За какой период проводится налоговый мониторинг
XVIII. Сроки представления информации
18.1. Организация должна проводить оценку необходимости внесения изменений в систему внутреннего контроля не реже одного раза в квартал.
18.2. Организация при внесении изменений должна представлять в налоговый орган актуальную информацию о системе внутреннего контроля не позднее 5 рабочих дней со дня внесения изменений.
Сроки представления документов см. в Письме ФНС России от 26.08.2021 N 23-2-03/0029@.
18.3. Сроки представления документов (информации), формируемых в соответствии с требованиями к организации системы внутреннего контроля согласно пункту 7 статьи 105.26 Кодекса:
— риски организации, идентифицируемые в целях налогового мониторинга, на календарный год, за который проводится налоговый мониторинг — ежеквартально, по состоянию на 1-е число месяца соответствующего квартала, не позднее одного месяца со дня наступления соответствующего квартала;
— информация о рисках по отдельным сделкам и операциям на календарный год, за который проводится налоговый мониторинг — ежеквартально, по состоянию на 1-е число месяца соответствующего квартала, не позднее одного месяца со дня наступления соответствующего квартала. При отсутствии данных для раскрытия информация представляется с нулевыми значениями;
— контрольные процедуры организации, осуществляемые в целях налогового мониторинга, на календарный год, за который проводится налоговый мониторинг — при представлении заявления о проведении налогового мониторинга и далее ежеквартально, по состоянию на 1-е число месяца соответствующего квартала, не позднее одного месяца со дня наступления соответствующего квартала;
— матрица рисков и контрольных процедур организации на календарный год, за который проводится налоговый мониторинг — ежеквартально, по состоянию на 1-е число месяца соответствующего квартала, не позднее одного месяца со дня наступления соответствующего квартала;
— результаты выполнения контрольных процедур организации, осуществляемых в целях налогового мониторинга за истекший квартал — не позднее 1 числа второго месяца, следующего за окончанием соответствующего квартала;
— оценка уровня организации системы внутреннего контроля организации за период, предшествующий периоду проведения налогового мониторинга, — при представлении заявления о проведении налогового мониторинга, и далее за период проведения налогового мониторинга 1 ноября года, следующего за периодом проведения налогового мониторинга;
— мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля организации за период проведения налогового мониторинга — 1 ноября года, следующего за периодом проведения налогового мониторинга;
— информация об организации системы внутреннего контроля организации — при представлении заявления о проведении налогового мониторинга и далее ежегодно по состоянию на 1-е число месяца соответствующего года, не позднее одного месяца со дня наступления соответствующего года.
За какой период проводится налоговый мониторинг
НК РФ Статья 105.26. Общие положения о налоговом мониторинге
1. Предметом налогового мониторинга являются правильность исчисления (удержания), полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) — организацию (далее в настоящем разделе — организация).
Предметом налогового мониторинга в отношении участника консолидированной группы налогоплательщиков также является правильность определения полученных им доходов и осуществленных расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.
При этом не является предметом налогового мониторинга в отношении ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков правильность определения другими участниками консолидированной группы налогоплательщиков полученных доходов и осуществленных расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.
Предметом налогового мониторинга в отношении организации, признаваемой налогоплательщиком — участником соглашения о защите и поощрении капиталовложений, также является проверка фактических затрат, по которым Федеральным законом «О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации» предусмотрено предоставление мер государственной поддержки.
(абзац введен Федеральным законом от 28.06.2022 N 225-ФЗ)
(п. 1 в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 240-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2. Налоговый мониторинг проводится налоговым органом на основании решения о проведении налогового мониторинга.
3. Если иное не установлено настоящим пунктом, организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга при одновременном соблюдении следующих условий:
(в ред. Федерального закона от 01.05.2016 N 130-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
1) совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых и страховых взносов, подлежащих уплате (перечислению) в бюджетную систему Российской Федерации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, составляет не менее 100 миллионов рублей.
(в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 N 240-ФЗ, от 29.12.2020 N 470-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
При определении совокупной суммы налогов, указанных в настоящем подпункте, учитываются налоги, обязанность по уплате (перечислению) которых возложена на организацию как на налогоплательщика и налогового агента.
(абзац введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 240-ФЗ; в ред. Федерального закона от 29.12.2020 N 470-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Абзац утратил силу с 1 июля 2021 года. — Федеральный закон от 29.12.2020 N 470-ФЗ;
(см. текст в предыдущей редакции)
2) суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 1 миллиарда рублей;
(в ред. Федерального закона от 29.12.2020 N 470-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 1 миллиарда рублей.
(в ред. Федерального закона от 29.12.2020 N 470-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Для организаций, получивших статус резидента территории опережающего развития в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 года N 473-ФЗ «О территориях опережающего развития в Российской Федерации», статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток», статус резидента Арктической зоны Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2020 года N 193-ФЗ «О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации», а также для организаций, в отношении которых проводится налоговый мониторинг, для принятия решения о проведении налогового мониторинга в соответствии со статьей 105.27 настоящего Кодекса выполнение условий, установленных настоящим пунктом, не является обязательным.
(в ред. Федерального закона от 19.12.2023 N 611-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Для организации, признаваемой налогоплательщиком — участником соглашения о защите и поощрении капиталовложений, выполнение условий, установленных настоящим пунктом, не является обязательным.
(абзац введен Федеральным законом от 28.06.2022 N 225-ФЗ)
Для организации, являющейся участником промышленного кластера, соответствующего требованиям к промышленным кластерам, установленным Правительством Российской Федерации, выполнение условий, установленных настоящим пунктом, не является обязательным.
(абзац введен Федеральным законом от 18.03.2023 N 64-ФЗ)
Для организации — резидента особой экономической зоны выполнение условий, установленных настоящим пунктом, не является обязательным.
(абзац введен Федеральным законом от 02.11.2023 N 522-ФЗ)
4. Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год.
(в ред. Федерального закона от 01.05.2016 N 130-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
П. 5 ст. 105.26 (в ред. ФЗ от 29.12.2020 N 470-ФЗ) применяется в отношении налоговых деклараций (расчетов), в т.ч. уточненных, представленных за налоговые (отчетные) периоды, наступившие после 01.07.2021.
5. Срок проведения налогового мониторинга за период, указанный в пункте 4 настоящей статьи, начинается с 1 января года указанного периода и оканчивается 1 октября года, следующего за указанным периодом.
В случае представления в календарном году, за который налоговый мониторинг не проводится, менее чем за три месяца до окончания срока проведения налогового мониторинга уточненной налоговой декларации (уточненного расчета) за налоговый (отчетный) период года, за который проводится или проведен налоговый мониторинг, срок проведения налогового мониторинга по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа продлевается не более чем на три месяца.
(абзац введен Федеральным законом от 29.12.2020 N 470-ФЗ)
В случае представления в календарном году, за который налоговый мониторинг не проводится, менее чем за шесть месяцев до окончания срока проведения налогового мониторинга уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (акцизу), в которой сумма налога заявлена к возмещению, за налоговый период года, за который проводится или проведен налоговый мониторинг, срок проведения налогового мониторинга по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа продлевается не более чем на шесть месяцев.
(абзац введен Федеральным законом от 29.12.2020 N 470-ФЗ)
Решение о продлении срока проведения налогового мониторинга принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа до окончания срока, указанного в абзаце первом настоящего пункта.
(абзац введен Федеральным законом от 29.12.2020 N 470-ФЗ)
В случае продления срока проведения налогового мониторинга налоговый орган направляет организации решение о продлении срока проведения налогового мониторинга в течение пяти дней со дня принятия такого решения.
(абзац введен Федеральным законом от 29.12.2020 N 470-ФЗ)
В случае представления налоговой декларации (расчета) или уточненной налоговой декларации (уточненного расчета) за налоговый (отчетный) период года, за который проведен налоговый мониторинг, такая налоговая декларация (расчет) или уточненная налоговая декларация (уточненный расчет) проверяется в рамках проведения налогового мониторинга, срок проведения которого не окончен.
(абзац введен Федеральным законом от 29.12.2020 N 470-ФЗ)
(п. 5 в ред. Федерального закона от 01.05.2016 N 130-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
П. 6 ст. 105.26 (в ред. ФЗ от 29.12.2020 N 470-ФЗ) в части представления документов (информации) по телекоммуникационным каналам связи не применяется при проведении налогового мониторинга за периоды начиная с 2026 г.
6. В регламенте информационного взаимодействия указываются в частности:
1) сроки и порядок представления налоговому органу документов (информации), связанных с исчислением (удержанием), уплатой (перечислением) налогов, сборов, страховых взносов, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи и (или) порядок предоставления доступа к таким документам (информации) через информационные системы организации по выбору такой организации;
2) порядок ознакомления должностных лиц налогового органа с подлинниками документов, указанных в подпункте 1 настоящего пункта;
3) время доступа к указанным в подпункте 1 настоящего пункта документам (информации) в течение срока проведения налогового мониторинга за соответствующий период и следующих трех лет со дня окончания срока его проведения (в случае предоставления доступа к таким документам (информации) налоговому органу через информационные системы организации).
(в ред. Федерального закона от 28.06.2022 N 225-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Организация, признаваемая налогоплательщиком — участником соглашения о защите и поощрении капиталовложений, в течение срока проведения в отношении указанной организации налогового мониторинга представляет налоговому органу документы (информацию) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через свои информационные системы предоставляет доступ к документам (информации), относящимся к фактическому осуществлению затрат, по которым Федеральным законом «О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации» предусмотрено предоставление мер государственной поддержки. При этом документы (информация) или доступ к документам (информации), относящиеся к осуществлению таких затрат за период со дня заключения соглашения о защите и поощрении капиталовложений до 1 января года, на который приходится первый период, за который проводится налоговый мониторинг, представляются в течение срока проведения налогового мониторинга за первый период, за который проводится налоговый мониторинг;
(абзац введен Федеральным законом от 28.06.2022 N 225-ФЗ)
4) состав и структура раскрытия показателей регистров бухгалтерского и налогового учета, используемых в информационных системах организации, а также сведения о системе внутреннего контроля организации за совершаемыми фактами хозяйственной жизни и правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов.
Форма и требования к регламенту информационного взаимодействия, порядок внесения изменений (дополнений) в регламент информационного взаимодействия, требования к информационным системам организации, в том числе к порядку получения и обработки документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, формат документов, к которым предоставляется доступ налоговому органу, и порядок получения доступа к таким информационным системам утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
(п. 6 в ред. Федерального закона от 29.12.2020 N 470-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
7. Для целей проведения налогового мониторинга под системой внутреннего контроля за совершаемыми фактами хозяйственной жизни и правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов (далее в настоящей главе — система внутреннего контроля) понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, утвержденных организацией для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности (в том числе достижения финансовых и операционных показателей, сохранности активов), выявления, оценки, минимизации и (или) устранения рисков неправильного исчисления (удержания), неполной и (или) несвоевременной уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов организации в целях выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации при исчислении (удержании) налогов, сборов, страховых взносов, полноты и своевременности их уплаты (перечисления), а также для своевременной подготовки бухгалтерской (финансовой), налоговой и иной отчетности организации.
(в ред. Федерального закона от 29.12.2020 N 470-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Применяемая организацией система внутреннего контроля должна соответствовать требованиям к организации системы внутреннего контроля, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
(п. 7 введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 240-ФЗ)
Как работает налоговый мониторинг в 2023 году
Что такое налоговый мониторинг, как и для чего он проводится, каковы результаты и другие ответы — в материале “Ъ”.
Выйти из полноэкранного режима
Развернуть на весь экран
Фото: Олег Харсеев, Коммерсантъ
Налоговый мониторинг (НМ) — система, по которой организация предоставляет Федеральной налоговой службе (ФНС) доступ в режиме онлайн к данным бухгалтерского и налогового учета, а инспекторы контролируют правильность начисления и уплаты налогов.
Эта форма налогового контроля появилась в России в 2016 году. До сих пор это было доступно только крупным налогоплательщикам, но с 2021 года к мониторингу смогли присоединиться и некоторые представители среднего бизнеса. Основным отличием НМ от иных форм налогового контроля является то, что его применение сторонами возможно исключительно на добровольной основе.
Количество крупнейших налогоплательщиков, выбравших этот механизм взаимодействия, выросло с семи компаний в 2016 году до 209 организаций в 2021 году.
Как и для чего он проводится
Суть режима заключается в том, что инспекторы больше не проводят выездные и камеральные проверки. Вместо этого они получают удаленный доступ к информационным системам организации, чтобы просматривать бухгалтерскую и налоговую отчетность.
НМ стал важным этапом цифровизации органов государственного контроля. Теперь ФНС достаточно наблюдать за процессами с помощью определенного алгоритма и обращать пристальное внимание только на те операции, которые выглядят подозрительными.
Порядок проведения мониторинга регламентирован Налоговым кодексом РФ. Чтобы участвовать в НМ, необходимо подать заявление в инспекцию ФНС по месту регистрации организации. Кроме того, компания должна представить для проверки документы, подтверждающие ее готовность для перехода к режиму.
Как правило, компания подает заявку на участие в мониторинге в течение календарного года: с 1 января по 31 декабря. Инспекция обязана завершить его до 1 октября следующего года.
Например, если в компании налоговый мониторинг будет проводиться с 1 января по 31 декабря 2022 года, налоговая в срок до 1 октября 2023 года обязана завершить проверку деятельности этой компании за 2022 год и представить все необходимые документы.
Если организация нарушает регламент взаимодействия, не представляет документы или сообщает недостоверные сведения, мониторинг может быть прекращен досрочно. Инспекция ФНС письменно сообщит об этом организации в течение десяти рабочих дней после возникновения обстоятельств, но не позднее 1 сентября следующего за контрольным года.
Мониторинг проводится налоговой инспекцией на ее территории на основе деклараций и учетных данных из базы, к которой организация предоставляет доступ.
Налоговики имеют право:
— требовать документы, информацию по расчетам и уплате налогов, сборов, страховых взносов;
— запрашивать устные и письменные пояснения;
— привлекать специалистов и экспертов.
Документы или информацию по запросам нужно отправлять в налоговую инспекцию в виде заверенных копий:
— в бумажном виде, через уполномоченного представителя или по почте;
— в электронном виде, по телекоммуникационным каналам связи.
На подготовку документов организации отводится десять дней, можно попросить отсрочку. Повторно запрашивать одни и те же документы налоговики не могут.
В случае обнаружения ошибок и недочетов инспекторы отправляют организации мотивированное мнение. Это можно сделать до 1 июля года, следующего за периодом мониторинга. Если у организации нет возражений, она обязана исполнить предписания налоговиков. Если есть, нужно направить их в течение месяца, чтобы их переслали в ФНС РФ для проведения взаимосогласительной процедуры. Мнение налоговой могут либо изменить, либо оставить в силе и обязать исполнить.
Также сама организация может запросить мотивированное мнение налоговиков, если в чем-то сомневается, и тоже не позднее 1 июля года, следующего после периода мониторинга.
Если налоговики фиксируют несоответствия по исчислению или уплате налогов и сборов, они отправляют мотивированное мнение в течение пяти рабочих дней. Когда сомнения есть у самой организации, она запрашивает мотивированное мнение у налоговой инспекции.
Если у организации остались неисполненные мотивированные мнения, не позднее 1 декабря следующего за контрольным года налоговики должны об этом сообщить.
Плюсы и минусы налогового мониторинга
— Организация, работающая по НМ, показывать открытость к сотрудничеству с налоговыми органами, получает репутационное преимущество.
— Налоговое мнение позволяет сразу узнать о нарушениях и оперативно исправить их без штрафов и пени.
— Налоговое мнение помогает усовершенствовать систему отчетов и выплаты средств в пользу государства. В рамках мониторинга компания и налоговая инспекция совместно проводят комплексный анализ рисков.
— Вступление в НМ сокращает затраты компании на сопровождение мероприятий налогового контроля.
— Для участников налогового мониторинга действует особый порядок возмещения НДС и акцизов из бюджета по аналогии с заявительным порядком, но без банковских гарантий и поручительств.
— В период проведения мониторинга участники могут оперативно согласовывать позицию по налогообложению планируемых сделок и получать мотивированное мнение налогового специалиста до заключения спорной сделки.
— Сложность технического доступа к системе.
— Риск утечки информации.
Филипп Тупоносов, гендиректор компании «Глобалтехэкспорт»:
«Чтобы участвовать в налоговом мониторинге, необходимо соответствовать ряду серьезных критериев. Во-первых, общий объем уплаченных налогов должен превышать 100 млн руб. Сюда входят все виды налогов: на прибыль, НДПИ, НДФЛ, НДС, всевозможные акцизы и т. д. Во-вторых, доход по итогам года должен превысить 1 млрд руб. В-третьих, минимальная стоимость активов также оценивается в 1 млрд руб.
Эти требования сильно сокращают возможный состав участников: например, среди энергетических компаний это «Росатом», Интер РАО, «Татэнерго». В 2022 году к программе присоединится 131 компания, и участников станет 339. Большая часть — представители нефтегазовой отрасли. При этом соответствуют критериям, по оценке налоговой, 2311 компаний. То есть в 2022 году в системе налогового мониторинга окажется 14,7% возможного».
По словам эксперта, подключение к налоговому мониторингу сопряжено с серьезной нагрузкой на ИТ-инфраструктуру компании. Участники подключают так называемую витрину данных налогового мониторинга. Это программное обеспечение предполагает постоянный доступ налоговых органов к внутренней информационной системе компании.
«Продукт «Витрина» все время развивается. Предполагается, что ее интегрируют в АИС «Налог-3», настройку должны завершить к 1 января 2023 года. А с 2024 года ФНС и информационные системы компаний будут сообщаться только через аналитическую витрину данных или прямо в ИС организации, минуя телекоммуникационный канал. Это станет возможным, когда участники налогового мониторинга установят отдельный защищенный канал связи с помощью аппаратных средств криптозащиты информации. На перестройку компаниям дается два года»,— говорит господин Тупоносов.
Марина Колоколова; группа «Прямая речь»
- Марина Колоколова подписаться отписаться
Какой срок и период проведения налогового мониторинга?
Если организация подала заявление о переходе на налоговый мониторинг до 1 сентября 2022 года, инспекция будет проверять данные компании с 1 января по 31 декабря 2023 года. Рассказываем, сколько длится проверка и надо ли продлевать участие в налоговом мониторинг.
29 июля 2022 1 289
Ответ эксперта
Период налогового мониторинга — один календарный год. Срок его проведения — 1 год и 9 месяцев (ст. 105.26 НК РФ).
Пример. Организация подала заявление о переходе на мониторинг до 1 сентября 2022 года. В этом случае проверять будут период с 1 января по 31 декабря 2023 года. Сам мониторинг начнется 1 января 2023 года и закончится 1 октября 2024 года.
Если не отказаться от проведения налогового мониторинга, инспекция будет его автоматически продлевать на следующий год (п. 7 ст. 105.27 НК РФ).
Срок мониторинга может быть увеличен по инициативе руководителя или заместителя руководителя ИФНС. Такое возможно, если налогоплательщик подает уточненную декларацию или расчет за периоды мониторинга. Максимальное продление — шесть месяцев для уточненок по НДС и акцизам к возмещению и три месяца для других деклараций и расчетов.
В случае продления срока проведения налогового мониторинга налоговый орган направляет организации соответствующее решение в течение пяти дней после его принятия.
Экспертная консультация по налоговому мониторингу
Консультация от эксперта по подключению и внедрению сервиса