Кто обязан применять фсбу аренда

Кто обязан, а кто не обязан переходить в 2022 году на ФСБУ 25/2018

24.11.2021 распечатать ФСБУ 25/2018 об аренде обязателен к применению с 1 января 2022 года. Вместе с тем есть случаи, когда переходить на новые правила не нужно. То есть если даже если вы арендуете или сдаете что-либо в аренду, это еще не значит, что вы обязаны применять новый стандарт.

Кто обязан применять ФСБУ 25/2018

• имущество предоставляется на определенный срок;
• из договора понятно, о каком имуществе идет речь;
• арендатор самостоятельно определяет, как он будет использовать предмет аренды в пределах его технических характеристик;
• арендатор имеет право получать экономическую выгоду при использовании предмета аренды.

А кто конкретно должен применять новый стандарт? Это коммерческие предприятия по договорам, положения которых предусматривают предоставление за плату имущества во временное пользование:

• арендодатели и арендаторы по договорам аренды, субаренды;
• лизингодатели и лизингополучатели;
• правообладатели и пользователи и иные лица.

ФСБУ 25/2018 не распространяется на организации государственного сектора и не применяется при предоставлении:

• участков недр для геологического изучения, разведки, добычи полезных ископаемых;
• результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, а также материальных носителей, в которых эти результаты и средства выражены;
• объектов концессионного соглашения.

Кто не должен переходить на ФСБУ 25/2018

Есть случаи, когда коммерческой фирме не нужно переходить на ФСБУ 25 с 2022 года.

Таких случаев несколько.

1. Организации, которая имеет право на упрощенный бухучет, может продолжать учитывать по-старому договоры, заключенные до 2022 года (п. 52 ФСБУ 25/2018).

2. Можно учитывать по-старому договор аренды, срок которого заканчивается до 31 декабря 2022 года.

3. Может не менять учет арендатор (лизингополучатель) по договору, по которому:

• право собственности не переходит к арендатору;
• нет возможности выкупить предмет аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости;
• нет планов сдавать предмет аренды в субаренду (п. 12 ФСБУ 25/2018).

При этом нужно, чтобы выполнялось одно из условий:

• срок аренды не более 12 месяцев;
• рыночная стоимость предмета аренды без учета износа не больше 300 000 рублей;
• арендатор имеет право на упрощенный бухучет.

4. Арендодатель (лизингодатель) может продолжать вести учет объекта аренды по договору по-старому, если он классифицирует его как объект операционной аренды (п. 41 ФСБУ 5/2018).

Это все говорит о том, что до наступления 2022 года всем арендаторам и арендодателям (лизингодателям) нужно провести инвентаризацию договоров и определить те из них, по которым учет менять не нужно. То есть новый ФСБУ 5/2018 применяется не к фирме в целом, а к договорам, предмет которых отвечает критериям объекта учета аренды.

Кто обязан применять фсбу аренда

4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

12 февраля 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность ООО на общей системе налогообложения формально может не применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», т.к. договор аренды офиса заключается на 11 мес. Но новый договор заключается каждый год на тех же условиях. Какая установлена ответственность за неприменение ФСБУ 25/2018?

ООО на общей системе налогообложения формально может не применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», т.к. договор аренды офиса заключается на 11 мес. Но новый договор заключается каждый год на тех же условиях. Какая установлена ответственность за неприменение ФСБУ 25/2018?

30 марта 2022

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Формально организация может не применять ФСБУ 25/2018 в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца года, начиная с отчетности за который применяется настоящий стандарт (то есть в 2022 году). Если далее договор аренды будет продлен, организации необходимо будет признать право пользования активом и обязательство по аренде в качестве нового объекта аренды.
КоАП РФ предусматривает административную ответственность в виде наложения административного штрафа на должностных лиц за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности от 5000 руб. (до 20 000 руб. за повторное нарушение).

Обоснование позиции:
Отметим, что арендатор в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее — ФСБУ 25) не имеет права классифицировать объекты учета аренды в качестве операционной или неоперационной (финансовой) аренды, как это предусмотрено стандартом для арендодателя.
Положениями ФСБУ 25 для арендатора предусмотрено, что он по умолчанию признает договор аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде (п. 10 ФСБУ 25). И только в случае краткосрочности аренды или при аренде предметов аренды с низкой стоимостью (условия, указанные в подп. «а» и «б» п. 11 ФСБУ 25) арендатор вправе отступить от данного правила и признавать в учете (в расходах) только арендные платежи равномерно на протяжении срока аренды, а предмет аренды учитывать за балансом (пп. 2, 4, 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 4 Информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15) (далее — упрощенный порядок учета).
При этом исходя из п. 12 ФСБУ 25 независимо от срока аренды или стоимости предмета аренды арендатор не имеет права на упрощенный порядок учета, если:
— договором аренды предусмотрен выкуп предмета аренды и имеется возможность выкупа по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа;
— или предмет аренды предполагается предоставлять в субаренду.
Арендатор, применяющий упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, также вправе применять и упрощенный порядок учета договоров аренды.

Срок аренды

Арендатор может применять упрощенный порядок учета, если срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды.
Разъяснений о применении данного условия при заключении договора аренды с неопределенным сроком, в т.ч. на срок до 12 месяцев с последующей автоматической пролонгацией (либо правом за продление срока аренды путем заключения дополнительных соглашений), не обнаружено.
В то же время согласно п. 9 ФСБУ 25 срок аренды рассчитывается исходя из сроков и условий, установленных договором аренды (включая периоды, не предусматривающие арендных платежей). При этом учитываются возможности сторон изменять указанные сроки и условия и намерения реализации таких возможностей.
Таким образом, при квалификации договора аренды требуются не только данные о сроке аренды, но и профессиональное суждение, учитывающее намерение руководства использовать объект аренды в течение длительного срока, а также наличие такой возможности (условие в договоре аренды о возможности продления). Смотрите также Рекомендацию Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение».
В неоднозначных ситуациях при определении срока аренды также необходимо учитывать требования МСФО (IFRS) 16 «Аренда» (далее — МСФО 16) (применяется в силу п. 7.1 ПБУ 1/2008, смотрите также Энциклопедию решений. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)).
В соответствии с МСФО 16 (Приложение A) срок аренды — это не подлежащий досрочному прекращению период, в течение которого арендатор имеет право пользоваться базовым активом, вместе с:
a) периодами, в отношении которых действует опцион на продление аренды, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион, и
b) периодами, в отношении которых действует опцион на прекращение аренды, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор не исполнит этот опцион.
Следовательно, при определении срока аренды необходимо учитывать не только срок действия договора аренды, но и вероятность его продления. Подробнее об оценке возможности продления договора аренды описано в пунктах В37-В40 (данные нормы применяются, как правило, арендодателем, но, по нашему мнению, арендатор при формировании профессионального суждения также может их использовать).
Согласно п. B37 МСФО 16 при определении срока аренды необходимо учитывать все уместные факты и обстоятельства, которые обусловливают наличие у арендатора экономического стимула исполнить или не исполнить опцион на продление аренды либо не исполнить опцион на прекращение аренды. В частности:
— осуществленные арендатором значительные усовершенствования арендованного имущества;
— затраты, связанные с прекращением аренды, например, затраты на перемещение, и прочие затраты, включая затраты, связанные с возвратом арендованного имущества в предусмотренное договором состояние или предусмотренное договором место;
— значение арендованного имущества для деятельности арендатора с учетом, например, того, является ли оно специализированным активом, местоположения имущества и наличия подходящих альтернативных вариантов.
Кроме этого, организация учитывает период, в течение которого договор обеспечен защитой (значительными штрафными санкциями за досрочное расторжение договора аренды).
Таким образом, договор, предусматривающий право арендатора на его продление, может быть классифицирован как краткосрочный договор, если арендатор не предполагает использовать это право по окончании срока аренды. Дополнительным подтверждением отсутствия намерения использовать право на пролонгацию договора аренды являются:
— отсутствие вложений в арендованное имущество;
— факторы, свидетельствующие об отсутствии необходимости аренды имущества после окончания его срока (например, если имущество арендовано для конкретных целей, достижение которых не требует дальнейшего использования предмета аренды).
В иных случаях наличие права на пролонгацию договора аренды, по нашему мнению, само по себе уже свидетельствует о том, что срок аренды для целей ФСБУ 25 превышает 12 месяцев.
Если в договоре аренды, заключенном на срок менее 12 месяцев, отсутствует условие о праве арендатора продлить его, в т.ч. путем заключения дополнительного соглашения, такой договор, по нашему мнению, считается краткосрочным.
Однако отметим, что арендатор должен регулярно после даты начала аренды повторно анализировать срок аренды (п. B41 МСФО 16, пп. 30, 31 ФСБУ 25). При этом, по нашему мнению, на дату подписания дополнительного соглашения о продлении срока аренды (либо на дату принятия решения о продлении аренды, если имеется уверенность в заключении такого соглашения), условия для признания срока аренды как краткосрочной прекращаются. Это означает, что на эту дату арендатор должен признать право пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде. То есть дополнительное соглашение о продлении срока аренды признается новым объектом аренды, а ранее учтенные операции по договору, признанному краткосрочным, не корректируются.
Отметим, что организация может не применять настоящий Стандарт в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца года, начиная с отчетности за который применяется настоящий Стандарт (п. 51). Т.е. новый порядок может не применяться любой организацией, если срок договора аренды истекает в 2022 году. Однако в случае, если по истечении данного срока договор аренды будет продлен, организации необходимо будет признать право пользования активом и обязательство по аренде в качестве нового объекта аренды.
Что касается ответственности за неприменение ФСБУ 25/2018, ст. 15.11 КоАП РФ предусматривает административную ответственность в виде наложения административного штрафа на должностных лиц за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Под должностным лицом следует понимать руководителей и других работников организации, совершивших административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций (примечание к ст. 2.4 КоАП РФ).
Согласно ст. 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение бухучета штраф для должностных лиц составляет 5000 — 10 000 рублей. За повторное грубое нарушение оштрафуют на 10 000 — 20 000 рублей или дисквалифицируют на срок от одного года до двух лет.
К грубым нарушениям относятся, в частности, занижение суммы налогов (сборов), а также искажения любого показателя отчетности не менее чем на 10%, смотрите Энциклопедию решений. Ответственность руководителя и главного бухгалтера в сфере бухгалтерского учета. Срок исковой давности — два года. Судебной практики по привлечению должностных лиц за неприменение ФСБУ 25 нами на момент подготовки консультации не обнаружено. Налоговых последствий неотражение договора аренды в соответствии с ФСБУ 25 не имеет, соответственно, положения ст. 120 НК РФ в данном случае не применимы.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: тонкости перехода и применения (журнал «Практическая бухгалтерия», N 12, декабрь 2021 г.) : «к сроку договора формально подойти уже не получится. Нужно учитывать возможности и намерения сторон продлить договор. Например, краткосрочный договор фактически продолжает действовать, если стороны договорились о его пролонгации. На эту тонкость обратил внимание Минфин России в письме от 04.10.2021 N 07-01-09/80036»;
— Как правильно определить срок аренды согласно ФСБУ 25/2018 (О. Матвеев, журнал «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», N 3, март 2021 г.);
— Арендная неопределенность. Как учесть имущество, предоставленное на неопределенный срок или безвозмездно (А. Рабинович, газета «Финансовая газета», N 41, ноябрь 2020 г.);
— Рекомендация Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение» (принята фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта «Бухгалтерский методологический центр» от 17 декабря 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Андреева Людмила

Ответ прошел контроль качества

11 марта 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Когда не нужно применять ФСБУ об аренде

20.09.2022 распечатать С 1 января 2022 года операции по аренде (лизингу) должны учитываться в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2018 г. № 208н. Но есть несколько случаев, когда новые правила применять не нужно.

Когда не меняется учет аренды

• срок аренды не более 12 месяцев;
• рыночная стоимость предмета аренды без учета износа не превышает 300 000 руб.;
• организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

4. Если фирма — арендодатель (лизингодатель) и классифицирует объекты учета аренды по договору в качестве объектов учета операционной аренды, то можно продолжать вести учет по этому договору так же, как это делалось раньше (п. 41 ФСБУ 25/2018).

Во всех остальных случаях порядок учета по договору аренды (лизинга) меняется.

Как доказать краткосрочность аренды

Если срок аренды 12 месяцев и меньше, такая аренда может учитываться, как и раньше, списанием арендной платы на расходы. Это право предоставлено новым ФСБУ 25/2018. Но краткосрочный договор фактически продолжает действовать, если стороны договорились о его пролонгации. На эту тонкость обратил внимание Минфин в письме от 4 октября 2021 г. № 07-01-09/80036.

На возможное продление договора аренды указывает не только возможность и вероятность его продления (пролонгации), прописанная в договоре, но и такие обстоятельства:

• арендатор существенно вложился в улучшение арендованного имущества;
• для деятельности арендатора имеет значение арендованного имущества как самого по себе, так и его местоположения, когда нет подходящих альтернативных вариантов.

Часто договоры аренды нежилого помещения (здания) заключаются на срок 11 месяцев с последующей пролонгацией. Это делается во избежание госрегистрации. Но по совокупности подобных факторов такой краткосрочный договор для целей бухучета по ФСБУ 25/2018 краткосрочным не будет.

Как же доказать, что арендатор не предполагает пользоваться предметом аренды по окончании срока аренды?

Прямое подтверждение этому — затраты, связанные с прекращением аренды:

• на перемещение имущества;
• связанные с приведением арендованного имущества в предусмотренное договором состояние.

Также подтверждением того, что арендатор не будет продлевать договор аренды, являются:

• отсутствие вложений в арендованное имущество;
• отсутствие необходимости аренды имущества после окончания его срока. Например, если имущество арендовано для конкретных целей, и к моменту окончания срока аренды они достигнуты.

Больше деталей по теме — в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера

Мы являемся малым предприятием, должны ли мы применять ФСБУ по аренде?

Да, необходимо, у субъектов МП нет возможности не применять ФСБУ 25/2018 (п. 3, 4, 5 ФСБУ 25/2018).

Однако есть ряд случаев, в которых, несмотря на переход на применение ФСБУ 25/2018, порядок учета операций по договору не изменится.

Малые предприятия (МП) могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, если их бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудиту (ч. 4, 5 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете). В части учета операций по договорам аренды (лизинга) по ФСБУ 25/2018 такие организации могут использовать упрощения.

Более подробную информацию направляю ниже, в обосновании.

Кто может не применять ФСБУ 25/2018

ФСБУ 25/2018 не применяют организации (как передающие, так и получающие имущество в пользование), если соблюдается хотя бы одно из условий:

1) они относятся к организациям бюджетной сферы (п. 4 ФСБУ 25/2018);

2) договором предоставлены права на использование (п. 3 ФСБУ 25/2018):

— участков недр для геологического изучения, разведки или добычи;

— результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, а также материальных носителей, в которых такие средства и результаты выражены;

3) заключенный договор нельзя классифицировать как договор аренды в соответствии с признаками, перечисленными в п. 5 ФСБУ 25/2018, в частности:

— имущество предоставлено в пользование на неопределенный срок. Срок не считается неопределенным, когда договор заключен на неопределенный срок, но срок аренды тем не менее можно определить исходя из намерений организации по предоставлению (использованию) имущества, прошлого опыта в отношении аналогичных операций и т.д. В некоторых случаях срок аренды может быть ограничен лишь сроком полезного использования самого актива или рекомендациями производителя (п. 9 ФСБУ 25/2018);

— договором предусмотрено право арендодателя в любой момент заменить предмет аренды на аналогичный. Например, если организация предоставляет работникам в аренду помещения в общежитии и в любой момент вправе переселить работника в другое помещение, то аренда в смысле ФСБУ 25/2018 не возникает. Такие операции рассматриваются как оказание услуг.

Есть ряд случаев, в которых, несмотря на переход на применение ФСБУ 25/2018, порядок учета операций по договору аренды не изменится. Вот эти случаи:

1) Если ваша организация вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, то по договорам, исполнение которых началось до 2022 г., можно продолжать применять старый порядок учета (п. 52 ФСБУ 25/2018).

2) Если срок договора завершится до 31 декабря 2022 г. (если вы не стали досрочно применять ФСБУ 25/2018), можете учитывать его по-старому (п. 51 ФСБУ 25/2018).

3) Если вы — арендодатель (лизингодатель) и классифицируете объекты учета аренды по договору в качестве объектов учета операционной аренды, то можете продолжать вести учет по этому договору так же, как вы это делали раньше (п. 41 ФСБУ 25/2018).

4) Если вы — арендодатель (лизингодатель), который вправе применять упрощенные способы учета, то можете любую аренду рассматривать как операционную и, соответственно, продолжать применять прежний порядок учета. Для этого необходимо, чтобы договор не предусматривал перехода к арендатору права собственности на предмет аренды и возможности его выкупа по цене, существенно меньшей его справедливой стоимости на дату выкупа (п. 28 ФСБУ 25/2018).

5) Если вы — арендатор (лизингополучатель) по договору, причем выполняются условия для упрощенного порядка учета аренды.

Однако если впоследствии вы решите предоставить полученное имущество в субаренду, то вам придется (п. п. 24, 32 ФСБУ 25/2018):

1) признать в учете ППА и обязательство по аренде исходя из оставшегося срока аренды;

2) определить, какая аренда применительно к активу в виде права пользования имеет место у вас — операционная или финансовая;

3) отразить в учете чистую стоимость инвестиции в аренду, если субаренда будет квалифицирована как финансовая.

Исключение — ситуация, когда организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и определяет обязательство по аренде без дисконтирования исходя из номинальной величины предстоящих платежей. В этом случае она любую субаренду рассматривает как операционную и чистую стоимость инвестиции в аренду в учете не отражает (п. п. 14, 27 ФСБУ 25/2018).

Во всех остальных случаях порядок учета по договору аренды (лизинга) придется изменить.

Малые предприятия могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, если их бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудиту (ч. 4, 5 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете).

В части учета операций по договорам аренды (лизинга) такие организации могут использовать следующие упрощения:

1) применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» только в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 1 января 2022 г. (п. 52 ФСБУ 25/2018);

— не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и обязательство по аренде, если договором не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и арендатор не может выкупить предмет аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа, а также если предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду (пп. «в» п. 11, п. 12 ФСБУ 25/2018);

— рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом как сумму первоначальной оценки обязательства по аренде и арендных платежей, осуществленных на дату предоставления предмета аренды или до такой даты. В этом случае все иные затраты, обычно включаемые в фактическую стоимость, признаются расходами по обычным видам деятельности текущего периода (п. 13 ФСБУ 25/2018, п. 5 ПБУ 10/99);

— первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018);

3) арендодатель при применении ФСБУ 25/2018 может любую аренду учитывать как операционную, если выполняются условия (п. 28 ФСБУ 25/2018):

— договор аренды не предусматривает переход к арендатору права собственности на предмет аренды;

— арендатор не имеет права на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости.

В Приложении к ответу Вы найдете: