Какая недвижимость облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости

Налог на имущество организаций в отношении жилых домов: разъяснения ФНС России

По общему правилу налогом на имущество организаций облагается находящаяся на территории РФ недвижимость, которая принадлежит организации на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также если она была получена по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении нее определяется исходя из кадастровой стоимости (подп. 2 п. 1 ст. 374 Налогового кодекса).

Сведения о кадастровой стоимости для расчета налоговой базы берутся из ЕГРН на 1 января года налогового периода. Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении в том числе жилых помещений (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

При этом, как поясняет налоговая служба на своем официальном сайте, поскольку в налоговом законодательстве не содержится определения понятия «жилое помещение», необходимо руководствоваться нормами других отраслей российского законодательства. Так, согласно ч. 1 ст. 16 Жилищного кодекса к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома (она может быть поставлена на кадастровый учет в качестве самостоятельного объекта недвижимости, если является обособленной и изолированной), квартира, часть квартиры, комната. Поэтому вышеуказанная норма об определении налоговой базы как кадастровой стоимости применяется и в отношении жилых помещений, учтенных в ЕГРН в качестве жилого дома.

ФНС объяснила, какая недвижимость облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости

ФНС уточнила, для каких объектов налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из кадастровой стоимости.

В своем письме от 19.04.2023 № БС-19-21/114@ ведомство отмечает, что нормы НК РФ разрешают регионам вводить особенности определения базы по налогу на имущество по кадастровой стоимости в отношении отдельных объектов недвижимости.

Указанные особенности определения базы по налогу могут устанавливаться в отношении следующих видов недвижимого имущества:

• административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

• нежилые помещения, предназначенные либо фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
• объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства;
• жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Применение кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по налогу для других объектов налогообложения НК РФ в настоящее время не предусмотрено.

Вместе с тем Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов содержат предложения по переходу к налогообложению исходя из кадастровой стоимости в отношении всех объектов недвижимости организаций (за исключением отдельных сооружений).

Следить за новостями удобно в нашем новостном Telegram-канале . Присоединяйтесь!

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций — один из трех региональных налогов. Фактически это налог на недвижимость: движимое имущество им не облагается.

Однако сведения о движимом имуществе включают в налоговую декларацию. Речь идет об имуществе, которое учтено на балансе организации как основное средство.

Плательщики налога на имущество организаций

Основная категория плательщиков налога на имущество — российские организации, коммерческие и некоммерческие.

Также платить налог на имущество должны иностранные организации — как c постоянным представительством в РФ, так и без, — у которых есть в собственности недвижимость в России.

Кто не платит налог на имущество организаций. Не платят этот налог компании, у которых на балансе учтено только движимое имущество.

Также налог на имущество по отдельным объектам не платят организации, применяющие спецрежимы.

УСН или АУСН — по недвижимости, которая облагается налогом по среднегодовой стоимости, а не кадастровой. Каждый регион определяет, какая недвижимость на его территории будет облагаться по кадастровой стоимости. Вся остальная недвижимость, учтенная как объект ОС, облагается налогом по среднегодовой стоимости.

К примеру, в Москве фирма на УСН не должна платить налог на имущество за нежилое помещение в многоквартирном доме при условии, что площадь всех нежилых помещений в нем до 3000 м². Если больше — возможно, налог придется платить.

ЕСХН — по недвижимости, которая используется для производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции и для оказания сопутствующих услуг.

Например, здание птицефабрики, которым владеет компания — плательщик ЕСХН, не облагается налогом на имущество. При этом административное здание и здание столовой, в которой обедает персонал фабрики, облагаются. Потому что эти два объекта не участвуют непосредственно в производстве, переработке и реализации сельхозпродукции.

БЕСПЛАТНЫЙ КУРС
Как управлять личными финансами
И перестать беспокоиться о деньгах, наладить с ними отношения и двигаться к целям и мечтам

Объекты налогообложения

Недвижимое имущество. Сейчас в числе объектов недвижимость, которая отражена в бухучете:

1. На счете 01 «Основные средства» — если она находится в распоряжении компании. Не важно, использует организация эту недвижимость или нет.
2. На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — если компания передала недвижимость в аренду или в лизинг.

Недвижимость из регионального кадастрового перечня облагается налогом в любом случае — независимо от того, на каком счете она учтена.

Также объектом налогообложения признается недвижимость, которую организация:

1. Передала в доверительное управление.
2. Внесла в совместную деятельность в рамках договора простого или инвестиционного товарищества. Например, три компании решили совместными усилиями построить большой комплекс по производству мебели. В качестве вклада в комплекс одна из компаний решила внести собственное сооружение, чтобы разместить в нем лесопилку.
3. Получила по концессионному соглашению. То есть организация в этом соглашении является концессионером — стороной, которая обязуется за свой счет создать или реконструировать недвижимое имущество, например здание аэропорта. При этом другая сторона — концедент — предоставляет ей на оговоренный срок права владения и пользования аэропортом.

Кроме того, налогом на имущество по кадастровой стоимости облагаются жилые помещения, гаражи и машино-места, если это предусмотрено законом региона. В специальный перечень такие объекты не включают — достаточно упоминания в региональном законе. Бухгалтерский счет, на котором числится такое имущество организации, тоже не важен.

Движимое имущество организаций. Любое движимое имущество — будь то транспорт, производственное оборудование, какая-либо аппаратура — не облагается налогом на имущество организаций.

Верховный суд признал, что к движимому имуществу также относятся:

• объекты электросетевого хозяйства, дорога, промышленная площадка;
• волоконно-оптические линии связи.

Что еще не признается объектом налогообложения:

1. Земельные участки, водоемы и другие природные ресурсы.
2. Памятники истории и культуры федерального значения.
3. Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Также не облагается налогом на имущество:

1. Недвижимость, которую компания арендует и отражает в бухучете на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Однако если арендатор сделает неотделимые улучшения объекта, например поменяет систему вентиляции, и учтет их как основное средство, придется платить налог.
2. Недвижимость, не готовая к эксплуатации, например недострой, который отражен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и не зарегистрирован в ЕГРН.

Налоговая база

По общему правилу налоговая база по налогу на имущество — это среднегодовая стоимость недвижимости. Организации рассчитывают ее поквартально, если законом региона установлены авансовые платежи по налогу. Если нет, базу считают один раз в год.

Для некоторых объектов недвижимости налоговой базой является их кадастровая стоимость. «Кадастровый» перечень ежегодно утверждается в регионе. В него могут попасть, к примеру, помещения в административно-деловых и торговых центрах, нежилые помещения для офисов, магазинов, объектов общепита или бытового обслуживания.

Посмотреть перечень можно на официальном сайте субъекта РФ либо на сайте регионального правительства. Так, московский «кадастровый» перечень размещен на портале мэра Москвы.

Платить налог по кадастровой стоимости должны все организации — собственники недвижимости, даже те, кто применяет специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения, автоматизированную УСН или единый сельскохозяйственный налог. Неважно также, как учтена недвижимость в бухучете: в качестве основного средства, готовой продукции или товара для перепродажи.

Порядок определения налоговой базы. Среднегодовая стоимость недвижимости считается так: складывается остаточная стоимость недвижимости на первое число каждого месяца года и на 31 декабря, и полученный результат делится на 13.

Остаточная стоимость считается по формуле:

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость − Начисленная амортизация

Бухгалтерские программы автоматически формируют остаточную стоимость.

При расчете среднегодовой стоимости недвижимости не учитываются объекты, облагаемые налогом по кадастровой стоимости. Налог на имущество по каждому «кадастровому» объекту считается отдельно. Кадастровая стоимость берется на 1 января года, за который считается налог.

Для налога за 2023 год действует особое правило: если на 1 января этого года кадастровая стоимость недвижимости больше, чем на 1 января 2022 года, налог исчисляют по стоимости на 01.01.2022. Но есть исключение: если кадастровая стоимость на 1 января 2023 года выросла из-за изменения характеристик недвижимости, то есть назначения объекта или его площади, она и будет новой налоговой базой.

Если организация владеет помещением в здании и кадастровая стоимость определена только для здания в целом, стоимость помещения считается пропорционально доле его площади.

Например, если площадь здания 2000 м 2 , а помещения — 40 м 2 , доля помещения — 40/2000. При стоимости здания 100 млн рублей стоимость помещения — 2 млн рублей.

Бывает, что недвижимость есть в региональном перечне, но кадастровой стоимости у нее нет — и так весь год. Тогда налог за недвижимость платят по среднегодовой стоимости при условии, что объект учтен в качестве основных средств — ОС. Если недвижимость не ОС, то налога не будет.

Налоговый и отчетные периоды

Налоговый период по налогу на имущество организаций — календарный год. То есть только после того, как год истек, окончательно определяется сумма налога к уплате. А в течение года, если это предусмотрено законом региона, по отчетным периодам вносят авансовые платежи.

• I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года — если недвижимость облагается по среднегодовой стоимости;
• I, II и III кварталы календарного года — если облагается по кадастровой стоимости.

Региональные власти вправе не устанавливать отчетные периоды. Сейчас почти во всех субъектах РФ они есть.

Налоговая ставка

Налог на имущество организаций — региональный, поэтому конкретные ставки по нему устанавливают законы субъектов РФ.

Региональные ставки не должны превышать 2,2%. А для недвижимости, которая облагается по кадастровой стоимости, максимальная ставка 2%.

Регионы могут устанавливать различные ставки налога на имущество только в зависимости от вида недвижимости или ее кадастровой стоимости. Определять ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, например от его площади, нельзя.

Так, в Санкт-Петербурге действует пониженная ставка 1,5% для жилых помещений, гаражей и машино-мест.

Ставка налога 0% на федеральном уровне действует для очень узкого круга налогоплательщиков. Например, для тех, кому принадлежат объекты магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия. Причем эти объекты должны находиться в пределах Якутии, Иркутской либо Амурской области.

Какие ставки налога на имущество организаций установлены в вашем регионе, можно узнать с помощью сервиса «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте ФНС.

Льготы

Льготы по налогу на имущество бывают федеральные и региональные — то есть те, которые предусмотрены законом конкретного субъекта РФ и действуют только на его территории.

На федеральном уровне от налога на имущество освобождены, например:

1. Общероссийские общественные организации инвалидов, если инвалиды и их законные представители составляют минимум 80% всех членов общества.
2. Отдельные производители фармацевтической продукции.
3. Специализированные протезно-ортопедические предприятия.
4. Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.
5. Государственные научные центры.

В большинстве случаев льгота распространяется лишь на то имущество, которое организации-льготники используют в своей основной деятельности.

В субъектах РФ могут быть свои льготы, но они не должны зависеть от формы собственности организации или места происхождения капитала.

Вот какие виды льгот по налогу на имущество организаций есть в регионах.

Для определенных категорий организаций. От налога может быть освобождено все имущество организации определенной категории. Например, в Москве и Татарстане полностью освобождены от налога ТСЖ и жилищно-строительные кооперативы.

Также может освобождаться от налога имущество, которое используется для определенных целей. Так, в Воронежской области санатории из специального перечня не должны платить налог по санаторно-курортным объектам.

По конкретному виду имущества. Например, в Ленинградской области компаниям не надо платить налог на недвижимость, которая используется исключительно для организации детского отдыха.

Уменьшение суммы налога. Компании, которые ведут в Челябинской области благотворительную деятельность по приоритетным направлениям из регионального закона, при соблюдении ряда условий могут уменьшить получившийся налог наполовину.

Порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Налог на имущество платят в составе единого налогового платежа, ЕНП, на единый налоговый счет, ЕНС. Перед уплатой авансовых платежей по налогу надо подать уведомление о сумме платежа в инспекцию по месту нахождения недвижимости.

Куда подавать уведомления для списания налога на имущество организаций

Местонахождение имущества	Куда подавать уведомления
Имущество находится по местонахождению организации	В ИФНС, где организация стоит на учете
Имущество находится по местонахождению обособленного подразделения — ОП с отдельным балансом	В ИФНС, где ОП стоит на учете
Недвижимое имущество находится вне местонахождения организации и ОП	В ИФНС, обслуживающую территорию, где находится имущество

Куда подавать уведомления для списания налога на имущество организаций

Местонахождение имущества	Куда подавать уведомления
Имущество находится по местонахождению организации	В ИФНС, где организация стоит на учете
Имущество находится по местонахождению обособленного подразделения — ОП с отдельным балансом	В ИФНС, где ОП стоит на учете
Недвижимое имущество находится вне местонахождения организации и ОП	В ИФНС, обслуживающую территорию, где находится имущество

Сроки уплаты налога и авансовых платежей. Уведомления по авансам сдают до 25 апреля, июля и октября. Если это выходной, срок сдвигается на ближайший рабочий день.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей во всех регионах одинаковые: авансовые платежи вносят до 28 апреля, июля и октября. А налог за год — до 28 февраля следующего года. Как и в случае с уведомлениями, если последний день срока — выходной, перечислить деньги нужно в ближайший за ним рабочий день. Уведомление перед уплатой годового «балансового» налога подавать не надо: сумму для списания инспекторы возьмут из декларации. Но если налог «кадастровый», уведомление подают и перед уплатой суммы за год.

Кто платит налог за арендованное имущество. Налог со сданной в аренду или в лизинг недвижимости всегда платит только арендодатель либо лизингодатель.

Но если арендатор произвел неотделимые улучшения недвижимости и учел их у себя на балансе, он и будет платить по ним налог на имущество со среднегодовой балансовой стоимости улучшений.

Налогообложение уничтоженного имущества. В НК прямо прописано: можно не платить налог на имущество с первого числа месяца гибели или уничтожения объекта недвижимости, даже если он продолжает числиться в ЕГРН. Для этого подайте в любую ИФНС заявление. К нему можно приложить подтверждающие документы, например: уведомление о завершении сноса объекта капитального строительства, акт обследования объекта кадастровым инженером, справку из местной администрации о гибели объекта из-за стихийного бедствия, но это не обязательное требование.

Налоговики сами запросят нужные документы в компетентных ведомствах и рассмотрят заявление в течение 30 рабочих дней с даты обращения. Если все в порядке, компания получит от ИФНС уведомление о прекращении исчисления налога.

Если компания не представит в инспекцию заявление о гибели или уничтожении недвижимости, налоговики должны использовать сведения других органов и прекратить исчислять налог с 1 числа месяца гибели объекта.

Налог по недвижимости, которая находится в общей долевой собственности и облагается налогом по кадастровой стоимости. Каждый из дольщиков должен рассчитывать сумму налога или авансового платежа пропорционально его доле в праве общей собственности на такой объект.

Как рассчитывается налог на имущество организаций

Расчет зависит от того, по какой стоимости недвижимость облагается налогом.

Исходя из среднегодовой стоимости. Тут действует формула:

Налог за год = Среднегодовая стоимость недвижимости × Ставка налога

Среднегодовую стоимость считают так: складывают бухгалтерскую остаточную стоимость недвижимости на первое число каждого месяца года и 1 января следующего года и делят на 13.

Исчисленный налог за год надо уменьшить на авансовые платежи — получится сумма налога к уплате или к уменьшению.

Например, среднегодовая стоимость недвижимости — 40 млн рублей. Ставка налога — 2,2%. В течение года начислены авансовые платежи — 662 476 ₽. Исчисленный налог за год:

40 000 000 ₽ × 2,2% = 880 000 ₽

880 000 ₽ − 662 476 ₽ = 217 524 ₽

Авансовые платежи рассчитываются по специальной формуле:

Авансовый платеж за первый квартал = Сумма остаточной стоимости недвижимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля / 4 × Ставка налога

Авансовый платеж за полугодие = Сумма остаточной стоимости недвижимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля / 7 × Ставка налога

Авансовый платеж за 9 месяцев = Сумма остаточной стоимости недвижимости за 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля, 1 августа, 1 сентября и 1 октября / 10 × Ставка налога

Авансовый платеж к уплате в бюджет за полугодие = Исчисленный авансовый платеж за полугодие − Исчисленный авансовый платеж за I квартал

Авансовый платеж к уплате в бюджет за 9 месяцев = Исчисленный авансовый платеж за 9 месяцев − Исчисленный авансовый платеж за полугодие − Исчисленный авансовый платеж за I квартал

Если недвижимость, облагаемая по среднегодовой стоимости, приобретена или выбыла в течение года, авансовые платежи и налог по итогам года считаются в общем порядке. Особенность только в расчете налоговой базы.

Для расчета базы надо взять остаточную стоимость недвижимости на первое число тех месяцев, когда она числилась на балансе. На первое число остальных месяцев и на 31 декабря отчетного года ее остаточная стоимость будет равна нулю. Аналогично рассчитывают средняя стоимость для исчисления авансового платежа.

Исходя из кадастровой стоимости. Налог по каждому объекту недвижимости, облагаемому исходя из кадастровой стоимости, считается отдельно.

Формула для расчета налога:

Налог за год = Кадастровая стоимость недвижимости × Ставка налога

Исчисленный налог также надо уменьшить на уплаченные авансовые платежи. Они считаются так:

Авансовый платеж = Кадастровая стоимость недвижимости × Ставка налога / 4

Кадастровая стоимость берется на 1 января того года, за который считается налог. Исключение — 2023 год, когда берется кадастровая стоимость на 1 января 2022, при условии, что она меньше стоимости на 01.01.2023.

Если недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости, приобретена или выбыла в течение года, налог и авансовые платежи считаются как обычно, но корректируются на коэффициент владения, КВ. Он считается так:

КВ = Количество полных месяцев в течение года или квартала, когда недвижимость была у вас в собственности / Количество месяцев в году или в квартале

Коэффициент владения всегда должен быть простой правильной дробью. Например, если в календарном году вы владели недвижимостью восемь месяцев, то коэффициент — 8/12.

Считается, что вы владели недвижимостью полный месяц, если:

1. право собственности на нее зарегистрировано с 1-го по 15-е число этого месяца. Например, это произошло 10 июня и до конца месяца недвижимость не продали. Тогда считается, что вы владели ею весь июнь;
2. право собственности на нее прекратилось с 16-го числа и до конца этого месяца. Например, вы продали недвижимость в июне. Право собственности перешло к покупателю 20-го числа. Тоже читается, что вы владели объектом весь июнь.

Если право собственности вы зарегистрировали с 16-го числа и до конца месяца либо утратили его с 1-го по 15-е число, то этот месяц вы в расчет не берете.

Авансовый платеж с применением КВ рассчитывается так:

Авансовый платеж = Кадастровая стоимость объекта на 1 января текущего года × ¼ × Ставка налога × КВ

Налог по итогам года с применением КВ считайте так:

Налог за год = Кадастровая стоимость объекта на 1 января текущего года × Ставка налога × КВ − Авансовые платежи, начисленные за 1—3-й кварталы года

Налоговая декларация

Декларацию по налогу на имущество надо заполнять и сдавать только по недвижимости, которая облагается по балансовой стоимости.

За недвижимость по кадастровой стоимости отчитываться не надо: у налоговой инспекции есть все сведения, но рассчитать налог и заплатить его придется.

Когда крайний срок сдачи отчетности выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, он переносится на ближайший рабочий день.

Установленный срок сдачи декларации — 25 февраля. За 2023 год отчитаться надо не позднее 26 февраля 2024 года, потому что 25 февраля — воскресенье.

Отчитываться должны даже те компании, у которых нет налога к уплате: например, вся принадлежащая им недвижимость, облагаемая по среднегодовой стоимости, подпадает под льготу.

Если же у компании весь год не было недвижимости либо вся она облагается по кадастровой стоимости, декларацию можно не представлять.

Если сдать декларацию с опозданием, налоговая оштрафует организацию: минимум на 1000 ₽, максимум — на 30% от суммы налога, не уплаченной до 28 февраля года, следующего за отчетным.

По общему правилу декларацию надо подавать в ИФНС по месту нахождения недвижимости.

Можно сдавать единую декларацию по всем объектам недвижимости, расположенным на территории разных ИФНС, в одну инспекцию, если одновременно соблюдаются следующие условия:

1. Недвижимость находится в одном субъекте РФ.
2. Налог с нее платят по среднегодовой стоимости.
3. Закон региона РФ не устанавливает нормативы отчислений налога на имущество организаций в местные бюджеты.
4. Организация стоит на учете в нескольких ИФНС по месту нахождения недвижимости. В этом случае компания сообщает в региональное Управление ФНС, что будет сдавать единую декларацию.

Уведомляют региональное УФНС не позднее 1 февраля того года, в котором сдают единую декларацию. Если организация хотела в 2024 году подать единую декларацию за 2023 год, уведомление должна была представить до 1 февраля 2024. Рассмотреть уведомление налоговики должны за 10 рабочих дней со дня его получения.

В какую именно инспекцию компания будет сдавать единую декларацию, она сама выбирает из числа тех ИФНС, в которых стоит на учете по месту нахождения недвижимости.

Декларацию по налогу на имущество можно сдать как на бумаге, так и в электронном виде — через спецоператора связи.

Некоторые организации должны отчитываться по налогу на имущество только электронно. Это:

1. Крупнейшие налогоплательщики.
2. Вновь созданные организации, в которых работает более 100 человек. Например, в июне произошло слияние двух компаний: «А», где работало 60 человек, и «Б», где работало 45 человек. В результате реорганизации появилось новое юрлицо — компания «В», в которой численность работников превысила 100 человек. Значит, эта компания должна отчитываться уже только электронно.
3. Организации со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек за предшествующий календарный год. Среднесписочная численность считается по правилам, установленным Росстатом. Так, если в организации на 31.12.2023 числился 101 человек, включая отпускников, декретниц и командированных, такая компания в 2024 году должна сдать декларацию только в электронном виде.

Если компания из числа перечисленных нарушит электронный способ сдачи отчетности, ей грозит штраф 200 ₽.

Налог по недвижимости, которая облагается по кадастровой стоимости, за 2023 год ИФНС рассчитает и направит через спецоператора до 28 августа 2024 года. Если компания не согласна с суммой, нужно направить в ответ пояснения со своим расчетом. По закону сделать это нужно в течение 20 рабочих дней, но при пропуске срока инспекция все равно рассмотрит пояснения и, если нужно, пересчитает налог.

Если организация не получила сообщение с расчетом налога, нужно направить в налоговую заявление о выдаче сообщения. Подать его можно через спецоператора либо на бумаге лично или по почте.

О приобретенной в 2023 году недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, на которую не будет получен расчет налога за 2023 год, до 31 декабря 2024 надо подать в инспекцию сообщение.

Оптимизация налога на имущество организаций

Способов оптимизации налога на имущество немного. Вот некоторые:

1. Передать недвижимость на баланс дружественной организации, которая имеет льготы по налогу. Но, во-первых , такую организацию еще надо найти. Это непросто, поскольку льготу, как правило, получают компании, занятые в специфических отраслях или с особой недвижимостью. Во-вторых , если эта организация вдруг перестанет быть дружественной, фактическому собственнику придется распрощаться со своей недвижимостью — документально она будет принадлежать другой компании.
2. Уменьшить кадастровую стоимость недвижимости через региональную комиссию или суд. Но если кадастровая стоимость соответствует рыночной, процедура только отнимет деньги и время, а результата не даст.
3. Установить короткий бухгалтерский срок полезного использования недвижимости, которая облагается по среднегодовой стоимости. Ведь чем короче срок, тем больше сумма амортизации и тем меньше среднегодовая стоимость.
4. Если предстоит покупка недвижимости, объект лучше принять к учету после 15-го числа месяца. А если продажа — наоборот, снять с учета до 15-го числа. В этом случае не придется платить налог за месяц события.

Самое интересное про бизнес — в нашем телеграм-канале. Подписывайтесь, чтобы быть в курсе происходящего: @t_biznes

Налог на имущество организаций: ставки, сроки уплаты, формулы расчета и льготы

Налог на имущество организации платят компании, у которых есть в собственности имущество — даже если его не используют в бизнесе. Разбираем, какое имущество облагается налогом, как формируется ставка, как рассчитать сумму налога, подать отчетность и получить льготы при уплате.

Что такое налог на имущество организаций

Налогом на имущество российских компаний облагается недвижимое имущество, которые учитывается на балансе в качестве объектов основных средств. Это может быть нежилое здание, жилой комплекс, гараж, машино-место и многое другое. Перечень имущества регламентирует ст. 374 Налогового кодекса РФ. Налог уплачивается также в отношении имущества, которое компания передала другим лицам во временное пользование или распоряжение, а также в доверительное управление. Этот тип налога — региональный. С 2019 года он стал налогом на недвижимость, поскольку движимое имущество этим налогом больше не облагалось. Тем не менее сведения о движимом имуществе, которое учтено на балансе организации как основное средство, включают в налоговую декларацию.

Ставка налога на имущество организаций

Налоговые ставки устанавливают субъекты РФ. Основное правило: ставка не может превышать 2,2%, если иное не прописано в ст. 380 Налогового кодекса РФ. Для недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости, ставка не может быть больше 2%. Узнать, какие ставки налога на имущество организаций действуют в вашем регионе, можно в разделе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте ФНС.

Кто платит налог на имущество организаций

Такой налог уплачивают только компании. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог на имущество физлиц. Согласно ст. 373 Налогового кодекса РФ, плательщиками такого налога являются российские коммерческие и некоммерческие компании, у которых есть недвижимость, учтенная на балансе в качестве основных средств. Обычно это недвижимость, которая является собственностью компании и приобреталась не для продажи. Также налог должны уплачивать иностранные компании, у которых есть постоянное представительство в России. Кроме того, налогоплательщиками являются компании, у которых нет представительства в России, но они имеют в собственности недвижимость в РФ.

Кто не платит налог на имущество организаций

Налог не платят организации, у которых на балансе учтено только движимое имущество: транспорт, оборудование и другое. Не должны уплачивать налог на имущество компании, которые работают в рамках специального налогового режима. Упрощенная система налогообложения (УСН) — для недвижимости, которая облагается налогом, сформированным из среднегодовой, а не кадастровой стоимости. Каждый субъект РФ самостоятельно решает, какая недвижимость в регионе облагается по кадастровой стоимости. Остальная недвижимость облагается налогом по среднегодовой стоимости. Например, в столице компании на упрощенке не платят налог на имущество за нежилое помещение в многоквартирном доме, если площадь всей нежилой площади не превышает 3 тыс. кв. м. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — на недвижимость, которую используют для производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции и для оказания услуг. Например, здание, где находятся коровы молочной фабрики, не облагается налогом, потому что непосредственно участвует в производстве и переработке сельскохозяйственной продукции.

Объекты налогообложения

1. На счете 01 «Основные средства», если недвижимость находится в распоряжении компании. При этом не важно, использует компания это имущество или нет.
2. На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», если организация передала недвижимое имущество в аренду или лизинг.

Также под налогообложение попадает недвижимость, которую организация:

• передала в доверительное управление;
• внесла в совместную деятельность в рамках договора простого или инвестиционного товарищества;
• получила по концессионному соглашению: организация (концессионер) обязуется за собственные средства создать или реконструировать недвижимость, другая сторона (концедент) дает компании права владения и пользования недвижимостью на определенный срок.

Согласно пп. 4, п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, налогом на имущество облагаются жилые помещения, которые не учтены на балансе в качестве основных средств, однако по закону субъекта РФ облагаются налогом по кадастровой стоимости. Например, частный дом, который компания купила для дальнейшей перепродажи и учла его в бухучете в качестве товара.

Платить налог с нежилой недвижимости для перепродажи не нужно. С 2019 года движимое имущество организации не облагается налогом на имущество.

Объектами налогообложения также не являются:

1. Земельные участки, водоемы и прочие природные ресурсы.
2. Памятники истории и объекты культурного наследия федерального значения.
3. Суда, зарегистрированные в реестре судов.
4. Арендованная компанией недвижимость, которая в бухучете учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
5. Недвижимость, не введенная в эксплуатацию, например, недострой, отраженный на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Налоговая база и формула расчета платежей

Согласно ст. 375 Налогового кодекса РФ, налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость недвижимости. Компании рассчитывают ее самостоятельно по итогам года и каждого отчетного периода, если они действуют в регионе.

Согласно ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, для части объектов налоговой базой является их кадастровая стоимость. Перечень имущества, налог по которому рассчитывают по кадастровой стоимости, ежегодно утверждает правительство региона.

Найти перечень можно на сайте правительства региона.

Налог по кадастровой стоимости платят все организации — собственники недвижимости, в том числе работающие на специальном налоговом режиме — УСН или ЕСХН.

Как определяется налоговая база

Согласно п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ, среднегодовую стоимость недвижимости определяют так: сумму остаточной стоимости недвижимости на первое число каждого месяца, а также на 31 декабря делят на 13.

Остаточная стоимость — это разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

При расчете среднегодовой стоимости недвижимости не учитывают объекты, которые облагаются налогом по кадастровой стоимости. Налог на имущество по объектам с кадастровой стоимостью считают отдельно. Значение кадастровой стоимости берут на 1 января года, за который организация рассчитывает налог.

В 2023 году действует антикризисная мера. Налоговой базой за этот год будет кадастровая стоимость за 2022 год. Поскольку ежегодно кадастровая стоимость повышается, предприниматели смогут уплатить налог за 2023 год меньше.

Если организация владеет долей в здании с кадастровой стоимостью для всего объекта недвижимости, стоимость помещения компании рассчитывается пропорционально ее доле.

Например, если площадь здания 1 тыс. кв. м., а помещения — 20, доля помещения составит 20/1000. При стоимости здания 50 млн рублей стоимость помещения составит 1 млн рублей.

Налоговые и отчетные периоды

Налоговый период по налогу на имущество организаций составляет один календарный год. Окончательная сумма налога к уплате определяется по истечении года. В течение года по отчетным периодам компания должна вносить авансовые платежи по налогу на имущество.

Отчетными периодами являются три, шесть и девять месяцев календарного года, если недвижимость облагается налогом по среднегодовой стоимости.

Для налога на недвижимость по кадастровой стоимости отчетными периодами являются I, II и III кварталы календарного года.

Как рассчитать налог на имущество организаций

Расчет зависит от того, какая стоимость для недвижимого имущества используется.

Если используется среднегодовая стоимость, то налог рассчитывается по формуле: Среднегодовая стоимость недвижимости × ставка налога.

Исчисленный налог за год уменьшают на размер авансовых платежей, так получается сумма для уплаты.

Например, среднегодовая стоимость недвижимости равна 10 млн рублей. Ставка налога составляет 2,2%. В течение года начислены авансовые платежи в размере 100 тыс. рублей.

Налог за год: 10 млн × 2,2% = 220 тыс. рублей.

Налог к уплате: 220 тыс. минус 100 тыс. рублей = 120 тыс. рублей.

Авансовые платежи рассчитываются по специальным формулам:

1. Авансовый платеж за I квартал = сумма стоимости недвижимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля × ставка налога / 4.
2. Авансовый платеж за первое полугодие = сумма стоимости недвижимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля × ставка налога / 7.
3. Авансовый платеж за девять месяцев = сумма стоимости недвижимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля, 1 августа, 1 сентября и 1 октября × ставка налога / 10.
4. Если используется кадастровая стоимость, то налог по каждому объекту недвижимости рассчитывается отдельно.

Формула для расчета налога: налог за год = кадастровая стоимость недвижимости × ставка налога.

Исчисленный налог также уменьшают на уплаченные авансовые платежи. Их рассчитывают так:

Авансовый платеж = кадастровая стоимость недвижимости × ставка налога / 4.

Кадастровая стоимость берется на 1 января того года, за который уплачивают налог. Исключение составляет 2023 год, для уплаты налога за этот год используют кадастровую стоимость на 1 января 2022.

Какие льготы доступны при уплате налога на имущество организаций

По налогу на имущество предусмотрены федеральные и региональные льготы.

На федеральном уровне от налога на имущество освобождаются:

1. Общественные организации людей с инвалидностью, если они и их законные представители составляют от 80% всех ее членов.
2. Производители фармацевтических препаратов.
3. Протезно-ортопедические предприятия.
4. Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.
5. Научные центры.

Льготы в основном распространяются на имущество, которое организации из списка используют для основной деятельности.

Регионы могут разрабатывать собственные льготы. Важное условие: чтобы локальные льготы не зависили от формы собственности организации или места происхождения капитала.

Порядок и сроки уплаты налога

Согласно п. 3 и 6 ст. 383 Налогового кодекса РФ, налог на имущество и авансовые платежи организация уплачивает по месту нахождения недвижимости.

Где находится имущество

Куда уплачивают налог

Имущество находится по адресу организации

В отделение ФНС, в котором организация стоит на учете

Имущество находится по адресу обособленного подразделения с отдельным балансом

В отделение ФНС, в котором обособленное подразделение стоит на учете

Недвижимое имущество находится не по адресу организации и не по адресу обособленного подразделения

В отделение ФНС, которое обслуживает регион, где находится имущество

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

В России действуют единые сроки уплаты налога на имущество организации и авансовых платежей. Уплатить налог необходимо до 1 марта следующего года. Авансовые платежи вносят до конца месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налог за 2022 год компании уплачивают до 1 марта 2023 года, а за 2023 год — до 1 марта 2024 года.

Региональные власти не могут устанавливать собственные сроки по уплате налога, однако все еще могут вводить или не вводить авансовые платежи по налогу на имущество организаций.

Уплату всех налогов облегчит бесплатная онлайн-бухгалтерия от банка, в котором вы планируете открыть бизнес-счет. Если у вас нет такой опции, подберите себе расчетно-кассовое обслуживание (РКО) на Банки.ри с такими возможностями.

Как уплачивается налог на арендованное имущество

С 2022 года налог на недвижимость, сданную в аренду или лизинг, платит только арендодатель или лизингодатель.

Платят ли налог на имущество, которое уничтожено

Налог на имущество с первого числа месяца, в котором уничтожено имущество, не платят. Для этого в ФНС подается специальное заявление по форме. К заявлению можно приложить подтверждающие документы, например, справку МЧС о пожаре в здании, однако это необязательно.

Налоговая запросит необходимые документы самостоятельно и рассмотрит заявление в течение 30 рабочих дней с момента его подачи. Если документы будут в порядке, ФНС направит организации уведомление о прекращении исчисления налога.

Как уплачивается налог с недвижимости в общедолевой собственности

Каждый из дольщиков рассчитывает сумму налога или авансового платежа пропорционально своей доле в праве собственности на недвижимость.

Отчетность по уплате налогов

Организации сдают декларацию до 30 марта года, следующего за истекшим.

Организации не должны отчитываться по недвижимости с кадастровой стоимостью. Налоговая имеет необходимые данные. Однако компания должна сама рассчитать налог и уплатить его. До 30 марта 2023 году компании впервые сдают декларацию без имущества, которое облагается налогом по кадастровой стоимости.

Если последний срок сдачи отчетности выпадает на выходные или праздники, сдать отчетность необходимо в ближайший рабочий день до наступления нерабочих дней.

Так, авансовые платежи в 2023 году вносятся до 28 апреля, 28 июля и 30 октября.

Отчетность подают все компании, даже если у них нет налога для уплаты, например если их имущество попадает под льготу.

Если же в течение года компания не имела имущества в собственности, которое облагалось налогом по среднегодовой стоимости, декларацию подавать не нужно.

Обычно декларацию подают в ФНС по месту нахождения недвижимости. Однако налогоплательщики могут подать единую декларацию в одно отделение ФНС по всем недвижимым объектам на территориях разных отделений налоговой, если:

• недвижимость находится в одном субъекте;
• налог с недвижимости уплачивают по среднегодовой стоимости;
• регион не разработал особые нормативы для уплаты налога;
• организация стоит на учете в нескольких отделениях ФНС по месту нахождения недвижимости и до 1 марта уведомила ФНС о том, что подаст единую декларацию.

Все перечисленные условия должны соблюдаться одновременно.

Такое уведомление налоговая рассмотрит в течение 30 рабочих дней с момента ее подачи.

Компания может выбрать любое отделение ФНС из числа тех, в которых стоит на учете по месту нахождения недвижимости.

Декларацию можно подать в бумажном или электронном виде.

Только электронную отчетность подают следующие организации:

1. Крупные налогоплательщики.
2. Вновь созданные организации, например в результате слияния, со штатом более 100 человек.
3. Организации со среднесписочной численностью более 100 человек за истекший год.

Если компания сдала бумажную отчетность вместо электронной, она может получить штраф 200 рублей.

Штрафы за несвоевременную подачу декларации или уплату налога

Штраф за несвоевременную сдачу декларации составит 5% от суммы налога с учетом штрафов за просрочку внесения платежа. При этом штраф не может быть больше 30% от суммы налога и меньше 1 тыс. рублей. Такой штраф взыщут, даже если организация должна была подать нулевую декларацию.

Если опоздать с уплатой налога, ФНС начислит пени на сумму задолженности. Рассчитать их размер можно по формуле: пени за просрочку уплаты налога (авансового платежа) = сумма, не уплаченная в бюджет × количество календарных дней просрочки × 1/300 × ставка рефинансирования ЦБ РФ.

Если опоздать с уплатой налога на 30 и более дней, пени начислят в повышенном размере: 1/150 ставки рефинансирования за каждый день.

Однако до 31 декабря 2023 года коэффициент рассчитывают только с коэффициентом 1/300 независимо от сроков просрочки уплаты налога.

Памятка: как платить налог на имущество организаций

1. Налогом на имущество компаний облагается недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств.
2. Плательщиками такого налога являются российские и зарубежные коммерческие и некоммерческие компании, которые имеют имущество в РФ.
3. Налоговые ставки устанавливают регионы. Для имущества, которое облагается налогом по среднегодовой стоимости, ставка не может превышать 2,2%.
4. Для недвижимости по кадастровой стоимости ставка составляет больше 2%.
5. Уплатить налог необходимо до 1 марта следующего года. Авансовые платежи вносят до конца месяца, следующего за отчетным кварталом.
6. Обычно декларацию подают в ФНС по месту нахождения недвижимости.

\n \n\t\t\t \n\t\t\t \n\t\t \n\t»,»content»:»\t\t

\n\t\t\t\u0412\u044b \u043d\u0435 \u0430\u0432\u0442\u043e\u0440\u0438\u0437\u043e\u0432\u0430\u043d\u044b \u043d\u0430 \u0441\u0430\u0439\u0442\u0435.\n\t\t \n\t\t

\n\t\t\t \n\t\t\t\t\u0412\u043e\u0439\u0434\u0438\u0442\u0435\n\t\t\t \n\t\t\t\u0438\u043b\u0438\n\t\t\t \n\t\t\t\t\u0437\u0430\u0440\u0435\u0433\u0438\u0441\u0442\u0440\u0438\u0440\u0443\u0439\u0442\u0435\u0441\u044c.\n\t\t\t \n\t\t \n\t»>’ >