Какие налоги платят бюджетные организации

Энциклопедия решений. Налог на прибыль в бюджетных и автономных учреждениях (январь 2024)

Особенности исчисления налога на прибыль бюджетными и автономными учреждениями обусловлены их правовым статусом. Как российские организации эти учреждения являются плательщиками налога на прибыль (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 246 НК РФ; п. 1 ст. 123.21, п. 1 ст. 123.22 ГК РФ; п. 2 ст. 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», далее — Закон N 7-ФЗ).

Доходы бюджетных, автономных учреждений не рассматриваются в качестве доходов бюджетов и являются источниками формирования имущества этих организаций (ст.ст. 123.21, 123.22, 296, 298 ГК РФ; ст. ст. 9.2, 26 Закона N 7-ФЗ; ст.ст. 2 — 4 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»). Бюджетные и автономные учреждения самостоятельно принимают решения о направлении денежных средств на осуществление тех или иных расходов, учитывая ограничения по расходованию денежных средств, которые предусматриваются для отдельных видов деятельности (финансового обеспечения).

Положения главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ позволяют государственным (муниципальным) учреждениям не учитывать некоторые виды доходов при исчислении налоговой базы, а также применять льготную ставку 0% по налогу на прибыль при выполнении определенных условий (статьи 284.1 или 284.5 НК РФ, письмо Минфина России от 17.07.2015 N 03-03-10/41223).

Бюджетные учреждения, как некоммерческие организации, вправе создавать резерв предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении налоговой базы.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 286 НК РФ бюджетные и автономные учреждения уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (без уплаты ежемесячных авансовых платежей). При этом театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, вообще не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи.

Действующая редакция НК РФ не содержит специальных статей, устанавливающих порядок исчисления и уплаты налога на прибыль бюджетными и автономными учреждениями. В то же время согласно требованиям налогового законодательств в таких организациях в особом порядке осуществляется:

— признание доходов в целях налогообложения прибыли;

— признание расходов в целях налогообложения прибыли.

Внимание

Признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли осуществляется в соответствии с нормами главы 25 НК РФ и не зависит от порядка их отражения в бухгалтерском учете учреждения, который на сегодняшний день регулируется положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Отражение доходов в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения (например, корреспонденции по дебету счетов 205 00, 209 00 и кредиту счета 401 10) не является однозначным критерием для признания доходов в налоговом учете, хотя может быть объектом внимания налоговых органов. При этом изменение сумм расходов может послужить основанием для корректировки данных при расчете налога на прибыль.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Информационный блок » Бюджетная сфера: учет, отчетность, финконтроль » — это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным вопросам, возникающим в деятельности организаций бюджетной сферы.

Материалы информационного блока помогут в короткие сроки и на высоком уровне решать задачи в области бухучета, использования бюджетной классификации, финансового контроля, а также правильно применять нормативные правовые акты в условиях совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.

Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства.

Перечень сокращений, используемых в информационном блоке :

Закон N 402-ФЗ — Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Инструкция N 157н — Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н

Инструкция N 162н — Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н

Инструкция N 174н — Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н

Инструкция N 183н — Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н

Порядок N 209н — Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н

Порядок N 82н — Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. приказом Минфина России от 24.05.2022 N 82н

Приказ N 61н — Приказ Минфина России от 15.04.2021 N 61н «Об утверждении унифицированных форм электронных документов бухгалтерского учета, применяемых при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, и Методических указаний по их формированию и применению»

Приказ N 52н — Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению»

Инструкция N 33н — Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н

Инструкция N 191н — Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н

КБК — коды бюджетной классификации

КОСГУ — Классификация операций сектора государственного управления

КФО — код вида финансового обеспечения (деятельности)

План ФХД — План финансово-хозяйственной деятельности

ГРБС — главный распорядитель бюджетных средств

ПБС — получатель бюджетных средств

Орган-учредитель — орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя бюджетного или автономного учреждения

Закон N 326-ФЗ — Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»

Правила N 108н — Приказ Минздрава России от 28.02.2019 N 108н «Правила обязательного медицинского страхования в Российской Федерации»

ВМП — высокотехнологичная медицинская помощь

Специалисты министерств, ведомств и научных организаций, независимые эксперты и эксперты ГАРАНТа

Бычков С.С., заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России

Семенюк А.А., государственный советник РФ 3 класса, с 2019 по 2022 год — заместитель главного бухгалтера Федеральной таможенной службы (ФТС России)

Пименов В.В., руководитель направления «Бюджетная сфера» компании «Гарант», эксперт Лаборатории анализа информационных ресурсов НИВЦ МГУ им. М.В. Ломоносова (МГУ)

Панкратова Г.А., заместитель директора ГКУ Камчатского края «Центр финансового обеспечения», с 2013 по 2020 год — главный бухгалтер Министерства здравоохранения Камчатского края

Крохина Ю.А., заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита МГУ им. М.В. Ломоносова (МГУ), доктор юридических наук, профессор

Волгина Ю.Н., главный бухгалтер ФГБУ «Национальный медицинский исследовательский центр имени академика Е.Н. Мешалкина» Минздрава России

Кулаков А.С., начальник отдела учета и отчетности ФГБУ «Главный военный клинический госпиталь им. академика Н.Н. Бурденко» Минобороны России, профессиональный бухгалтер

Железнева Ю.С., ведущий аналитик, с 2020 по 2023 год — главный бухгалтер ФГБУ «Национальный медицинский исследовательский центр имени академика Е.Н. Мешалкина» Минздрава России, профессиональный бухгалтер

Янчарин Е.А., ведущий аналитик, с 2016 по 2018 год — заместитель начальника Управления организации капстроительства ДТ МВД России

Жуковский Д.В., начальник отдела автоматизации бюджетного учета, специалист по внедрению программных продуктов фирмы «1С» в организациях бюджетной сферы

Шершнева А.А., советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Разрезова Т.Ю., государственный советник 1 класса

Суховерхова А.Н., член Союза развития государственных финансов

Андреева Н.П., профессиональный бухгалтер, член ИПБ России

Левина О.В., советник государственной гражданской службы 1 класса

Кузьмина А.В., кандидат юридических наук

1.4. Налогообложение доходной деятельности школы

Вопросы налогообложения доходной деятельности образователь­ного учреждения регулируются Налоговым кодексом РФ. Федераль­ный закон от 22 августа 2004 г. № 122-ФЗ внес изменения в Закон РФ«Об образовании», исключив все нормы, регулирующие налоговыеотношения. Само слово «налог» больше не встречается в тексте Зако­на «Об образовании».

Конечно, вопросы налогообложения образовательного учреждения достаточно сложны для директора школы. Тут не обойтись без помо­щи квалифицированных специалистов: бухгалтера, экономиста. Нашацель сейчас не научить директора самостоятельно вести налоговыйучет, а дать общие представления о том, плательщиком каких налогови в каких размерах является образовательное учреждение, каким об­разом можно оптимизировать уплату налогов, как не допустить со­вершения типичных для образовательных учреждений нарушений на­логового законодательства. Поэтому мы рассмотрим основные мо­менты налогообложения образовательных учреждений, не вдаваясь вподробности ведения и сдачи налоговой отчетности.

Образовательное учреждение изначально находится на общем ре­жиме налогообложения. На сегодняшний день общий режим нало­гообложения является единственно возможным для государствен­ных и муниципальных образовательных учреждений. Кроме общего режима налогообложения существуют специальные режимы. Для организаций сферы образования весьма выгодной является упро­щенная система налогообложения, позволяющая уменьшить нало­говое бремя и упростить налоговую отчетность. Однако для бюд­жетных учреждений, к которым, напоминаем, относятся все государственные и муниципальные образовательные учреждения, пе­реход на упрощенную систему налогообложения не допускается (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Такой режим может быть использо­ван только различного рода негосударственными образовательны­ми организациями, оказывающими дополнительные образователь­ные услуги.

При общем режиме налогообложения любая доходная деятельностьобразовательного учреждения подлежит налогообложению налогомна добавленную стоимость и налогом на прибыль, а выплаты работни­кам — единым социальным налогом, если налоговым законодатель­ством не установлены те или иные налоговые льготы.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС облагается реализация товаров, выполнение работ и оказаниеуслуг на территории Российской Федерации.

НДС представляет собой косвенный налог, который включается в цену товара (работы, услуги) и оплачивается покупателем, заказчи­ком, но в федеральный бюджет перечисляется продавцом, исполни­телем услуг, т.е. школой.

Сумма налога исчисляется по соответствующей налоговой ставке исходя из суммы, полученной от реализации товаров (работ, услуг). НК РФ в зависимости от того, что является предметом реализации, предусматривает три величины налоговых ставок: 0, 10 и 18 процен­тов. В деятельности образовательных учреждений может иметь местоприменение налоговой ставки 10 или 18%. Так, например, если обра­зовательное учреждение сдает в аренду помещение и сумма аренднойплаты составляет без учета НДС 5000 рублей, то общая сумма, кото­рую заплатит арендатор, будет составлять 5000 + 18% = 5900 рублей(в том числе, 900 рублей — НДС).

Кроме того, для образовательных учреждений НК РФ устанавливает налоговые льготы. Так, не подлежат налогообложению (освобождают­ся от налогообложения) НДС:

— услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, прове­дению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следует отметить, что наличие лицензии для применения льготы по НДС припроведении занятий с детьми в кружках и секциях для общеобразовательных учреждений предусмотрено п. 6 ст. 149 НК РФ, согласно ко­торому деятельность, подлежащая лицензированию, не облагаетсяНДС при наличии соответствующей лицензии. Требование наличия ли­цензии при организации кружков и секций (т.е. реализации программ дополнительного образования детей) предусматривается п. 2 Типо­вого положения об общеобразовательном учреждении*;

—реализация продуктов питания, непосредственно произведенныхстуденческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошколь­ных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а такжепродуктов питания, непосредственно произведенных организациямиобщественного питания и реализуемых ими указанным столовым илиуказанным учреждениям. Данная льгота применяется в отношении сту­денческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений,столовых медицинских организаций только в случае полного или час­тичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средствфонда обязательного медицинского страхования (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ);

—услуги в сфере образования по проведению некоммерческимиобразовательными организациями учебно-производственного (по на­правлениям основного и дополнительного образования, указанным влицензии) или воспитательного процесса, за исключением консуль­тационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Таким образом, не облагаются НДС платные образовательные ус­луги как по дополнительным профессиональным программам, ока­зываемые образовательным учреждением в виде занятий в факуль­тативных кружках и секциях, так и по преподаванию специальных курсов и циклов дисциплин, репетиторству, по проведению заня­тий по углубленному изучению предметов при наличии соответству­ющей лицензии (т.е. при указании данных программ в приложении к основной лицензии на осуществление образовательной деятель­ности).

Следует отметить, что судебная практика признает наличие льготыпо НДС и в случаях, когда в суммы платы за обучение включены и услуги гардероба, охраны, исходя из того, что такие услуги признаются необходимой составляющей образовательного процесса.

Во многих государственных и муниципальных образовательных уч­реждениях столовые обслуживаются соответствующими комбината­ми питания, которые и осуществляют учет произведенных и реализо­ванных товаров, а администрация образовательного учреждения име­ет возможность отстраниться по крайней мере от налогового учетадеятельности столовой. Однако нередки случаи, когда столовые функ­ционируют и как структурные подразделения учреждения. Поэтому рассмотрим условия, при соблюдении которых возможно освобож­дение реализации продуктов питания в столовых от НДС:

—образовательное учреждение является государственным или му­ниципальным, и столовая финансируется частично или полностью изсоответствующего бюджета;

—продукты питания производятся в столовой. При этом Налоговыйкодекс РФ не раскрывает понятие «производства», включается ли сюда,например, разогрев, расфасовка продуктов, разлив напитков? Нало­говый кодекс РФ не дает четкого ответа на данный вопрос.

Очевидно, что облагаются НДС реализация продуктов питания, про­изведенных и расфасованных на стороне (конфеты, шоколад, напиткив бутылках и т.д.), а, следовательно, образовательное учреждение,реализуя и те, и другие продукты, должно вести раздельный учет такихопераций, что на практике крайне затруднительно. Также следует иметьв виду, что часть продуктов питания (например, хлебобулочные изде­лия) облагается НДС по ставке 10%, другие же продукты (например,шоколад, газированные напитки) подлежат налогообложению по ставке18% (ст. 164 НК РФ).

Сдача в аренду как движимого, так и недвижимого имущества обла­гается налогом на добавленную стоимость по ставке 18%.

Кроме указанных выше налоговых льгот для учреждений сферы об­разования, НК РФ устанавливает общее (для всех организаций, в томчисле и для государственных и муниципальных образовательных уч­реждений) правило освобождения от налогообложения НДС. Соглас­но п. 1 ст. 145 НК РФ организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, связанных с ис­числением и уплатой налога, если за три предшествующих последо­вательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров(работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила в сово­купности два миллиона рублей. Как видим, многие учреждения обще­го образования могут использовать это освобождение. В таком слу­чае не подлежат обложению НДС все операции образовательного уч­реждения (в том числе и сдача имущества в аренду, реализация то­варов, производимых учреждением и т.д.).

Для получения права на освобождение от исполнения обязанностейналогоплательщика по НДС необходимо не позднее 20-го числа ме­сяца, начиная с которого организация претендует на освобождение, представить в налоговый орган:

письменное уведомление об использовании права на освобожде­ние от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с ис­числением и уплатой НДС (форма утверждена приказом Министер­ства РФ по налогам и сборам от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342);

выписку из бухгалтерского баланса;

выписку из книги продаж;

копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Уведомление и соответствующие документы могут передаваться не­посредственно в налоговый орган или по почте заказным письмом.В последнем случае днем их представления в налоговый орган счита­ется шестой день со дня направления заказного письма.

Освобождение предоставляется сроком на 12 месяцев, по истечениикоторых учреждение может продлить срок действия освобождения.

Налог на прибыль организаций

Государственные и муниципальные образовательные учреждения яв­ляются плательщиками налога на прибыль организаций. Налог на при­быль платится с доходов, полученных от платных образовательных и иныхуслуг, от аренды, от реализации произведенных образовательным уч­реждением товаров (в терминологии НК РФ такие доходы бюджетного учреждения именуются доходами от коммерческой деятельности).

Глава 25 НК РФ содержит специальную статью 321.1, которая уста­навливает особенности ведения учета по налогу на прибыль для бюд­жетных учреждений.

Налоговая база бюджетных учреждений по налогу на прибыль опре­деляется как разница между полученной суммой дохода (без учета налога на добавленную стоимость) и суммой фактически осуществ­ленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.Таким образом, в составе доходов и расходов бюджетных учрежде­ний, включаемых в налоговую базу, не учитываются средства, получен­ные от учредителя (собственника) на ведение уставной деятельности.

На примере оказания платных образовательных услуг рассмотрим,какие расходы могут быть отнесены к числу расходов по коммерчес­кой деятельности:

1)выплата заработной платы учителям за проведение платных заня­тий (с учетом налогов);

2)расходы на приобретение книг, учебников для осуществления плат­ных занятий, канцелярских товаров, расходных материалов для копи­ровальной техники.

При этом важно, чтобы целью использования данных товаров былоименно оказание платных услуг, а не ведение основной образователь­ной деятельности, финансируемой за счет средств учредителя.

В смете доходов и расходов может быть предусмотрено финанси­рование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транс­портных расходов по обслуживанию административно-управленчес­кого персонала за счет двух источников: средств учредителя и средств, полученных от коммерческой деятельности. В таком случае включениеданных расходов бюджетного учреждения в расходы от коммерческойдеятельности производится пропорционально объему средств, по­лученных от коммерческой деятельности, в общей сумме доходов(включая средства учредителя). Следует учитывать, что в общую сум­му доходов от коммерческой деятельности для этой цели не включа­ются доходы, полученные от сдачи имущества в аренду. При этом еслив смете доходов и расходов финансирование расходов по оплате ком­мунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и наремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюд­жетных средств, вообще не предусматривается, то такие расходы учи­тываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ве­дением такой деятельности.

Кроме того, согласно п. 4 ст. 321.1. в расходы, связанные с ведением коммерческой деятельности при определении налоговой базы по налогу на прибыль включаются все расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созда­ны) за счет бюджетных средств, если финансирование данных расхо­дов не предусмотрено в смете доходов и расходов бюджетного уч­реждения или не осуществляется за счет бюджетных средств. Такимобразом, если ремонт зданий образовательного учреждения не фи­нансируется за счет соответствующего бюджета, расходы на прове­дение этого ремонта могут включаться в расходы на осуществление коммерческой деятельности и, соответственно, уменьшать налого­вую базу по налогу на прибыль.

Полученная в результате исчисления сумма доходов бюджетного уч­реждения от коммерческой деятельности облагается по налоговой ставке 24% (ст. 284 НК РФ)*.

* Эта ставка делится между бюджетами Российской Федерации (6,5%) и субъектов Российской Федерации (17,5%). При этом налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не может быть ниже 13,5%.

Единый социальный налог

Образовательное учреждение, как и любая организация, при выпла­те работникам заработной платы и иных выплат, в том числе по граж­данско-правовым договорам оказания услуг, выполнения работ, яв­ляется налогоплательщиком единого социального налога (ЕСН) (гл. 24 НК РФ).

Объектом налогообложения ЕСН являются суммы выплат работни­кам, как за счет средств учредителя (сумма налога включается в нор­матив бюджетного финансирования), так и за счет коммерческой дея­тельности, которые включаются в расходы при определении налого­вой базы по налогу на прибыль организаций. Налоговый кодекс РФустанавливает регрессную шкалу налоговых ставок по ЕСН (п. 1 ст. 241),которая, правда, малоприменима для бюджетных учреждений (исхо­дя из того, что ежегодные доходы работников школы редко превыша­ют 280 000 рублей).

При выплате заработной платы, надбавок, доплат и премий по тру­довым договорам налогообложение ЕСН идет по графе «итого». При выполнении той или иной работы, оказании услуг физическими лица­ми по гражданско-правовым договорам ставка по ЕСН уменьшается на платеж в Фонд социального страхования Российской Федерации(т.е. на 2,9%) (п. 3 ст. 238 НК РФ). При привлечении преподавателей кпроведению занятий по обучению детей заключается гражданско-пра­вовой договор оказания услуг.

В ЕСН включаются суммы, выплачиваемые в качестве страховых взно­сов на обязательное пенсионное страхование. Данные страховые взносы зачитываются в сумме налога, подлежащей уплате в федеральныйбюджет (графа 2 таблицы 1) (п. 3 ст. 236 НК РФ). Федеральным зако­ном от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсион­ном страховании в Российской Федерации» установлены следующиеставки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

База а —а —з а а з —аа—а

Какие налоги платят бюджетные организации

4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

12 февраля 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере С 1 января 2023 года НДФЛ и страховые взносы перечисляются единым налоговым платежом с подачей уведомлений. При этом существует возможность продолжить оформлять распоряжения на перевод денежных средств на уплату конкретного налогового платежа с указанием в них соответствующего КБК. Как правильно оформляются платежные поручения в обоих случаях (КБК, КВР)? Как правильно отразить начисление и уплату НДФЛ и страховых взносов в бухгалтерском учете бюджетного учреждения (проводки) в обоих случаях? Если есть филиалы, как правильно в этом случае нужно перечислить НДФЛ (в налоговую головной организации или по месту нахождения филиалов)?

С 1 января 2023 года НДФЛ и страховые взносы перечисляются единым налоговым платежом с подачей уведомлений. При этом существует возможность продолжить оформлять распоряжения на перевод денежных средств на уплату конкретного налогового платежа с указанием в них соответствующего КБК. Как правильно оформляются платежные поручения в обоих случаях (КБК, КВР)? Как правильно отразить начисление и уплату НДФЛ и страховых взносов в бухгалтерском учете бюджетного учреждения (проводки) в обоих случаях? Если есть филиалы, как правильно в этом случае нужно перечислить НДФЛ (в налоговую головной организации или по месту нахождения филиалов)?

31 января 2023

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы НДФЛ и страховых взносов уплачиваются по элементам видов расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» и КВР 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» соответственно.
Вне зависимости от сделанного бюджетным учреждением выбора в пользу уведомлений или формирования распоряжений на перевод денежных средств по соответствующим КБК, учитывая разные элементы видов расходов, на суммы НДФЛ и страховых взносов формируются отдельные платежные поручения.
При перечислении ЕНП в платежном поручении указывается код классификации доходов бюджета 000 01 06 12 01 01 0000 510.
При выборе в пользу распоряжений на перевод денежных средств в части НДФЛ указывается код классификации доходов бюджета 000 1 01 02010 01 1000 110. В части страховых взносов по единому страховому тарифу отдельного кода доходов бюджета не предусмотрено, поэтому учреждению необходимо обратиться за соответствующими разъяснениями в налоговый орган.
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения по расчетам с бюджетам по единому налоговому платежу и страховым взносам по единому страховому тарифу предполагается применение счета 303 14 «Расчеты по единому налоговому платежу» и 303 15 «Расчеты по единому страховому тарифу» соответственно.
При наличии обособленных подразделений уплата НДФЛ осуществляется по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Обоснование вывода:
С 01.01.2023 в обязанность налогоплательщика (налогового агента), плательщика страховых взносов, помимо представления налоговых деклараций (расчетов), вменяется и новая обязанность — представлять в ФНС уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве ЕНП. Фактически такое уведомление является еще одним отчетным документом, цель формирования которого — предоставить налоговому органу информацию о начислениях для корректного разнесения совокупной обязанности на ЕНС и зачета ЕНП по тем налогам и страховым взносам:
— которые уплачиваются до представления соответствующей налоговой отчетности (к примеру, страховые взносы уплачиваются ежемесячно, а расчет по страховым взносам представляется ежеквартально);
— в отношении которых обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Форма уведомления, формат и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@. При оформлении уведомления необходимо указать конкретные КБК (коды доходов), относящиеся к соответствующим налогам, сборам, страховым взносам, ОКТМО, налоговый период, срок уплаты. Фактически по реквизитному составу — это прежняя форма платежного документа.
Срок подачи уведомления — не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (соблюдается единый срок предоставления деклараций и расчетов).
При этом в 2023 году у бюджетного учреждения есть возможность сделать выбор:
— в пользу уведомления;
— или вместо уведомления продолжить оформлять распоряжения на перевод денежных средств, т. е. привычные платежные поручения на уплату конкретного налогового платежа с указанием в них соответствующего КБК.
Воспользоваться вторым вариантом можно только при условии, что ранее налогоплательщик не представлял в налоговый орган предусмотренные НК РФ уведомления (ч. 12 и ч. 14 ст. 4 Закона N 263-ФЗ). Один раз представив уведомление по новой форме, организация утрачивает право предоставлять вместо уведомления платежный документ.
Свой выбор необходимо зафиксировать в учетной политике. При этом исходя из положений Закона N 263-ФЗ, сделав изначально выбор в пользу уведомления, изменить этот вариант уже не получится (ч. 14 ст. 4 Закона N 263-ФЗ).

I. Платежные поручения

I.I В случае, если бюджетное учреждение не будет применять уведомления, то платежные поручения будут формироваться отдельно на сумму НДФЛ и отдельно на сумму страховых взносов с указанием соответствующих КБК.
Если в таком распоряжении будут допущены ошибки, неточности, которые не позволят налоговому органу однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджета, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности, то такое уведомление будет считаться непредставленным, а информация, в нем содержащаяся, не будет отражена в совокупной обязанности налогоплательщика. В этом случае нельзя будет и уточнить такое распоряжение. То есть фактически налогоплательщику придется оформлять уведомление (ч. 16 ст. 4 Закона N 263-ФЗ), которое при единичном направлении должно будет предоставляться в дальнейшем постоянно.
В соответствии с Приказом N 75н при формировании распоряжений на перечисление денежных средств в части НДФЛ указывается код классификации доходов бюджета 000 1 01 02010 01 1000 110 «НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент (в частности, работодатели) (по ставке 13% в отношении доходов, не превышающих 5 млн рублей, или по ставке 30% в отношении доходов, полученных налоговыми нерезидентами)».
При этом в части страховых взносов, которые уплачиваются по единому страховому тарифу, Приказом N 75н не предусмотрен соответствующий код классификации доходов бюджета. Ввиду неурегулированности ситуации по вопросу указания корректного КБК в распоряжении на перевод денежных средств бюджетному учреждению необходимо обратиться за разъяснениями в соответствующий налоговый орган.
I.II При выборе в пользу уведомления в Приказе N 75н для уплаты ЕНП в 2023 году указан код источников финансирования дефицита бюджета 000 01 06 12 01 01 0000 510 «Увеличение финансовых активов за счет операций по единому налоговому платежу организации, индивидуального предпринимателя». Данный КИФ применяется в текущем году для уплаты ЕНП организациями и ИП, применяющими особый порядок уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов) в период с 01.07.2022 по 31.12.2022 (смотрите письмо Федеральной налоговой службы от 02.08.2022 N КЧ-4-8/9976@). Применение КИФ вместо КДБ для перечисления ЕНП соответствует изменениям, внесенным в БК РФ, — с 2023 года операции, связанные с единым налоговым платежом, отражаются на лицевом счете администратора источников финансирования дефицита федерального бюджета, а суммы ЕНП включаются в состав источников внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета до их распределения между бюджетами по соответствующим КБК на основании распоряжений налогового органа о зачете единого налогового платежа (п. 1 ст. 40, п. 1 ст. 94, п. 3 ст. 242.16 БК РФ в ред. Закона от 04.11.2022 N 432-ФЗ).
Для организаций государственного сектора порядок применения бюджетной классификации регулируется с 2023 года Порядками N 209н и 82н. Уплата НДФЛ и страховых взносов осуществляется по соответствующим кодам бюджетной классификации, в частности, КВР 111 «Фонд оплаты труда учреждений» и КВР 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» соответственно (п. 53.1 Приказа N 82н). Внедрение системы ЕНП не меняет порядок перечислений — кассовое исполнение, как и прежде, отражается по соответствующим КБК (смотрите письмо Минфина России от 19.08.2022 N 02-05-10/81409).
Соответственно, при переходе на уведомления бюджетное учреждение, как и прежде, будет формировать два распоряжения на перевод денежных средств с указанием соответствующего кода вида расходов, однако код классификации доходов бюджета в обоих платежных поручениях будет указываться единый — 000 01 06 12 01 01 0000 510.
II. В части отражения в бухгалтерском учете бюджетного учреждения начисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов отметим следующее.
Для учета расчетов по НДФЛ действующими Инструкциями N 157н, N 174н предусмотрен счет 303 01 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» (п. 263 Инструкции N 157н).
Поскольку начиная с 1 января 2023 года страховые взносы следует начислять единой суммой, финансовым ведомством предусмотрен новый счет бухгалтерского учета для ведения расчетов с бюджетом в части обязательств по уплате ЕСТ — счет 303 15 «Расчеты по единому страховому тарифу» (смотрите Проект приказа Минфина России от 03.11.2022). Порядок начислений при этом останется как и предусмотренный ранее по страховым взносам, изменится лишь номер счета.
При этом введение нового механизма уплаты налогов, страховых взносов с 1 января 2023 года вызвало необходимость предусмотреть в Едином плане счетов новый счет бухгалтерского учета для ведения расчетов с бюджетом в части уплаты ЕНП — счет 303 14 «Расчеты по единому налоговому платежу» (смотрите Проект приказа Минфина России от 03.11.2022).
Изначально перечисленные в ФНС денежные средства предполагается учитывать именно на счете 303 14, а на основании принятого налоговой службой решения о зачете сумм ЕНП в счет уплаты конкретных налогов и взносов начисленная задолженность по налогам, сборам, страховым взносам и расчеты по ЕНП могут быть закрыты. Такую информацию налоговые органы будут предоставлять только по запросу. А значит, задача бухгалтера — ежемесячно получать необходимую информацию из налоговой службы для своевременного и корректного отражения в учете исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов. Для получения информации необходимо оформить заявление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.11.2022 N ЕД-7-19/1086@.
Отметим, что согласно ч. 13 ст. 4 Закона N 263-ФЗ денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, также учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.
Соответственно, вне зависимости от сделанного бюджетным учреждением выбора в пользу уведомлений или распоряжений на перевод денежных средств перечисленные суммы НДФЛ и страховых взносов предполагается отражать с применением счета 303 14.
Таким образом, считаем, что в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть сделаны следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет Х 302 11 837 Кредит Х 301 01 731
— отражено удержание НДФЛ из заработной платы работников;
2. Дебет Х 401 20 213 (Х 109 ХХ 213) Кредит Х 303 15 731
— начислены страховые взносы на заработную плату (ЕСТ);
3. Дебет Х 303 14 831 Кредит Х 201 11 610
увеличение забалансового счета 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
— перечислен НДФЛ;
4. Дебет Х 303 14 831 Кредит Х 201 11 610
увеличение забалансового счета 18 (КВР 119, КОСГУ 213)
— перечислены страховые взносы;
5. Дебет Х 303 01 831 Кредит Х 303 14 731
Дебет Х 303 15 831 Кредит Х 303 14 731
— произведен зачет согласно данным, представленным ФНС, НДФЛ и страховых взносов.
III. При наличии обособленных подразделений норма п. 7 ст. 226 НК РФ не изменилась в части уплаты НДФЛ по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Также осталось и возможность при наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного муниципального образования перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений либо по месту нахождения организации, если указанная организация и ее обособленные подразделения имеют место нахождения на территории одного муниципального образования, выбранным налоговым агентом самостоятельно с учетом порядка, установленного п. 2 ст. 230 НК РФ.
Считаем необходимым отметить, что при выборе в пользу представления уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве ЕНП, такое уведомление представляется в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика (головного учреждения) (ст. 1 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— ЕНП и ЕСТ глазами бухгалтера и финансиста бюджетной сферы (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, 2022 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

11 января 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Правила ведения бухучёта в бюджетных организациях

Всем организациям по ходу деятельности необходимо вести бухгалтерскую отчётность. Это касается как коммерческих, так и некоммерческих предприятий. В статье расскажем, какие правила должны соблюдать государственные муниципальные учреждения при ведении бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Сэкономьте время и деньги

Полный функционал бухгалтерского обслуживания в «Моё дело» — первые 3 дня бесплатно!

Ведение учёта в бюджетном учреждении

Бюджетные организации (БО) — это некоммерческие компании, которые создаются государством и финансируются из государственного бюджета. По ходу деятельности им нужно вести бухгалтерский учёт, порядок которого отличается от порядка для коммерческих организаций.

Бюджетные организации подразделяются на:

• Бюджетные. Функции в области медицины, досуга, образования, науки и в других важных социальных сферах.
• Автономные. Такие же функции, как в бюджетных учреждениях.
• Казённые. К ним относятся правоохранительные органы, исправительные учреждения и другие.

Главные отличия между организациями:

	Автономное	Бюджетное	Казённое
Основные направления работы	Услуги гражданам в сферах образования, науки, занятости, соцзащиты, здравоохранения, культуры		Государственные функции и услуги
Распоряжение доходами	По собственному усмотрению		Перевод в госбюджет
Главный источник финансирования	Субсидии		Получение средств из бюджетов
Документ, по которому учреждения расходуют средства	План хозяйственной деятельности		Смета
Регистрация расчётного счёта	В Федеральных казначействах (ФК) или коммерческих банках	Исключительно в ФК
Владение имуществом	На правах оперативного управления. Собственниками выступают государство и его субъекты
Распоряжение объектами	Мнение собственника требуется в отношении объектов, которые он передал учреждению или выделил на него деньги. В остальном — на усмотрение организации	Мнение собственника требуется в отношении недвижимых объектов и особо ценного имущества, которое он передал учреждению или выделил на него деньги. В остальном — по решению организации	В отношении любых объектов — с согласия собственника
Ответственность по ключевым обязательствам	Учреждения отвечают своими активами за решения, принятые по собственному усмотрению. Ответственность возлагается на учредителя, если обязательства возникли из-за вреда, причинённого населению, или недостатка активов		Казённые организации отвечают финансами. При недостатке средств ответственность ложится на плечи учредителя

Особенности бухучёта в бюджетных учреждениях

При ведении бухгалтерской отчётности бюджетным организациям необходимо учитывать закон №402-ФЗ. Дополнительно опираться на правовые стандарты. К примеру:

• Правила оформления и сдачи отчётов в контролирующие органы.
• Порядок применения КБК.
• Нормы работы с первичными бухгалтерскими документами и формы регистров.

Общие принципы для бухучёта в некоммерческих компаниях любого типа таковы:

1. Вести учёт необходимо с момента основания учреждения.
2. За работу бухгалтера ответственен руководитель бюджетного учреждения.
3. Организация самостоятельно формирует и принимает учётную политику, учитывая отраслевые нюансы.
4. Все активы и обязательства регулярно пересчитываются.
5. Учреждения проводят внутренний контроль и следят за регулярностью данного мероприятия.
6. Хозяйственные операции фиксируют в первичных документах, откуда информацию переносят в регистры бухучёта.
7. Учёт ведётся только в рублях.

Чтобы учёт был прозрачен, при управлении бюджетные учреждения применяют казначейскую систему. Казначейство получает доступ к сведениям о движении средств.

Для достижения прозрачности учреждения:

• ведут учёт по утверждённым кодам бюджетных учреждений (КБК) и классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ);
• контролируют исполнение статей по доходам и расходам;
• разделяют реальные и кассовые издержки.

Для использования государственного имущества определены следующие правила:

• бюджетные организации не могут по своему усмотрению распоряжаться имуществом;
• земельные участки получают от государства на длительные сроки, но в собственность они не переходят;
• заявки и распоряжения от государственных органов бюджетные организации выполняют в рамках утверждённого бюджета.

Есть трудности с организацией учёта? Обратитесь за помощью в сервис «Моё дело». Он поможет автоматизировать, упростить рутинные процессы и минимизировать риск ошибок. Система сформирует проводки и подготовит документы для контрольных органов. Это поможет сэкономить время, избежать штрафов и сохранить силы для более важных задач.

Отчётность в бюджетной компании

Для постоянного финансирования бюджетной организации необходимо качественно вести учёт, соблюдать его прозрачность, отчитываться о доходах и затратах. Все операции должны быть зарегистрированы и обоснованы.

Некоммерческим организациям необходимо чаще отчитываться. Предоставлять данные необходимо ежемесячно, каждый квартал и год, следующий за отчётным периодом.

Предельные сроки подачи отчётности определяют учредители, учитывая правила приказа Минфина РФ от 25 марта 2011 года № 33н.

К примеру, годовую бухгалтерскую отчётность муниципальные учреждения должны предоставить до 31 марта 2023 года:

• Баланс организации по форме 0503730.
• Сведения об остатках по форме 0503779.
• Отчёт о результатах экономической деятельности по форме 0503721.
• Сведения о задолженностях по форме 0503769.
• Отчёт об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности по форме 0503737.

При заполнении как годовой бухгалтерской отчётности бюджетного учреждения, так и любого другого периода важно учитывать, что:

• Активы и пассивы отражают на балансе.
• Активы делятся на финансовые и нефинансовые.
• Средства — на денежные и материальные.
• Для прозрачности статьи доходов и расходов ведутся детализированно.
• Сведения необходимо указывать за год.
• В пассивах учитывают все формы обязательств.

Также для правильного заполнения бухгалтерской (финансовой) отчётности бюджетных учреждений важно:

• Применять метод начисления — признавать операции по факту их совершения.
• Метод двойной записи — на счетах по дебету и кредиту отражают все изменения средств.
• Указывать суммы нужно с точностью до копеек — до двух знаков после запятой.
• Правильно указанные сведения заверяют директор и главбух. При необходимости может понадобиться подпись руководителя финансово-экономической службы учреждения.

Учётная политика

Учётная политика устанавливает стандарты и порядок, которым обязательно следуют при ведении бухучёта. Государственные компании разрабатывают её, отталкиваясь от положений Приказа №274н.

Она определяет, как бюджетные учреждения будут работать с бухгалтерской отчётностью, активами и обязательствами. Минимум раз в год её пересматривают и при необходимости вносят коррективы.

В учётной политике отражают:

• формы бухгалтерской отчётности бюджетных учреждений;
• организационную структуру;
• отраслевые нюансы;
• методы амортизации, применяемые организацией;
• порядок оформления всех хозяйственно-финансовых операций;
• ответственных лиц за те или иные мероприятия;
• нормативно-правовые и первичные бухгалтерские документы, используемые организацией;
• способы оценки объектов бюджетного учёта;
• порядок проведения инвентаризаций;
• план счетов и т. д.

Руководство назначает ответственного за составление бухгалтерской бюджетной отчётности и соблюдение всех стандартов. Чаще всего — главного бухгалтера.

Не понимаете, как наладить учёт? Воспользуюсь помощью сервиса «Моё дело». Он автоматизирует рутинные процессы, помогает быстрее делать работу, правильно формировать отчётность и напоминает о сроках сдачи. Попробуйте бесплатно и убедитесь, как много рабочего времени теперь можно сэкономить.

План счетов для бухучёта

Бюджетный учёт использует особый план счетов (ПС), установленный Приказом Минфина №157н. В то же время для каждого типа государственных компаний есть свой частный план:

• для автономных — из Приказа №183н;
• для бюджетных — из Приказа №174н;
• для казённых — из Приказа №162н.

В ПС для бюджетного учёта входят балансовые и забалансовые счета. Для первых, в свою очередь, предусмотрено пять разделов. Рассмотрим их подробнее в таблице.

Раздел	Что входит
Нефинансовые активы	Нематериальные активы, амортизация, расходы, основные средства, производственные запасы, вложения в нефинансовые активы, непроизводственные активы.

Отдельно про «Непроизводственные активы». Это активы естественного происхождения (ресурсы недр и другое) — всё то, что не является продуктом производства.

По забалансовым счетам проводят средства, которые не принадлежат компании или не подлежат учёту на балансе. Всего предусмотрено 32 счета. Порядок записей, как и в коммерческих организациях — поступление по дебету, выбытие по кредиту.

При необходимости организация может открыть дополнительные забалансовые счета, чтобы контролировать сохранность имущества и других задач управления.

Как увеличить прибыль сократив налоги?

Узнайте 45 способов снижения налогов — бесплатно!

Правила учёта бюджетных средств

Как и в частных фирмах, все операции и результаты деятельности в некоммерческих компаниях фиксируют бухгалтерскими проводками. Как и в коммерческих фирмах, бухгалтерские записи оформляют двойным методом: одновременно по дебету одного счёта и кредиту другого.

Счета бухучёта состоят из трёх групп:

• активных — где отражаются активы предприятия;
• пассивных — соответственно, для проведения пассивов;
• комбинированных или смешанных — для последовательной записи кредиторки и дебиторки и учёта финансовых результатов по активам и пассивам.

Кроме государственных и отраслевых законов, в организации бухгалтерского учёта бюджета нужно опираться на нормы Федеральных стандартов бухучёта (ФСБУ). Они также устанавливают базовые нормы для формирования и эффективного ведения учёта.

Федеральные стандарты бухучёта регулярно пересматривают. Некоторые из них пришли на замену Правилам ведения учёта. В 2022 году вступили в силу следующие ФСБУ:

• 25/2018 — для бухучёта аренды;
• 6/2020 — для ОС;
• 26/2020 — для капитальных вложений;
• 27/2021 — для бухгалтерских документов и документооборота.

Все эти стандарты сейчас обязательны для всех. Ранее действующие переходные положения утратили актуальность, их необходимо исключить из учётной политики.

Также отметим, что с 2023 года новых федеральных стандартов введено не было, но есть ФСБУ 14/2022 по нематериальным активам, который можно начать применять уже сейчас. Он станет обязательным с 2024 года.

Для помощи ведения бухучёта можно использовать сервис «Моё дело». Он автоматически может обработать данные, сформировать проводки и подготовить всю необходимую отчётность. Попробуйте бесплатно и убедитесь, как теперь быстро и удобно работать с бухучётом.