Когда можно вносить изменения в учетную политику

Когда можно вносить изменения в учетную политику

IV. Изменение учетной политики

16. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

17. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном пунктом 9 настоящего Положения.

18. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно — распорядительным документом.

19. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

20. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 21 настоящего Положения.

21. Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 20 настоящего Положения, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

22. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

23. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

Корректировка учетной политики – 2023: как, когда, зачем и почему

Один из случаев, когда Закон № 402-ФЗ о бухгалтерском учете и Стандарт «Учетная политика. » позволяют корректировать учетную политику (УП), – изменение требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и / или отраслевыми стандартами. В текущем году Минфин обновил все Инструкции по бухучету, а значит, нужно актуализировать положения учетной политики — 2023.

Мы уже презентовали вам подробную памятку об изменениях, которые необходимо учесть при актуализации учетной политики — 2023. Однако многие бухгалтеры в этой связи задаются задаются не только вопросом «какие корректировки внести», но и:

• каким числом нужно издавать приказ о внесении изменений в учетную политику;
• можно ли не вносить изменения сейчас, а все новшества прописать в учетной политике, которая начнет действовать с 1 января 2024 г.?

Ответим и на эти вопросы.

Дата приказа об утверждении новой редакции УП

Она зависит в том числе от существующего в учреждении порядка делопроизводства и регистрации локальных актов – не у всех и не всегда существует возможность зарегистрировать приказ «задним» числом.

Приказ о внесении изменений и дополнений в УП в течение года оформляется текущей датой. Важный момент! Недопустимо оформлять приказ 1 января 2023 года – основание для внесения изменений (т.е. обновление Инструкций) не может наступить позднее даты приказа учреждения.

Изменения в Инструкцию № 157н (приказ Минфина России от 21 декабря 2022 г. № 192н) вступили в силу 23 апреля 2023 г. Значит, дата приказа о внесении изменений в УП должна быть после 23 апреля и максимально приближена к ней.

Еще одна дата, которая может служить ориентиром для утверждения изменений в УП, – вступление в силу приказов о внесении изменений в Инструкции по учету № 162н, 174н, 183н – это 12 июня для КУ и БУ, и 17 июня для АУ.

Корректируем УП-2023 или начинаем «жить по-новому» с 2024 года?

Несмотря на то, что приказ об утверждении новой редакции УП будет издан учреждением в апреле-мае 2023 года (или чуть позже), непосредственно изменения и новая редакция локального акта будут распространяться на ведение учета с 1 января 2023 года – именно с указанной даты применяются положения Приказа № 192н. Кстати, в разработанной нашими экспертами рекомендуемой форме приказа о внесении изменений в УП предусмотрена соответствующая позиция.

Поскольку учетная политика применяется последовательно в течение года, если иное не обусловлено причинами таких изменений (например, вы разработали новую форму документа, или появились новые операции, ранее не отражавшиеся), то внести изменения в конце года возможно. Но в нынешнем случае новая редакция УП должна применяться именно с 1 января 2023 г. Ведь предполагается, что сотрудники пользуются действующей на момент совершения операций редакцией УП – исполняют требования нормативного акта учреждения. Поэтому при внесении изменений в учетную политику в конце года следует оценить ранее отраженные операции и при необходимости привести в соответствие с новой редакцией УП способы / методы и корреспонденции, которые были отражены в течение года. Например, если в учетной политике в конце 2023 года появятся нетиповые проводки, их следует применять с начала 2024 года. Иначе нарушается принцип сопоставимости учетных данных. А значит, необходимо проверить все подобные операции с начала года и при необходимости внести исправления.

Еще раз обращаем внимание: есть обязательные случаи внесения изменений в УП. Изменения в Инструкции по учету как раз такой случай. Как минимум, в соответствие с новой редакцией Инструкции по учету соответствующего типа учреждения необходимо привести Рабочий план счетов. Кроме того, не исключено, что в УП учреждения могут содержаться нормы, которые противоречат новым положениям Инструкций по учету – их тоже нужно выявить и немедленно исключить.

Подытожим вышесказанное: в чем разница между учреждениями, которые вносят изменения в течение года, и теми, кто делает это один раз в конце года?

Первые пользуются актуальным локальным документом, который соответствует требованиям действующего законодательства и не содержит норм, противоречащих нормативным правовым актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета . Вторые же в течение года либо не исполняют положения своего локального акта, либо нарушают требования нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета – если речь идет об изменениях, которые необходимо применять начиная с 1 января текущего года.

Примите к сведению: согласно Классификатору нарушений органы казначейства в ходе проверок могут зафиксировать в качестве такового как собственно отсутствие учетной политики, так и нарушение требований по ее оформлению. За такие нарушения административной ответственности не предусмотрено. Вместе с тем, отсутствие учетной политики или ее «неполноценность» увеличивает риски привлечения к ответственности по ст. 15.15.6 КоАП. Могут последовать и иные меры ответственности, например, привлечение к дисциплинарной ответственности должностных лиц учреждения.

Кроме того, УП является нормативным актом учреждения. Соответственно, положения, изложенные в УП, нужно строго выполнять. Невыполнение требований нормативного акта, пусть даже локального, – все равно нарушение, которое также могут зафиксировать ревизоры.

Внесение изменений в учетную политику

В каждой организации должна быть своя учетная политика, составленная при регистрации фирмы, и после утверждения применяемая непрерывно год за годом. При необходимости в учетную политику по бухучету и налогообложению можно вносить изменения, но делать это следует только в соответствии с установленными законодательством РФ правилами. Когда можно вносить изменения в действующую учетную политику и как это сделать, рассказано ниже в статье.

• Когда вносятся изменения в учетную политику
• Порядок изменения учетной политики
• Итоги

Когда вносятся изменения в учетную политику

В бухгалтерскую или налоговую учетную политику изменения вносятся, когда предприятие меняет способ учета какого-либо существующего факта его хоздеятельности. Причин для изменения всего три. Они регламентированы законодательством РФ и могут быть следующими (п. 10 ПБУ 1/2008):

1. В законодательство РФ о бухучете и налогобложении внесены поправки либо принят новый нормативный акт (например, внесены изменения в ПБУ или в закон о бухучете).
2. Предприятие разработало новый способ ведения бухучета, при котором повышается качество информации об объекте учета (в частности, более целесообразный способ начисления амортизации).
3. Существенно изменились условия хозяйствования — произошла реорганизация, фирма изменила свой вид деятельности и др.

Указанный перечень является исчерпывающим. Внесение изменений в учетную политику в иных случаях недопустимо.

Применять внесенные в учетную политику изменения организация сможет не ранее, чем наступит следующий отчетный год. То есть, внося изменения до 31.12.2023, рассчитывать на их применение в учете можно только с 01.01.2024. Если же предприятие было вынуждено изменить учетную политику в связи с внесением поправок в законодательство РФ, то такие изменения следует применять с момента вступления в силу соответствующего нормативного акта (п. 12 ПБУ 1/2008).

Изменения следует отличать от вносимых в учетную политику дополнений. К таковым дополнениям относится описание правил учета объектов или операций, которых у вас раньше не было (п. 10 ПБУ 1/2008). Ограничений по количеству вносимых в документ дополнений нет.

Пример дополнения учетной политики: в связи с введением с 2023 года ЕНП и ЕНС в рабочий план счетов добавлен субсчет 68.90 «Единый налоговый счет».

Причем, применять внесенные дополнения, в отличие от изменений, можно сразу, не дожидаясь начала следующего года.

Порядок изменения учетной политики

Изменения в учетную политику должны быть обоснованными. Они утверждаются приказом (распоряжением) руководителя предприятия. Дополнительного утверждения изменений (например, в налоговой) не требуется. В данном приказе нужно указать:

• какие положения (разделы, пункты) учетной бухгалтерской или налоговой учетной политики изменяются;
• текст измененного или нового положения;
• дату, с которой изменения вступают в силу, — если причина изменений связана с поправками, внесенными в законодательство РФ, то дата будет совпадать с днем вступления в силу данных изменений. В остальных случаях изменения вступят в силу с 1 января года, следующего за годом их утверждения.

Информацию об изменении учетной политики нужно отразить в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. Раскрытию подлежит (п. 21 ПБУ 1/2008):

1. Причина изменения учетной политики.
2. Содержание данного изменения.
3. Порядок отражения в бухотчетности последствий изменения учетной политики.
4. Суммы корректировок в связи с изменениями учетной политики — по каждой статье бухотчетности за каждый представленный отчетный период.
5. Сумма соответствующей корректировки за отчетные периоды, предшествующие представленным в бухотчетности, — до той степени, до которой это практически возможно.

В общем порядке, ПБУ 1/2008 предусматривает ретроспективный порядок применения изменений (кроме связанных с изменением законодательства РФ). В данном случае предполагается, что измененный и внесенный в учетную политику способ ведения бухучета применяется с момента возникновения соответствующего факта хоздеятельности предприятия. Для этого корректируется:

• входящий остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и (или) других статей бухбаланса на самую раннюю дату, представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• значения связанных статей бухотчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухотчетности период.

В случае, когда изменения учетной политики нельзя отразить для прошлых периодов, изменения в учете применяются только в отношении операций, осуществляемых уже после введения изменений, то есть перспективно (п. 15 ПБУ 1/2008).

Предприятия, применяющие упрощенные способы ведения бухучета и сдающие бухотчетность по упрощенным формам, вправе применять перспективный способ. Данный способ применяется такими компаниями в целях отражения в бухотчетности последствий изменения учетной политики (п. 15.1 ПБУ 1/2008).

Когда поправками, внесенными в законодательство РФ и (или) в НПА по бухучету (например, ПБУ, ФСБУ), утверждается обязательное применение конкретного способа ведения учета, то предприятие обязано его применять, даже если свою учетную политику оно не изменяло.

Образец заполнения приказа об изменении учетной политики подготовили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, то получите пробный демодоступ и бесплатно переходите к образцу.

Итоги

В учетную политику организации можно вносить необходимые изменения (в соответствии с законодательством РФ). Когда и как это делается, рассказано выше в статье.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Учетная политика компании: когда дополнить, а когда изменить

В своей УП описывайте только те способы учета, которые вы должны установить сами или выбрать из допустимых вариантов. Дублировать нормативные правила, которые вы применять обязаны, не надо (ст. 8 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ст. 11 НК РФ).

Например, ФСБУ 5/2019 позволяет, но не обязывает запасы для управленческих нужд сразу списывать в расходы. Если вы не хотите применять это правило, просто не пишите ничего о нем в учетной политике. Нет смысла описывать и правила учета тех объектов и операций, которых у вас нет. Например, если организация не работает с ценными бумагами, не нужно выбирать способ их оценки, если у вас нет НМА, не надо выбирать способ их учета и пр.

Учетные политики для целей налогообложения и для целей бухучета можно оформить и как два отдельных документа, и как два раздела одного документа.

2. Учетную политику утверждает руководитель организации.

3. УП должны применять все филиалы, представительства и другие подразделения компании. Запрещено, чтобы в разных подразделениях применялись разные правила учета.

4. Приказ об учетной политике необязательно сдавать в налоговую вместе с бухгалтерской отчетностью. Основные элементы принятой учетной политики отражаются в пояснительной записке к балансу.

5. Дополнить УП можно в любой момент при появлении новых объектов учета, а изменить — только в определенных случаях.

Бухгалтерский учет

Как дополнить учетную политику

Учетная политика в бухгалтерском учете дополняется, если в работе компании появилось что-то новое, например, новый вид деятельности, новый продукт (п. 10 ПБУ 1/2008). В течение года организация может дополнять учетную политику несколько раз. Никаких ограничений по количеству дополнений в нормативных документах нет.

Дополнили учетную политику — применяйте новые правила. Тогда не будет необходимости пересчитывать предыдущие показатели.

Как изменить

Изменить учетную политику можно только в трех случаях (п. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

1. В законодательстве изменились требования к бухгалтерскому учету.
2. Компания выбрала или разработала новый способ ведения бухгалтерского учета. Цель — повысить качество информации об объекте бухгалтерского учета.
3. Существенно изменились условия деятельности организации.

Внимание! Нормативные документы не обязывают организацию представлять приказ об учетной политике в налоговые органы. Однако информацию об изменениях, внесенных в учетную политику, в обязательном порядке нужно включить в пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах, включаемые в состав годовой бухгалтерской отчетности.Информация должна содержать:

• причину изменения учетной политики;
• оценку последствий изменения в стоимостном выражении;
• указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные за период, предшествующий отчетному, откорректированы. Если корректировка не сделана, то объясняются причины, по которым она невозможна.

Все изменения, которые вносят в УП, вступают в силу с начала отчетного года (п. 12 ПБУ 1/2008).

Последствия корректировки УП, вызванной изменением законодательства РФ или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством РФ или нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (п. 14 ПБУ 1/2008)

Пример. С 1 января 2024 года обязателен к применению ФСБУ 14/2022. В стандарте предусмотрено несколько способов отражения последствий изменений УП: ретроспективный и альтернативный. Кроме того, для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, предусмотрен перспективный способ отражения изменений в УП.Если соответствующее законодательство РФ или нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности ретроспективно (п. 15 ПБУ 1/2008)

В конце статьи есть шпаргалка

Налоговый учет

Как дополнить учетную политику

Так же, как и бухучете: вы можете сделать это в любой момент (ст. 313 НК РФ)

Как изменить

Менять учетную политику по общему правилу можно только с начала следующего налогового периода (года) (письмо Минфина России от 15.06.2020 № 03-03-06/1/51259).

Однако изменить учетную политику по налоговому учету можно и в середине года (письмо Минфина России от 03.07.2018 № 03-03-06/1/4575), если изменилось законодательство о налогах и сборах (ст. 313 НК РФ) или компания стала вести новый вид деятельности.

Решение о внесении изменений принимают:

• если меняют методы учета — с начала нового налогового периода,
• если изменилось законодательство о налогах и сборах — не ранее чем изменения вступят в силу.

Если компания начала вести новые виды деятельности, то она обязана отразить в учетной политике принципы и порядок их отражения для целей налогообложения.

• В Контур.Школе есть отличная статья «Учетная политика для целей налогообложения. 5 практических ситуаций» — из нее вы узнаете, как признавать доходы и расходы по длительным договорам, про МПЗ, резерв по сомнительным долгам и вычеты НДС при экспорте. Рекомендуем практикам и всем, кто работает с учетной политикой компании.

Пример. Когда в учетную политику вносить изменения, а когда дополнения?

В прошлом году магазин «Прорыв» хорошо заработал на продаже нанопончиков. Прибыль возросла втрое! Вдохновленный головокружительным успехом директор Игнатий Васечкин решил расширить горизонты бизнеса и с нового года заняться оптовой торговлей. Подумал — сделал!

В феврале директор нанял пять новых сотрудников, арендовал два новых склада, договорился о продажах с нужными людьми. А что в это время делала трудолюбивая Мария — главный бухгалтер компании?

Бесплатные вебинары в Контур.Школе
Изменения в учете. Практические ситуации. Судебная практика.

В начале месяца Мария подготовила необходимый пакет документов, а также дополнила учетную политику:

• прописала способы ведения учета операций, связанных с оптовой торговлей;
• прописала способы оценки товаров;
• установила порядок расчета цен.

Компания устремилась к новым вершинам бизнеса!

Мария знает, что дополнить учетную политику можно, если в деятельности компании появится что-то новое. А вот изменять учетную политику — только в трех случаях (п. 6 ст. 8 Закона № 402-ФЗ, перечислены выше).

Интересно, а что будет делать главный бухгалтер компании «Прорыв», если директору придет еще одна гениальная идея о развитии бизнеса? Например, если помимо нанопончиков он решит производить нанокоржики и реализовывать их? В этом случае Мария тут же дополнит учетную политику. И будет делать это сколько угодно раз в течение года, поскольку ограничений на внесение дополнений в этот документ в законодательстве нет.

Шпаргалка

В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:

• Образец_Приказ о внесении изменений в УП 470.4 КБ

Для скачивания шпаргалки нужно войти или зарегистрироваться