Как работает автообмен налоговой информацией болгария

Международный автоматический обмен информацией

Финансовая глобализация создала очень благоприятные условия для международного налогового планирования. Его инструменты со временем становились все более эффективными и популярными, в результате чего в оффшорных юрисдикциях накопилась громадная масса неучтенных денежных средств (по некоторым оценкам — более 30 трлн. долларов США).

Естественно, такая ситуация не нравилась властям развитых государств, которые вследствие вывода бизнес-активности в оффшоры стали недополучать огромные суммы в виде налогов. Этот факт наряду с периодическими финансовыми кризисами создал для таких государств серьезные проблемы с наполнением бюджетов и исполнением своих социальных обязательств. Не дожидаясь революций и беспорядков на своих территориях, высоконалоговые страны объявили войну схемам налогового планирования и перешли к активным действиям.

Для того, чтобы вернуть деньги «на историческую родину» и обложить их налогами, власти таких стран начали с попытки наладить эффективный обмен информацией о реальных владельцах денег в оффшорах. Так появились:

• Двусторонние договоры об обмене налоговой информацией (англ. Tax Information Exchange Agreements, сокр. TIEA);
• Многосторонняя конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам (англ. Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters, сокр. MCMAATM).

Эффективность этих инструментов оказалось невысокой. Причиной тому стал закрепленный в них принцип «обмена информацией по запросу» — когда налоговики одного государства запрашивают информацию у своих коллег из другого государства относительно отдельных компаний, лиц или их операций. Исходя из этого, высоконалоговые страны направили свои дальнейшие усилия на перевод обмена информацией в «автоматический режим» (регулярный, без отдельных запросов, и касающийся всех).

Так, в рамках Евросоюза с 2005 года заработала так называемая «Директива о сбережениях», которая впервые предусматривала автоматический обмен информацией между властями стран ЕС о выплатах доходов в пользу нерезидентов из других стран ЕС.

В 2010 году в США году был принят знаменитый Закон FATCA (сокр. от англ. Foreign Account Tax Compliance Act). Его суть заключается в следующем: зарубежные страны отправляют регулярные отчеты в американскую налоговую службу о всех счетах американских граждан в этих странах. Правила FATCA закрепляются двусторонними договорами. Если какая-то страна отказывается от этого, то все доходы, полученные резидентами такой страны на территории США, облагаются американским налогом на репатриацию дохода в размере 30%. Обратим внимание на то, что главной особенностью закона FATCA стала автоматическая отправка отчетов, то есть без предварительных запросов.

Единый стандарт отчетности

Разобравшись в деталях и оценив потенциал американского FATCA, власти других стран решили создать подобный механизм в глобальном масштабе и на основе взаимности. Так появился «Единый стандарт отчетности» (англ. Common Reporting Standard, сокр. CRS), полное название которого: «Стандарт автоматического обмена информацией о финансовых счетах в налоговых целях» (англ. Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters).

Стандарт CRS начал разрабатываться в 2013 году в рамках международной Организации экономического сотрудничества и развития (сокр. ОЭСР). 23 февраля 2014 года текст стандарта был согласован в общих чертах, а в мае 2014 года была одобрена Декларация ОЭСР об автоматическом обмене налоговой информацией. На тот момент более 65-ти государств официально выразили свою готовность имплементировать стандарт CRS, а 40 из них даже предусмотрели для этого предельные сроки.

Окончательный текст стандарта CRS был опубликован 21 июля 2014 года. В документе описано какая информация подлежит международному автоматическому обмену; указаны финансовые организации, которые должны собирать и предоставлять сведения своим властям для последующего обмена; описаны типы счетов и налоговых резидентов, по которым должна собираться и предоставляться такая информация; а также унифицированы методы комплексной проверки благонадежности и финансового состояния клиентов (англ. Due Diligence).

Кто должен собирать и передавать информацию о счетах?

Согласно CRS, собирать и передавать своим властям информацию о счетах для последующего международного обмена должны все финансовые учреждения, оперирующие на территории стран-участников, а именно:

• Банки;
• Брокеры;
• Инвестиционные структуры;
• Некоторые виды страховых компаний.

Какие счета попадают под обмен информацией?

Информация собирается об индивидуальных счетах физических лиц, а также счетах компаний, трастов и частных фондов.

Индивидуальный счет физического лица становится «подотчетным» (англ. Reportable Account) если его владелец является налоговым резидентом юрисдикции, с которой осуществляется автоматический обмен информацией. Такие физлица называются «подотчетными лицами» (англ. Reportable Persons)

Корпоративные счета считаются «подотчетными» в двух случаях:

• Если они контролируются одним или несколькими «подотчетными лицами»; либо
• Если они контролируются так называемой «пассивной нефинансовой структурой» (англ. Passive Non-Financial Entity, сокр. NFE), которая в свою очередь контролируется «подотчетными лицами».

Какая информация собирается и передается?

В отношении каждого «подотчетного счета» собирается и передается властям для последующего обмена следующая информация:

• Данные о лице, контролирующем «подотчетный счет»:
  • полное имя;
  • адрес проживания;
  • юрисдикция налоговой резидентности;
  • идентификационный налоговый номер;
  • если счетом владеет физическое лицо — дата и место его рождения;
  • если счет корпоративный — вся вышеуказанная информация о каждом физическом лице, фактически распоряжающимся средствами на счету;
  • валюта счета;
  • текущий баланс;
  • полученная выручка от активной коммерческой деятельности;
  • полученная прибыль от пассивных инвестиционных операций;

  Конвенция MCAA

  Одобренный в рамках ОЭСР стандарт CRS не является нормой права и сам по себе не имеет юридически обязательного характера. Это «модельный» документ, то есть ориентир, на который следует опираться. Для того, чтобы он стал обязательным, государство должно выразить свое согласие ему следовать (этот процесс называется «имплементацией»). Таким образом, автоматический обмен информацией в соответствии со стандартом CRS проводится только после его надлежащей имплементации.

  Например, в рамках Европейского союза имплементация стандарта CRS проведена в виде поправок к так называемой «Директиве об административном сотрудничестве». Естественно, этот документ действует только в отношениях между странами-членами ЕС.

  А что касается других стран, то имплементация стандарта CRS может осуществляться:

  • при заключении двусторонних международных договоров в налоговой сфере:
    • договоров об устранении двойного налогообложения; или
    • договоров об обмене налоговой информацией;

    Второй подход был признан приоритетным, поскольку только он может обеспечить глобальный характер механизма автоматического обмена информацией. Начало его реализации стартовало 29 октября 2014 года, когда была подписана Многосторонняя конвенция о сотрудничестве между компетентными органами по вопросам автоматического обмена информацией по стандарту CRS (англ. Multilateral Competent Authority Agreement, сокр. MCAA), которая стала основным юридическим закреплением стандарта CRS на международном уровне.

    Как проводится обмен информацией?

    Для того, чтобы понять каким образом осуществляется автоматический обмен информацией, рассмотрим несколько примеров:

    Пример №1 :

    Имеются два участника Конвенции MCAA — назовем их «Юрисдикция А» и «Юрисдикция Б».

    По прошествии очередного финансового года финансовые учреждения (банки, брокеры и т.п.), работающие на территории «Юрисдикции А», собирают информацию о налоговых резидентах «Юрисдикции Б», имеющих у них счета, и предоставляют эту информацию своим властям, после чего она отправляется властям «Юрисдикции Б».

    Соответственно, финансовые учреждения, работающие на территории «Юрисдикции Б», собирают информацию о налоговых резидентах «Юрисдикции А», имеющих у них счета, и предоставляют эту информацию своим властям, после чего она отправляется властям «Юрисдикции А».

    По получении такой информации, налоговые органы обеих юрисдикций анализируют ее и в случае необходимости выставляют налоговые требования своим резидентам.

    Следует особо подчеркнуть, что обмен информацией по стандарту CRS делает привязку не к гражданству лица (как в американском FATCA), а к его налоговой резидентности:

    Пример №2 :

    Имеются три юрисдикции:

    • «Юрисдикция А» — участник Конвенции MCAA;
    • «Юрисдикция Б» — участник Конвенции MCAA;
    • «Юрисдикция В» — не является участником Конвенции MCAA и не осуществляет автоматический обмен информацией.

    Гражданин «Юрисдикции В» постоянно проживает на территории «Юрисдикции А» (является ее налоговым резидентом) и открывает счет в банке на территории «Юрисдикции Б».

    По прошествии очередного финансового года его банк в «Юрисдикции Б» отправляет информацию о его счете местным властям, а те в свою очередь передают ее властям «Юрисдикции А», поскольку данное лицо является ее налоговым резидентом.

    По получении такой информации, налоговые органы «Юрисдикции А» анализируют ее и в случае необходимости выставляют требования.

    Пример №3 :

    Имеются те же три юрисдикции:

    • «Юрисдикция А» — участник Конвенции MCAA;
    • «Юрисдикция Б» — участник Конвенции MCAA;
    • «Юрисдикция В» — не является участником Конвенции MCAA и не осуществляет автоматический обмен информацией.

    Гражданин «Юрисдикции А» постоянно проживает на территории «Юрисдикции В» (является ее налоговым резидентом) и открывает счет в банке на территории «Юрисдикции Б».

    Его банк в «Юрисдикции Б» не собирает и не отправляет информацию о его счете местным властям, поскольку несмотря на гражданство данное лицо не является налоговым резидентом «Юрисдикции А».

    Информация о его счете также не собирается и не передается властям «Юрисдикции В», поскольку она не является участником Конвенции MCAA и не осуществляет автоматический обмен информацией.

    Принцип невзаимности

    При присоединении к Конвенции MCAA любая юрисдикция может объявить так называемый «Принцип невзаимности» (англ. Non-Reciprocity Principle). Это означает, что такая юрисдикция отправляет информацию о счетах налоговых резидентов других участников Конвенции, но не будет получать от них информацию о своих налоговых резидентах.

    Смысл такого подхода состоит в стремлении «не осложнять и без того непростые вещи». Принцип невзаимности объявляется безналоговыми оффшорными юрисдикциями, которым нет никакой нужды получать от других стран информацию о своих резидентах, поскольку налогов они все равно платить не должны.

    Рассмотрим это на очередном примере:

    Пример №4 :

    Имеются две юрисдикции (обе являются участниками Конвенции MCAA):

    • Бермудские острова — безналоговая юрисдикция;
    • Германия — высоконалоговая страна.

    При подписании MCAA Бермуды объявляют о принципе невзаимности. Это значит, что информация о резидентах Бермуд, которые имеют счета в Германии, не собирается и не отправляется на Бермудские острова.

    С другой стороны, Германия не объявляла принцип невзаимности. Следовательно, бермудские финансовые учреждения должны собирать и отправлять своим властям информацию об открытых у них счетах немецких налоговых резидентов, а местные власти в свою очередь должны передавать эту информацию властям Германии.

    Документы и ссылки

    • Конвенция MCMAATM (англ)
    • Статус Конвенции MCMAATM (англ)
    • Конвенция MCAA (англ)
    • Статус Конвенции MCAA (англ)
    • Стандарт автоматического обмена информацией о финансовых счетах в налоговых целях (Стандарт CRS) (англ)
    • Обновляемые сведения об участниках международного автоматического обмена информацией (англ)

    Отмена автообмена: о чем нужно помнить россиянам со счетами за рубежом

    

    В сентябре-октябре этого года пройдет автоматический обмен финансовой информацией за 2021 год между Россией и другими странами, окончательные результаты которого сейчас сложно спрогнозировать — некоторые из них уже объявили о приостановлении действия обмена по разным каналам, что напрямую повлияет на объем информации, который получат российские налоговые органы. Чем это может обернуться для российских владельцев иностранных счетов, рассказывает партнер Б1 Антон Ионов

    Что такое налоговый обмен

    В 2022 году фокус личных и деловых интересов многих россиян в силу массовой релокации и эмиграции сместился за границу: люди открывают зарубежные счета, перерегистрируют компании в зарубежных юрисдикциях, при этом оставаясь российскими налоговыми и валютными резидентами. Этих россиян напрямую коснется механизм налогового обмена, в рамках которого российские налоговые органы получают информацию о зарубежных активах и имуществе.

    С 2018 года Россия участвует в автоматическом обмене финансовой информацией (Common Reporting Standard, CRS). Это механизм, разработанный ОЭСР, в рамках которого финансовые организации разных стран собирают и передают своим национальным налоговым органам данные о счетах, открытых налоговыми нерезидентами этих стран. Затем налоговые органы, собрав и обработав данные, направляют их налоговым органам стран, с которыми есть соглашения об обмене финансовой информацией, или тем странам, которым они согласились предоставлять данные в одностороннем порядке.

    Из западных юрисдикций США в автоматическом обмене CRS никогда не участвовали, а Великобритания прекратила автоматический обмен с Россией еще в 2019 году. Весной соглашение об избежании двойного налогообложения, которое предполагает и налоговый обмен, приостановила Латвия. О приостановке автообмена налоговой информацией с Россией также заявляли Германия и Австрия. При этом в опубликованном ФНС России в июле белом списке юрисдикций, с которыми ведется автообмен финансовой информацией, присутствуют и Швейцария, и Германия, и Латвия. Всего в нем 83 страны и 12 территорий, причем список по сравнению с прошлым годом не только не сократился, но и пополнился новыми странами: в него добавились Албания, Бруней, Новая Каледония, Перу и Эквадор. Уже после публикации списка, в середине сентября, приостановить обмен данными с Россией решила Швейцария — решение касается как автоматического обмена данными о финансовых счетах, так и обмена информацией по запросу. При этом не исключено, что список стран, которые прекратят обмен информацией, еще будет пополняться.

    Обновлен перечень стран, осуществляющих автоматический обмен финансовой информацией с Россией

    

    Федеральная налоговая служба РФ приказом от 27 мая 2022 года утвердила обновленный перечень стран, с которыми осуществляется автоматический обмен информацией о финансовых счетах.

    Автоматический обмен предполагает ежегодную передачу данных о банковских и иных финансовых счетах клиентов (юридических и физических лиц) компетентным органам стран, налоговыми резидентами которых они являются. Сведения о счетах налоговых резидентов РФ, поступающие из иностранных государств в порядке автоматического обмена, анализируются российскими налоговыми органами и используются в целях налогового контроля.

    Среди новых стран, которые подключились к автоматическому обмену с Россией, перечислены Албания, Бруней, Перу и Эквадор.

    Таким образом, по данным ФНС, автоматический обмен информацией о финансовых счетах с Россией осуществляют в общей сложности 95 государств и территорий:

    Список государств

    • Австралия
    • Андорра
    • Австрия
    • Албания
    • Антигуа и Барбуда
    • Азербайджан
    • Аргентина
    • Аруба
    • Багамы
    • Барбадос
    • Бахрейн
    • Белиз
    • Бельгия
    • Болгария
    • Бразилия
    • Бруней
    • Вануату
    • Венгрия
    • Гана
    • Германия
    • Гренада
    • Греция
    • Дания
    • Доминика
    • Израиль
    • Индия
    • Индонезия
    • Ирландия
    • Исландия
    • Испания
    • Италия
    • Катар
    • Кипр
    • Китай
    • Колумбия
    • Корея, Республика
    • Коста-Рика
    • Кувейт
    • Латвия
    • Ливан
    • Лихтенштейн
    • Люксембург Маврикий
    • Маршалловы острова
    • Малайзия
    • Мальта
    • Мексика
    • Монако
    • Науру
    • Нигерия
    • Нидерланды
    • Новая Зеландия
    • Норвегия
    • Объединенные Арабские Эмираты
    • Пакистан
    • Панама
    • Перу
    • Польша
    • Португалия
    • Румыния
    • Самоа
    • Сан-Марино
    • Саудовская Аравия
    • Сейшелы
    • Сент-Винсент и Гренадины
    • Сент-Люсия
    • Сент-Китс и Невис
    • Сингапур
    • Словакия
    • Словения
    • Турция
    • Уругвай
    • Финляндия
    • Франция
    • Хорватия
    • Чехия
    • Чили
    • Швейцария
    • Швеция
    • Эквадор
    • Эстония
    • Южная Африка
    • Япония

    Корпоративные и налоговые услуги

    • Регистрация оффшоров ➔
    • Открытие счета в зарубежном банке ➔
    • Экспертные консультации ➔

    Список территорий

    • Бермуды
    • Британские Виргинские острова
    • Гибралтар
    • Гонконг
    • Гренландия
    • Кюрасао
    • Макао
    • Монтсеррат
    • Острова Кайман
    • Острова Кука
    • Острова Теркс и Кайкос
    • Фарерские острова

    Рассматриваемый перечень не только информирует о наличии практики автоматического обмена между Россией и другими странами, но и влияет на объем прав и обязанностей валютных резидентов РФ.

    В частности, ч. 5.2 ст. 12 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» позволяет физическим лицам – резидентам без ограничений зачислять получаемые от нерезидентов денежные средства на свои зарубежные счета при условии, что банк назначения расположен на территории государства, с которым осуществляется автоматический обмен финансовой информацией (либо государства – члена Евразийского экономического союза). Если банк расположен в иной стране, то законное зачисление средств от нерезидентов возможно лишь по ограниченному перечню оснований, перечисленных в п. 5 ст. 12 названного закона.

    В настоящее время нормы валютного законодательства применяются с учетом специальных экономических мер, введенных в РФ в связи с недружественными действиями ряда иностранных государств. Поэтому при планировании операций с зарубежными счетами, резидентам также следует учитывать валютные ограничения, временно установленные актами Президента, Правительства и Центрального банка РФ, а с другой стороны – риски, связанные с ограничительными мерами со стороны иностранных регуляторов и банков для клиентов из РФ.

    Кроме того, важно иметь в виду, что приведенный перечень стран фиксирует «картину» автоматического обмена по итогам прошедшего (2021) года. В текущем году в некоторых европейских странах было высказано намерение приостановить или прекратить сотрудничество с Россией в налоговой сфере (включая автоматический обмен). Таким образом, по итогам 2022 года перечень стран с автообменом, играющий роль «белого списка» для целей законодательства о валютном контроле, может уменьшиться.

    Международный автоматический обмен информацией

    Естественно, такая ситуация очень не нравилась властям высоконалоговых государств, которые вследствие вывода бизнес-активности в оффшоры стали недополучать огромные суммы в виде налогов. Этот факт наряду с периодически обостряющимся финансовым кризисом создал для таких государств серьезные проблемы с наполнением бюджетов и исполнением своих социальных обязательств. Не дожидаясь революций и беспорядков на своих территориях, высоконалоговые страны объявили войну схемам налогового планирования и перешли к активным действиям.

    Поскольку оффшорные финансовые центры были и остаются главными инструментами минимизации налогообложения, именно они стали основным направлением ударов. Для того, чтобы вернуть выведенные деньги «на историческую родину» и обложить их налогами, власти высоконалоговых стран начали с попытки наладить эффективный обмен информацией о реальных владельцах денег в оффшорах.

    • Двусторонние договоры об обмене налоговой информацией (Tax Information Exchange Agreements — TIEA);
    • Международная Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам (The Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters), далее по тексту — «Конвенция MCMAATM».

    Однако эффективность этих инструментов оказалось относительно невысокой. Причиной тому стал закрепленный в них принцип «обмена информацией по запросу» — когда налоговики одного государства запрашивают информацию у своих коллег из другого государства относительно отдельных компаний, лиц или их операций.

    К тому же борьба с оффшорами и налоговым планированием приняла двусторонний характер. Оффшоры стали изобретать все более изощренные формы сохранения конфиденциальности владельцев компаний. В ответ высоконалоговые страны направили свои усилия по двум главным направлениям:

    1. Борьбу с конфиденциальностью владения оффшорами.
    2. Перевод обмена информацией в «автоматический режим» — то есть регулярный, без отдельных запросов, и касающийся всех.

    Так, в рамках ЕС с 2005 года заработала Директива о сбережениях (EUSTD), которая уже тогда стала предусматривать автоматический обмен информацией между властями стран ЕС о выплатах доходов в пользу нерезидентов из других стран ЕС. Директива EUSTD была первым реально работающим документом локального характера (только в рамках ЕС), предусматривающим автоматический режим обмена информацией.

    Здесь нужно отметить, что в вышеупомянутой Конвенции MCMAATM есть статья 6, которая предусматривает возможность автоматического обмена информацией на основе взаимного соглашения между сторонами Конвенции. Однако на практике эта статья не работала из-за отсутствия юридических механизмов реализации такого обмена, которые появились только в наше время.

    В 2010 в США году был принят знаменитый Закон FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) — уникальный в своем роде документ: будучи по своей юридической природе национальным законом, он косвенно распространяет свое действие на другие страны. Суть его заключается в следующем: зарубежные страны должны отправлять регулярные отчеты в американскую налоговую службу (IRS) о всех счетах американских граждан в этих странах. Если какая-то страна отказывается от этого, то все доходы, полученные резидентами такой страны на территории США, облагаются американским налогом на репатриацию прибыли (Withholding Tax) в размере 30%.

    Несмотря на кажущуюся наглость такого подхода, в очередной раз обвинять американцев в «империализме», «гегемонизме» и прочих «измах», все же не стóит. На это есть несколько причин:

    • FATCA не применяется напрямую в отношениях с другими странами — США все же оформляют его действие в виде двустороннего международного договора с каждой страной. Таким образом, формально американцы не нарушают принципы права международных договоров.
    • С некоторыми странами соглашение о FATCA заключается на основе взаимности — то есть, такая страна отправляет отчеты о счетах американских граждан, а США в ответ отправляют такой стране отчеты о счетах ее граждан, открытых в американских финансовых учреждениях.
    • США являются одной из немногих высоконалоговых стран, которая очень лояльно относится к иностранным инвесторам — многие виды доходов нерезидентов, полученные ими на территории США, по общему правилу налогом на репатриацию прибыли не облагаются. И в случае с FATCA американские власти по сути ставят другие страны перед выбором:

    — либо вы соглашаетесь выполнять условия нашего FATCA и регулярно высылаете нам отчеты о всех американских гражданах, имеющих счета в вашей стране — в таком случае никакого налога ваши резиденты на полученный у нас доход не платят;

    — либо вы отказываетесь выполнять требования FATCA (и тем самым стимулируете американских налогоплательщиков прятать свои капиталы в вашей стране), но тогда все ваши резиденты будут платить 30%-ный налог на репатриацию прибыли, полученной ими на нашей территории.

    То есть присоединение к FATCA теперь по сути предоставляет налоговые преимущества такой стране и ее резидентам.

    В результате к американскому FATCA присоединились уже около 100 стран и юрисдикций (и список этот постоянно растет). Таким образом, властям США удалось достичь поставленных целей — «присоединившиеся страны» будут отчитываться об американских гражданах, а все резиденты «неприсоединившихся» будут платить 30%-ный налог на репатриацию прибыли.

    Возвращаясь к теме данной статьи, обратим внимание на то, что главной особенностью механизмов FATCA стала регулярная автоматическая отправка отчетов о всех счетах американцев — то есть уже без предварительных запросов.

    Единый стандарт отчетности — Common Reporting Standard (CRS) Автоматический обмен информацией на глобальном уровне

    Разобравшись в деталях и оценив потенциал американского FATCA, власти других высоконалоговых стран озаботились созданием подобного механизма обмена информацией в автоматическом режиме — но уже в глобальном масштабе и на основе взаимности. Так появился «Единый Стандарт Отчетности» (Common Reporting Standard — CRS), другое название которого: «Стандарт автоматического обмена информацией о финансовых счетах» (Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information).

    CRS начал разрабатываться в рамках ОЭСР еще в 2013 году. Начало процессу его практической реализации было положено 19 апреля 2013 года, когда министры финансов стран G20 выступили с заявлением о необходимости внедрения нового международного стандарта автоматического обмена информацией в целях борьбы с трансграничным уклонением от налогов. А в сентябре того же года уже лидеры стран G20 публично задекларировали свое стремление имплементировать механизм глобального автоматического обмена информацией. Таким образом, политическая почва для юридического оформления CRS была подготовлена и удобрена.

    23 февраля 2014 года текст CRS был согласован в общих чертах, а в мае 2014 года была одобрена Декларация ОЭСР об автоматическом обмене налоговой информацией. На тот момент более 65 государств официально выразили готовность имплементировать стандарт CRS, а 40 из них даже предусмотрели для этого предельные сроки. Окончательный текст стандарта CRS был выпущен в рамках ОЭСР 21 июля 2014 года.

    Стандарт CRS предусматривает ежегодный автоматический обмен информацией между государствами, взявшими его на вооружение. В документе описано какая именно информация подлежит международному обмену; указаны финансовые организации, которые должны собирать и предоставлять налогово-значимые сведения своим властям для последующего международного обмена; описаны типы счетов и налоговых резидентов, по которым должна собираться и предоставляться такая информация; а также унифицированы методы проверки благонадежности клиентов при открытии счетов (Due Diligence).

    Кто должен собирать и передавать информацию о счетах?

    Согласно CRS собирать и передавать своим властям информацию о счетах для последующего международного обмена будут все финансовые учреждения, оперирующие на территории стран-участников, а именно:

    • банки,
    • брокеры,
    • инвестиционные структуры,
    • некоторые виды страховых компаний.

    Какие счета попадут под обмен информацией?

    Информация будет собираться об индивидуальных счетах физических лиц и корпоративных счетах компаний, трастов и частных фондов.

    • Индивидуальный счет — если его владелец-физлицо является налоговым резидентом юрисдикции, с которой осуществляется автоматический обмен информацией. Такие физлица будут называться «подотчетными лицами» (Reportable Persons), а их счета — соответственно «подотчетными счетами» (Reportable Accounts).
    • Корпоративные счета становятся «подотчетными»:

    — если они контролируются одним или несколькими «подотчетными лицами», либо

    — если они контролируются так называемой «пассивной нефинансовой структурой» (Passive Non-Financial Entity — NFE), которая в свою очередь контролируется «подотчетным лицом». При этом под «пассивной нефинансовой структурой» понимается любая организационно-правовая форма бизнеса, более 50% дохода которой генерируется от пассивных доходов (холдинги, трасты, фонды).

    Какая информация будет собираться и передаваться?

    В отношении каждого «подотчетного счета» будет собираться и передаваться властям для последующего обмена следующая информация:

    • Подробности о лице, контролирующем «подотчетный счет»:

    — юрисдикция налоговой резидентности;

    — идентификационный налоговый номер;

    — если счетом владеет физическое лицо — дата и место его рождения;

    — если счет корпоративный — вся вышеуказанная информация о каждом физическом лице, фактически распоряжающимся средствами на счету.

    • Номер «подотчетного счета» или иной идентифицирующий признак (если счет не номерной).
    • Финансовая информация:

    — полученная выручка от активной коммерческой деятельности;

    — полученная прибыль от пассивных инвестиционных операций.

    • Кроме того, в отчет включается подробная информация о финансовом учреждении, в котором открыт счет.

    Конфиденциальность

    CRS предусматривает специальные меры по сохранению конфиденциальности информации, которой обмениваются государства. В частности, если конфиденциальность информации не может быть гарантирована государством, то такое государство не будет обмениваться сведениями на автоматической основе. Для чего оставлена такая лазейка и что конкретно это будет означать на практике пока не понятно.

    Конвенция MCAA — основной инструмент имплементации CRS

    С точки зрения современного международного публичного права все государства наделены равными правами и обязанностями. Главным же принципом взаимодействия между суверенными государствами является «Par in parem non habet imperium» (лат. «Равный над равным власти не имеет»). Таким образом, теоретически ни одно государство (или даже группа государств) не может заставить другое государство подчиняться каким бы то ни было документам, на обязательность которых такое государство не выражало свое согласие. Исключения из этого правила есть в «праве международной безопасности» — например, резолюции Совета Безопасности ООН являются обязательными для всех членов ООН независимо от их согласия — но к теме нашей статьи это не имеет отношения.

    Одобренный в рамках ОЭСР окончательный текст стандарта CRS с юридической точки зрения не является нормой права и сам по себе не имеет юридически обязательного характера. CRS — это «модельный» документ — то есть ориентир, на который следует опираться. Для того, чтобы он стал обязательным — государство должно юридически выразить свое согласие следовать его нормам. Этот процесс называется «имплементацией», которая как правило подразумевает три основных этапа:

    1. Подписание уполномоченными лицами юридически обязательного международного документа (договора, конвенции, пакта, протокола и т.п.) — это и есть выражение государством своего согласия на обязательность для него определенных норм.
    2. Ратификация подписанного международного документа местным парламентом.
    3. Приведение своего внутреннего законодательства в соответствие с международным документом.

    Таким образом, автоматический обмен информацией в соответствии со стандартом CRS будет проводиться только после его надлежащей имплементации государствами — участниками процесса.

    Так, в рамках ЕС имплементация стандарта CRS была проведена в виде поправок к Европейской Директиве об Административном Сотрудничестве (EU Directive on Administrative Cooperation — DAC2). Естественно, этот документ действует только в отношениях между странами-членами ЕС.

    А что касается других стран, то имплементация стандарта CRS может осуществляться:

    • При заключении двусторонних международных договоров в налоговой сфере:

    — договоров об устранении двойного налогообложения (Double Tax Treaty), или

    — договоров об обмене налоговой информацией (Tax Information Exchange Agreement — TIEA).

    • При заключении многосторонних конвенций по вопросам обмена налоговой информацией.

    Второй подход был признан приоритетным, поскольку только он может обеспечить поистине глобальный характер механизма автоматического обмена информацией. Начало его реализации стартовало 29 октября 2014 года, когда была подписана Многосторонняя Конвенция о Сотрудничестве между Компетентными Органами по вопросам автоматического обмена информацией по стандарту CRS (Multilateral Competent Authority Agreement), далее по тексту — «Конвенция MCAA», которая и стала основным юридическим закреплением стандарта CRS на международном уровне.

    Следует отметить, что Конвенция MCAA явилась по сути логическим продолжением вышеупомянутой Конвенции MCMAATM, статья 6 которой предусматривает возможность автоматического обмена налоговой информацией. Таким образом, главный механизм внедрения стандарта CRS на глобальном уровне на сегодня проводится в два этапа:

    1. Сначала государство присоединяется к Конвенции MCMAATM.
    2. Затем, опираясь на статью 6 Конвенции MCMAATM, такое государство подписывает Конвенцию MCAA. Хотя Конвенция MCAA является «открытой» и к ней можно присоединиться даже не будучи участником Конвенции MCMAATM.

    После присоединения к конвенциям каждое государство должно провести все необходимые процедуры (ратификацию конвенций и изменения внутреннего законодательства). После этого механизм автоматического обмена информацией вступит в силу.

    Все нынешние участники Конвенции MCAA подразделяются на две категории:

    1. Те, которые намерены начать регулярный автоматический обмен информацией начиная с сентября 2017 года. Сбор такой информации начнется уже с 1 января 2016 года.
    2. Те, которые намерены начать обмен с сентября 2018 года. Соответственно, собирать такую информацию они начнут с 1 января 2017 года.

    Кроме того, есть ряд стран и территорий, которые пока не подписали Конвенцию MCAA, но тем не менее выразили политическую готовность начать автоматический обмен информацией к определенной дате. То есть эти страны планируют присоединиться к Конвенции MCAA в самое ближайшее время или имплементировать стандарт CRS другим способом.

    По состоянию на 15 сентября 2016 года полный список юрисдикций, которые будут автоматически обмениваться информацией (либо планируют такой обмен), выглядит следующим образом:

    Юрисдикция	Участник MCMAATM	Участник MCAA	Начало обмена
    Австралия	Да	Да	2018
    Австрия	Да	Да	2018
    Албания	Да	Да	2018
    Ангилья	Да	Да	2017
    Андорра	Да	Да	2018
    Антигуа и Барбуда	Нет	Да	2018
    Аргентина	Да	Да	2017
    Аруба	Да	Да	2018
    Багамские острова	Нет	Нет	2018
    Барбадос	Да	Да	2017
    Бахрейн	Нет	Нет	2018
    Белиз	Да	Да	2018
    Бельгия	Да	Да	2017
    Бермудские острова	Да	Да	2017
    Болгария	Да	Да	2017
    Бразилия	Да	Нет	2018
    Британ. Виргинск. острова	Да	Да	2017
    Бруней	Нет	Нет	2018
    Вануату	Нет	Нет	2018
    Великобритания	Да	Да	2017
    Венгрия	Да	Да	2017
    Гана	Да	Да	2018
    Германия	Да	Да	2017
    Гернси	Да	Да	2017
    Гибралтар	Да	Да	2017
    Гонконг (Китай)	Нет	Нет	2018
    Гренада	Нет	Да	2018
    Гренландия (Дания)	Да	Да	2017
    Греция	Да	Да	2017
    Дания	Да	Да	2017
    Джерси	Да	Да	2017
    Доминиканская Республика	Да	Нет	2018
    Израиль	Да	Да	2018
    Индия	Да	Да	2017
    Индонезия	Да	Да	2018
    Ирландия	Да	Да	2017
    Исландия	Да	Да	2017
    Испания	Да	Да	2017
    Италия	Да	Да	2017
    Каймановы острова	Да	Да	2017
    Канада	Да	Да	2018
    Катар	Нет	Нет	2018
    Кипр	Да	Да	2017
    Китай	Да	Да	2018
    Колумбия	Да	Да	2017
    Коста-Рика	Да	Да	2018
    Кувейт	Нет	Да	2018
    Кюрасао	Да	Да	2017
    Латвия	Да	Да	2017
    Ливан	Нет	Нет	2018
    Литва	Да	Да	2017
    Лихтенштейн	Да	Да	2017
    Люксембург	Да	Да	2017
    Маврикий	Да	Да	2018
    Макао (Китай)	Нет	Нет	2018
    Малайзия	Да	Да	2018
    Мальта	Да	Да	2017
    Маршалловы острова	Нет	Да	2018
    Мексика	Да	Да	2017
    Монако	Да	Да	2018
    Монсеррат	Да	Да	2017
    Науру	Да	Да	2018
    Нидерланды	Да	Да	2017
    Ниуэ	Да	Да	2017
    Новая Зеландия	Да	Да	2018
    Норвегия	Да	Да	2017
    ОАЭ	Нет	Нет	2018
    Остров Мэн	Да	Да	2017
    Острова Кука	Нет	Да	2018
    Панама	Нет	Нет	2018
    Польша	Да	Да	2017
    Португалия	Да	Да	2017
    Россия	Да	Да	2018
    Румыния	Да	Да	2017
    Самоа	Да	Да	2018
    Сан Марино	Да	Да	2017
    Санта-Люсия	Нет	Да	2018
    Саудовская Аравия	Да	Нет	2018
    Сейшельские острова	Да	Да	2017
    Сент Мартен	Да	Да	2018
    Сент-Винсент и Гренадины	Да	Да	2018
    Сент-Китс и Невис	Да	Да	2018
    Сингапур	Да	Нет	2018
    Словакия	Да	Да	2017
    Словения	Да	Да	2017
    Теркс и Кайкос	Да	Да	2017
    Тринидад и Тобаго	Нет	Нет	2017
    Турция	Да	Нет	2018
    Уругвай	Да	Нет	2018
    Фарерские острова	Да	Да	2017
    Финляндия	Да	Да	2017
    Франция	Да	Да	2017
    Хорватия	Да	Да	2017
    Чехия	Да	Да	2017
    Чили	Да	Да	2018
    Швейцария	Да	Да	2018
    Швеция	Да	Да	2017
    Эстония	Да	Да	2017
    ЮАР	Да	Да	2017
    Южная Корея	Да	Да	2017
    Япония	Да	Да	2018

    Как будет проводиться обмен информацией?

    Для того, чтобы понять каким образом будет осуществляться автоматический обмен информацией, рассмотрим несколько примеров:

    Пример №1 :

    Имеются два участника Конвенции MCAA — назовем их «Юрисдикция А» и «Юрисдикция Б».

    По прошествии очередного финансового года все финансовые учреждения (банки, брокеры и т.п.), работающие на территории «Юрисдикции А», собирают информацию о налоговых резидентах «Юрисдикции Б», имеющих у них счета, и предоставляют эту информацию своим властям, после чего она отправляется компетентным (налоговым) властям «Юрисдикции Б».

    Соответственно, все финансовые учреждения (банки, брокеры и т.п.), работающие на территории «Юрисдикции Б», собирают информацию о налоговых резидентах «Юрисдикции А», имеющих у них счета, и предоставляют эту информацию своим властям, после чего она отправляется компетентным (налоговым) властям «Юрисдикции А».

    По получении такой информации, налоговые органы обеих юрисдикций анализируют ее и в случае необходимости выставляют налоговые требования своим резидентам.

    Следует особо подчеркнуть, что автоматический обмен информацией по стандарту CRS делает привязку не к гражданству лица (как в американском FATCA), а к его налоговой резидентности:

    Пример №2 :

    Имеются три юрисдикции:

    1. «Юрисдикция А» — участник Конвенции MCAA.
    2. «Юрисдикция Б» — участник Конвенции MCAA.
    3. «Юрисдикция В» — не является участником Конвенции MCAA и не осуществляет автоматический обмен информацией.

    Гражданин «Юрисдикции В» постоянно проживает на территории «Юрисдикции А» (и является поэтому ее налоговым резидентом) и открывает счет в банке на территории «Юрисдикции Б».

    По прошествии очередного финансового года его банк в «Юрисдикции Б» отправляет информацию о его счете местным властям, а те в свою очередь передают ее налоговым властям «Юрисдикции А», поскольку данное лицо является ее налоговым резидентом.

    По получении такой информации, налоговые органы «Юрисдикции А» анализируют ее и в случае необходимости выставляют налоговые требования.

    Пример №3 :

    Имеются те же три юрисдикции:

    1. «Юрисдикция А» — участник Конвенции MCAA.
    2. «Юрисдикция Б» — участник Конвенции MCAA.
    3. «Юрисдикция В» — не является участником Конвенции MCAA и не осуществляет автоматический обмен информацией.

    Гражданин «Юрисдикции А» постоянно проживает на территории «Юрисдикции В» (и является поэтому ее налоговым резидентом) и открывает счет в банке на территории «Юрисдикции Б».

    Его банк в «Юрисдикции Б» не будет собирать и отправлять информацию о его счете местным властям, а те в свою очередь не передадут ее налоговым властям «Юрисдикции А», поскольку несмотря на гражданство данное лицо не является налоговым резидентом «Юрисдикции А».

    Информация о его счете также не будет собираться и передаваться налоговым властям «Юрисдикции В», поскольку она не является участником Конвенции MCAA и не осуществляет автоматический обмен информацией.

    «Принцип невзаимности» (Non-Reciprocity Principle).

    При присоединении к Конвенции MCAA любая юрисдикция может объявить «Принцип невзаимности». Это означает, что такая юрисдикция будет отправлять информацию о счетах налоговых резидентов других участников Конвенции, но не будет получать от них информацию о своих налоговых резидентах.

    Смысл такого подхода состоит в стремлении «не осложнять и без того непростые вещи»: некоторые оффшорные юрисдикции являются полностью безналоговыми и им нет ни малейшей нужды получать от других стран информацию о своих резидентах, поскольку налогов они все равно платить не должны.

    Рассмотрим это на очередном примере:

    Пример №4 :

    Имеются две юрисдикции (обе являются участниками Конвенции MCAA):

    1. Бермудские острова — полностью безналоговая юрисдикция.
    2. Германия — высоконалоговая страна.

    При подписании MCAA Бермуды объявляют о «Принципе невзаимности».

    Для нашего примера это значит, что информация о резидентах Бермуд, которые имеют счета в Германии, не будет собираться и отправляться немцами властям Бермудских островов.

    Но с другой стороны, Германия не объявляла «Принцип невзаимности». Следовательно, бермудские финансовые учреждения будут собирать и отправлять своим местным властям информацию об открытых у них счетах немецких налоговых резидентов, а местные власти в свою очередь передадут эту информацию налоговым властям Германии.

    «Принцип невзаимности» имеет практическое значение только если вы планируете в ближайшем времени стать налоговым резидентом такой «невзаимной юрисдикции» (то есть переехать на ПМЖ в те же Бермуды) — тогда информацией о ваших счетах автоматически обмениваться никто не будет.

    Ссылки:

    • Конвенция MCMAATM (англ)
    • Конвенция MCMAATM (рус)
    • Статус Конвенции MCMAATM (перечень участников)
    • Конвенция MCAA (англ, франц)
    • Статус Конвенции MCAA (перечень участников)
    • Стандарт CRS (англ)
    Похожие публикации:

    1. Какая категория нужна на электропогрузчик
    2. Кто выдает бланк разрешения на закрытие перегона для производства работ
    3. Почему воспитание детей является одновременно и правом и обязанностью
    4. Ddu условия поставки что это