Как учитывать обеспечительный платеж по аренде при усн

Обеспечительный платеж в расходы по усн

Подборка наиболее важных документов по запросу Обеспечительный платеж в расходы по усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

• УСН:
• 18210501011010000110
• 18210501011011000110
• 18210501011012100110
• 18210501021011000110
• 18210501021012100110
• Показать все

• УСН:
• 18210501011010000110
• 18210501011011000110
• 18210501011012100110
• 18210501021011000110
• 18210501021012100110
• Показать все

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор) Сумма обеспечительного платежа, засчитываемая в счет будущей арендной платы, может рассматриваться как выполняющая две функции: как обеспечительную, так и платежную. В этом случае обеспечительный платеж является предоплатой (авансом) и в состав расходов, уменьшающих доходы, не включается. Это связано с тем, что при применении УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А под оплатой в данном случае понимается прекращение обязательства арендатора перед арендодателем, которое непосредственно связано с предоставлением имущества в аренду. В том случае, когда уплата арендных платежей производится авансом, данные платежи должны уменьшать налоговую базу равномерно при получении услуг по аренде имущества (Письмо Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49). Следовательно, арендная плата признается для целей налогообложения в составе расходов на дату зачета (полностью или частично) обеспечительного платежа в счет ее оплаты (пп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). По мере признания расходов в виде арендной платы для целей налогообложения признается расходом и сумма «входного» НДС, относящегося к ним (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как учитывать обеспечительный платеж по аренде при усн

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 18.04.2022 № Ф10-1228/2022 по делу № А54-1833/2021

Комментарий

ИФНС по итогам камеральной проверки установила, что налогоплательщик не включил в состав доходов по УСН обеспечительный платеж, полученный при реализации объекта недвижимости, поэтому доначислила налог. Компания попыталась оспорить решение инспекции.

Однако суд отказал, отметив следующее.

Плательщики УСН при расчете налоговой базы не учитывают доходы, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако если обеспечительный платеж выполняет функцию аванса и в дальнейшем засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства, то эти поступления должны включаться в налоговую базу (п. 10 обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).

Условия договора с покупателем предусматривают, что обеспечительный платеж засчитывается в оплату недвижимости после внесения всей суммы стоимости объекта. Соответственно, в данном случае после оплаты всей стоимости объекта (до передачи объекта) спорная сумма является авансом и должна включаться в расчет налога при УСН.

Напомним, что с 1 января 2023 года вступают в силу поправки в НК РФ, согласно которым обеспечительный платеж (при условии, что этот платеж не является авансом) не будет учитываться в доходах и расходах (п. 4, 5 ст. 1 Федерального закона от 16.04.2022 № 96-ФЗ, см. комментарий).

Подпишитесь на новости

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

• десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
• рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
• ваш e-mail не передается третьим лицам;

Когда внесут ясность в учет обеспечительного платежа?

15.08.2022 распечатать Обеспечительный платеж, в отличие от задатка, пока как таковой в Налоговом кодексе не прописан. Поэтому налогоплательщикам приходится судиться с налоговиками – нужно доказывать, какую роль имеет обеспечительный платеж в сделке. С 1 января 2023 будут изменения. «Обеспечительный платеж» Федеральным законом от 16 апреля 2022 г. № 96-ФЗ исключают из доходов и расходов, если он не является авансом.

Задаток, залог и обеспечительный платеж

По закону исполнение обязательств в числе прочего может обеспечиваться залогом, задатком, обеспечительным платежом (п. 1 ст. 329 ГК РФ). Но, в отличие от залога и задатка, вопрос учета обеспечительного платежа не урегулирован. НК РФ позволяет не учитывать в доходах и расходах только залог и задаток (подп. 2 п. 1 ст. 251, п. 32 ст. 270 НК РФ). Поэтому Минфину приходится периодически разъяснять, что залог, задаток и обеспечительный платеж имеют общую правовую природу, поэтому в доходах и расходах обеспечительный платеж учитывать также не нужно (см., к примеру, письмо от 31 мая 2016 г. № 03-03-06/1/31325).

Включается ли обеспечительный платеж в доходы при УСН

С «доходной» природой обеспечительного платежа приходится разбираться и судам. Фирма не включила в состав доходов по УСН обеспечительный платеж, который был получен при реализации объекта недвижимости. Инспекция доначислила налог, и оспорить это решение компании не удалось. Судьи отметили следующее. Плательщики УСН при расчете налоговой базы не учитывают доходы, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но если обеспечительный платеж в дальнейшем засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства, то есть выполняет функцию аванса, то эти поступления должны включаться в налоговую базу (п. 10 обзора, утв. Президиумом ВС РФ 4 июля 2018 г.). Договор с покупателем предусматривает, что обеспечительный платеж засчитывается в оплату недвижимости после внесения всей суммы стоимости объекта. Значит, до передачи объекта спорная сумма, названная обеспечительным платежом, является авансом и должна включаться в расчет налога при УСН (см. Постановление АС Центрального округа от 18 апреля 2022 г. № Ф10-1228/2022 по делу № А54-1833/2021).

Обеспечительный платеж и НДФЛ

Пока НК РФ не определяет дату возникновения дохода для целей НДФЛ при получении физлицом обеспечительного платежа. Были разъяснения, что поступивший по договору аренды обеспечительный платеж не приводит к возникновению экономической выгоды у получателя-физлица (п. 1 ст. 41 НК РФ). Поэтому при внесении обеспечительного платежа фирма не должна удерживать НДФЛ. Доход возникает на дату зачета обеспечительного платежа в счет исполнения обязательства.

Поправки с 1 января 2023

• по доходам — в подпункте 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ слова «залога или задатка» заменить словами «залога, задатка, обеспечительного платежа» (п. 4 ст. 1 Закона № 96-ФЗ);
• по расходам — пункт 32 статьи 270 НК РФ дополнить словами «, обеспечительного платежа» (п. 5 ст. 1 Закона № 96-ФЗ).

Поправка о невключении в облагаемые доходы обеспечительного платежа, не являющегося авансом, также касается и плательщиков УСН .

Поскольку при УСН в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, учитываемые по налогу на прибыль. Не учитываются только те доходы, которые перечислены в статье 251 НК РФ.

А относительно НДФЛ с 1 января 2023 г. будет определена дата возникновения облагаемого дохода для случая получения физлицом обеспечительного платежа. Это будет дата его зачета в счет исполнения и (или) прекращения обеспеченного этим платежом обязательства (п. 2 ст. 1 Закона № 96-ФЗ).

Как учитывать обеспечительный платеж по аренде при усн

4 февраля 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

12 февраля 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Малый бизнес Налогообложение при получении ИП на УСН обеспечительного и арендных платежей, а также при их возврате в связи с расторжением договора аренды

Налогообложение при получении ИП на УСН обеспечительного и арендных платежей, а также при их возврате в связи с расторжением договора аренды

4 декабря 2023

ИП применяет УСН, вид деятельности — сдача в аренду нежилых помещений. В 2023 году был заключен договор аренды, по которому арендатор уплатил обеспечительный платеж, а также в течение срока аренды платил арендные платежи. Затем арендатор решил расторгнуть договор аренды. При расторжении договора был подписан акт сверки на дату расторжения, по которому арендатору полагалось вернуть обеспечительный платеж в полном размере и излишне уплаченные арендные платежи. Каков порядок налогообложения и заполнения книги учета доходов и расходов в этом случае?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Суммы арендной платы должны были учитываться арендодателем при расчете налоговой базы по УСН в периоде их фактического получения и отражаться в графе 4 раздела I «Доходы и расходы» книги учета доходов и расходов. В периоде возврата арендатору сумм арендной платы в связи с расторжением договора аренды арендодатель должен уменьшить доходы указанного периода на сумму возврата, которую следует отразить в графе 4 раздела I «Доходы и расходы» книги учета доходов и расходов с минусом. Получение и возврат обеспечительного платежа не оказывают влияния на расчет налоговых обязательств и в книге учета доходов и расходов не отражаются.

Обоснование позиции:

При расчете налоговых обязательств по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее также — налог), учитываются в том числе доходы (выручка) от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Они признаются в налоговом учете на день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), также учитываются налогоплательщиками в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу в отчетном (налоговом) периоде их получения (письмо Минфина России от 31.01.2020 N 03-11-11/6179).

Наряду с этим при определении объекта налогообложения по налогу не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). К ним относятся в том числе доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога, задатка, обеспечительного платежа в качестве обеспечения обязательств (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 27.03.2019 N 03-11-11/20650).

Отсюда следует, что арендодатель в рассматриваемой ситуации должен был признать при расчете налоговой базы по налогу только фактически полученные доходы в виде арендной платы, без учета сумм обеспечительного платежа.

Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ предусматривает, что в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (смотрите также письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-06/2/1478). Из официальных разъяснений следует, что это правило применяется и в случае возврата налогоплательщиком полученной от покупателя выручки от реализации товаров (работ, услуг) в случае расторжения договора (смотрите, например, письмо Минфина России от 02.04.2021 N 03-11-11/24213).

Таким образом, в периоде возврата арендатору сумм арендной платы в связи с расторжением договора аренды арендодатель в данном случае должен уменьшить доходы указанного периода на сумму возврата. При этом возвращенные суммы обеспечительного платежа, которые ранее не учитывались в составе доходов, доходы периода возврата не уменьшают.

Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее — книга), форма и порядок заполнения которой (далее — Порядок) утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

В частности, на основании п. 2.4 Порядка суммы арендных платежей арендодателю следовало отражать в графе 4 раздела I «Доходы и расходы» книги в периоде их получения от арендатора, в отличие от обеспечительного платежа, который в составе доходов не учитывается. При этом правил отражения в книге операции по уменьшению доходов в связи с возвратом выручки или аванса в связи с расторжением договора Порядок не разъясняет. Официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено. Полагаем, что в таком случае в графу 4 раздела I «Доходы и расходы» книги вносится запись со знаком «минус» на сумму возврата.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

3 ноября 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.