотрения апелляционной жалобы можно представить дополнительные документы, подтверждающие доводы. Пока не истек срок на рассмотрение жалобы, можно еще подавать какие-то дополнительные документы. По общему правилу, лицо, подавшее жалобу, для ее рассмотрения не вызывается, но вышестоящий налоговый орган может его вызвать при наличии противоречий, либо каких-то несоответствий, которые выявлены в тексте жалобы и в документах, которые к ней прилагаются. По итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган может как оставить жалобу без удовлетворения и решение в силе в полном объеме, так и отменить решение полностью или в части и принять новое решение, или не принять, а просто отменить. Жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом в течение 1 месяца, и этот срок может быть продлен (если мы говорим именно о рассмотрении жалобы на решение по результатам налоговой проверки), но не больше, чем на 1 месяц. На период обжалования решения в апелляционном порядке начисление пеней не приостанавливается. Если решение уже вступило в законную силу, то оно также может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган, но уже в течение года. Иногда налогоплательщикам приходится прибегать к этому способу, если они не смогли соблюсти срок на подачу апелляционной жалобы, просто не успели уложиться в этот месяц, поскольку для того, чтобы обратиться в суд с заявлением о признании недействительным решения, вынесенного по результатам налоговой проверки, его в обязательном порядке необходимо сначала обжаловать в вышестоящий налоговый орган. Какое это будет обжалование – апелляционное или уже обжалование решения, вступившего в законную силу – это неважно. Главное, чтобы это обжалование было. Требования к подаче жалобы те же самые и в части подписания жалобы, и в части доверенности и содержания жалобы. Порядок ее рассмотрения и сроки тоже ничем не отличаются. В настоящее время на сайте nalog.ru можно ознакомиться с результатами рассмотрения вашей жалобы (как апелляционной, так и обычной), есть соответствующий интерактивный сервис. Но в принципе налоговый орган должен дать решение по вашей жалобе в той форме, в которой вы указали это в самой жалобе. Также если вы получили отказ на свою жалобу (как апелляционную, так и поданную на вступившее в законную силу решение), вы можете еще раз пожаловаться в ФНС. Такое повторное административное обжалование не является обязательным для обращения в суд, и обычно налогоплательщики так не делают. Только очень крупные налогоплательщики, у которых есть основания полагать, что они могут задействовать административный ресурс, обращаются с жалобой в ФНС в надежде, что им пойдут на уступки. Обжаловать решение в суд нужно в течение 3 месяцев после того, как оно вступило в законную силу. Предварительно его нужно обжаловать в вышестоящий налоговый орган. Обжаловать решение нужно в тот арбитражный суд, который находится по месту нахождения налогового органа. Жалоба подается в виде заявления, которое должно соответствовать как общим правилам, так и специальным правилам подачи заявлений. Уплачивается государственная пошлина, и в заявлении должно быть указано наименование арбитражного суда, в который подается жалоба, наименование заявителя, наименование государственного органа, который вынес обжалованное решение, требования к этому государственному органу (в данном случае признание недействительным решения полностью или в части), расчет суммы, которую вы обжалуете, если вы обжалуете в части, и сведения о том, что вы соблюдали досудебный порядок. Это важно: нужно сослаться на то, когда вы подавали жалобу в вышестоящий налоговый орган, что вам на нее ответили. Если вдруг у вас истекает срок на обращение в суд, а решение по вашей жалобе не получено, вы можете обжаловать без этого. Но это касается тех случаев, когда у вас решение вступило в законную силу, вы его не успели апелляционно обжаловать, и обжалуете уже вступившее в законную силу решение – можно подать в суд, указав, что вы не получили в установленный срок ответ. В этих случаях, как правило, суды считают досудебный порядок соблюденным и не считают пропущенным срок на обращение в суд. Более рискованно пропустить срок на обращение в суд и потом просить о его восстановлении. Обжалование в суд также не приостанавливает исполнение решения налогового органа, и вам необходимо подавать ходатайство о применении обеспечительных мер для того, чтобы действие решения было приостановлено. Суды не обязаны удовлетворять такие ходатайства – все будет зависеть от вашей мотивировки. Это никак не связано с тем, как видит суд решение по вашему делу. Он может применить эти меры, если даже видит, что вы проиграете, но точно так же может их и не применить, даже если ваше дело выигрышное на 100 %. Поэтому здесь все зависит от того, насколько вы сможете обосновать одновременно два факта: что вы прямо сейчас не можете исполнить в полном объеме решения налогового органа; и что вы его все-таки сможете исполнить, когда придет время. K обжалованию решения надо готовиться с того момента, когда к вам пришла налоговая проверка, или с момента, когда вы подали налоговую декларацию, если речь о камеральной проверке. Нужно изначально продуманно относиться к тому, какие документы вы подаете, какие документы вы не подаете, поскольку суды очень негативно относятся к документам, которые приносятся только в суд, и в этом случае ваши аргументы могут быть не рассмотрены. Необходимо с самого начала принимать взвешенную, выверенную позицию с прицелом на то, что, возможно, вам с этой позицией придется идти в суд.
Когда составляется дополнение к акту налоговой проверки, и какая информация в нем содержится?
С 03.09.2018 изменена процедура оформления результатов дополнительных мероприятий налогового контроля. Согласно новой редакции п. 6.1 ст. 101 НК РФ (введена Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ) предусматривается составление дополнения к акту налоговой проверки — в течение 15 дней с даты окончания дополнительных мероприятий налогового контроля. Ранее отдельный документ по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля не составлялся.
В этот документ, форма которого утверждена приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@, вносится следующая информация:
— начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля;
— сведения о дополнительных мероприятиях налогового контроля;
— дополнительные доказательства, подтверждающие факт нарушения законодательства о налогах и сборах, или указание на то, что таковые отсутствуют;
— выводы и предложения проверяющих об устранении выявленных нарушений.
Налоговый орган обязан вручить дополнение к акту налоговой проверки налогоплательщику в течение 5 рабочих дней со дня оформления, а если дополнительные мероприятия налогового контроля проводились в отношении консолидированной группы
налогоплательщиков — ответственному участнику группы в течение 10 рабочих дней. К документу прилагаются материалы, полученные в ходе дополнительных мероприятий, за исключением данных, полученных от лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка.
Налогоплательщик может представить свои возражения на дополнение к акту в налоговый орган в течение 15 рабочих дней с момента получения этого документа и приложить к ним документы, подтверждающие обоснованность возражений, или их заверенные копии.
- Следующая публикация Летний всероссийский деловой онлайн-конгресс для бухгалтеров и руководителей
- Предыдущая публикация Какова практика применения ст. 54.1 НК РФ в отношении международных компаний?