Незавершенное производство в строительстве
Подборка наиболее важных документов по запросу Незавершенное производство в строительстве (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Незавершенное производство:
- Акт инвентаризации незавершенного производства
- Бухучет незавершенного производства
- Затраты в незавершенном производстве
- Инвентаризация незавершенного производства
- Незавершенное производство
- Показать все
- Незавершенное производство:
- Акт инвентаризации незавершенного производства
- Бухучет незавершенного производства
- Затраты в незавершенном производстве
- Инвентаризация незавершенного производства
- Незавершенное производство
- Показать все
- Незавершенное строительство:
- Аренда объекта незавершенного строительства
- Банкротство застройщика
- Инв-1-кс
- Инвентаризация незавершенного строительства
- Консервация незавершенного строительства
- Показать все
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 252 «Расходы. Группировка расходов» главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY») Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном учете в составе расходов затрат на приобретение товарно-материальных ценностей, в связи с созданием налогоплательщиком формального документооборота с рядом поставщиков. Суд установил, что изначально налогоплательщик учитывал затраты при строительстве пообъектно, относя на расходы затраты по построенным объектам, а по остальным формируя затраты на незавершенное производство. В суде апелляционной инстанции налогоплательщик указал, что учитывает все расходы котловым методом в целом по организации и расходы по сделкам со спорными контрагентами им не учитывались, а отражались в составе незавершенного производства, поэтому налог на прибыль доначислен неправомерно. Суд признал доначисление правомерным. Суд отметил, что учет затрат и незавершенного производства в целом по организации без разбивки на отдельные строительные объекты и номенклатуру ТМЦ позволяет налогоплательщику произвольно манипулировать расходами, учтенными для целей налогообложения и оставшимися в составе незавершенного производства. При этом налогоплательщик не пояснил, какие именно ТМЦ он предлагает списать взамен ранее учтенных позиций, приобретенных у проблемных контрагентов. Налогоплательщик не пояснил, почему ранее данные материалы не списывались в расходы, использовались ли данные материалы в процессе строительства, по какой причине ранее в производство были списаны ТМЦ, приобретенные у проблемных контрагентов, налогоплательщик не представил документы о передаче материалов в производство.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Заем товарный. Заемщик Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение, изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).
«Годовой отчет — 2023»
(под ред. В.И. Мещерякова)
(«Агентство бухгалтерской информации», 2023) К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Об этом сказано в пункте 7 ПБУ 15/2008.
Нормативные акты
«Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2019)»
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2019) 17. После возбуждения производства по делу о банкротстве застройщика заявление участника долевого строительства о признании права собственности на нежилое помещение как объект незавершенного строительства не подлежит принятию к производству суда общей юрисдикции и рассмотрению по существу.
Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
- Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
III. Учет незавершенного строительства производства. Сводный учет затрат на производство строительных работ
4.37. К незавершенному строительному производству относятся незаконченные работы по организациям, их очередям, пусковым комплексам и объектам, являющимся объектами учета затрат.
Незавершенное производство состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, а также стоимости работ субподрядных организаций, принятых и оплаченных генподрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство.
Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых собственными силами, учитывается на отдельном субсчете счета «Основное производство» и определяется общей суммой затрат строительной организации на производство таких работ.
Подрядчик может до сдачи заказчику объекта строительства в целом учитывать в составе незавершенного строительного производства работы по договорной их стоимости по отдельным выполненным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата.
Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной цене на счете «Основное производство» в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика.
4.38. Сводный учет затрат на производство строительных работ ведется на счете «Основное производство» по объектам учета по применяемой системе классификации затрат в соответствующем регистре бухгалтерского учета (например, в журнале — ордере N 10-с или др.), где, как правило, совмещаются аналитический и синтетический учет.
Для определения затрат на производство строительных работ по строительному участку и в целом по строительной организации (структурному подразделению) объекты учета могут группироваться в регистре бухгалтерского учета по принадлежности к строительному участку, а внутри строительных участков — по видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт и другие виды строительных работ).
В регистре бухгалтерского учета приводится незавершенное строительное производство на начало и конец месяца по фактической себестоимости и его стоимости, определяемой в соответствии с договорной ценой.
При применении нормативной системы учета и контроля за использованием ресурсов в регистре бухгалтерского учета сводного учета могут предусматриваться графы (строки) для учета затрат на производство указанных работ по нормам и отклонениям от норм.
4.39. Стоимость выполненных объемов работ и незавершенного строительного производства по отдельным объектам учета отражается в регистре бухгалтерского учета (например, в журнале — ордере N 10-с или др.) по данным справки (акта) о выполненных объемах работ.
4.40. Учет затрат на производство строительных работ по элементам осуществляется в целом по строительной организации (структурному подразделению) за месяц и нарастающим итогом с начала года.
Определение затрат на производство строительных работ по элементам может производиться в порядке, установленном письмом Минфина СССР от 18 июля 1985 г. N 115 «О форме расчета затрат на производство по экономическим элементам в строительстве».
4.41. При формировании строительной организацией себестоимости строительных и других работ следует иметь в виду, что методы оценки материальных ресурсов, списываемых в производство, а также методы распределения отдельных видов расходов (накладных, по эксплуатации строительных машин и механизмов, приходящихся на сданные заказчику работы и др.) по объектам учета применяются строительной организацией без изменения в течение отчетного года и составляют элементы его учетной политики.
Незавершенное производство
Незавершенное производство (НЗП) — это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, и изделия, не прошедшие комплектацию, испытания и техническую приемку.
К незавершенному производству могут относиться следующие виды продукции:
- сырье и полуфабрикаты, переработка которых была уже начата с целью превращения их в готовую продукцию;
- неукомплектованные изделия;
- товары, не прошедшие техническую приемку или необходимые испытания;
- законченные работы (услуги), которые еще не были приняты заказчиком.
Отражение незавершенного производства на счетах бухгалтерского учета
Для обобщения информации о стоимости незавершенного производства согласно Инструкции по применению Плана счетов следует использовать счет 20 «Основное производство».
По дебету этого счета собираются прямые и косвенные расходы, расходы вспомогательных и иных участвующих в изготовлении продукции производств, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенного производства.
Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Наличие НЗП возможно в двух случаях: при изготовлении продукции и при выполнении работ, т.е. когда результат производственного процесса может иметь материальный характер.
Незавершенное производство в бухгалтерском учете — это стоимость направленных в производство затрат (материалов, потребленных ресурсов, амортизационных отчислений, начисленной работникам заработной платы) и прочих расходов по продукции (работам), производство которой уже началось, однако на отчетную дату еще не было завершено.
Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете
Незавершенное производство может оцениваться несколькими способами, выбор которых зависит от специфики технологии.
В массовом и серийном производстве можно выбрать один из четырех вариантов:
1) по фактической производственной себестоимости;
2) по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
3) по прямым статьям затрат;
4) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Организация самостоятельно выбирает методы оценки НЗП и закрепляет обоснованный выбор в приказе по учетной политике.
Налоговый учет незавершенного производства
Для целей исчисления налога на прибыль методом начисления состав прямых и косвенных расходов налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике.
При этом главным критерием включения затрат в состав прямых расходов является их прямая связь с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг.
Налогоплательщик вправе отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.
Организация также самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
При этом осуществленные расходы должны соответствовать номенклатуре изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, в учетной политике следует определить механизм распределения таких расходов, используя экономически обоснованные показатели.
Применять установленный порядок следует не менее двух налоговых периодов.
Незавершенное производство при оказании услуг
К услугам понятие незавершенного производства в бухгалтерском учете не применяется.
Для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе уменьшить доходы от производства и реализации на сумму прямых расходов без распределения на остатки незавершенного производства.
Например, если компания оказывает гостиничные услуги, она вправе учесть расходы в том периоде, в котором они были понесены, а также не распределять остатки НЗП.
Если такой порядок будет закреплен в учетной политике организации, ее бухгалтерский учет не будет расходиться с налоговым учетом.
Инвентаризация незавершенного производства
Инвентаризация НЗП проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина от 13.06.1995 №49.
Особенности проведения инвентаризации НЗП с учетом специфики конкретной компании, необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
При инвентаризации НЗП в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:
1. Определить фактическое наличие находящихся в производстве:
- заделов (деталей, узлов, агрегатов),
- не законченных изготовлением и сборкой изделий.
2. Определить фактическую комплектность деталей, узлов, агрегатов.
3. Выявить остаток НЗП:
- по аннулированным заказам,
- по заказам, выполнение которых приостановлено.
Отражение в бухгалтерской отчетности
Применяемые организацией методы оценки незавершенного производства и готовой продукции влияют на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности на показатели статьи «Запасы», величину оборотных активов и валюту баланса, а также на отражаемые в отчете о финансовых результатах данные о себестоимости продаж и, как следствие, различных видах прибылей и убытков.
Сумма затрат в НЗП отражается в бухгалтерском балансе по строке «Запасы» в разделе оборотных активов.
При длительном цикле производства данные активы могут являться не текущими, а долгосрочными. В этом случае их следует включить в состав группы внеоборотных активов.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
. и кредитом будет показывать сумму незавершенного производства. Незавершенное производство может быть только у организаций . производства должен иметь материальный характер. Незавершенное производство – это стоимость ресурсов, которые . продукцию или работу. Незавершенное производство в бухгалтерском учете Незавершенное производство может оцениваться четырьмя способами . в учетной политике. Незавершенное производство в налоговом учете Оценка незавершенного производства осуществляется на конец .
. их продажи (далее вместе — незавершенное производство). Организация может вести обособленный учет . собственного производства можно отождествить с незавершенным производством. В соответствии с подп. . формируется: себестоимость запасов, кроме незавершенного производства и готовой продукции (п. . в фактическую себестоимость запасов, кроме незавершенного производства и готовой продукции, включаются . очередь, состав фактической себестоимости незавершенного производства и готовой продукции на основании .
. ФСБУ 5/2019 для учета незавершенного производства в жилом строительстве. Принципиальные . В производстве при первоначальном признании незавершенное производство может оцениваться по фактической себестоимости . , что в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются . 5/2019 в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не . расходы целесообразно включать в себестоимость незавершенного производства на счете 20 «Основное производство .
. это закрытие производственных счетов, учет незавершенного производства в 1С:БП. Наступает окончание . это закрытие производственных счетов, учет незавершенного производства в 1С:БП. Закрытие месяца . /2019 «Запасы» , незавершенное производство у нас относится к запасам . № 106н). Для налогового учета – незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги), не . с текстом « Учет незавершенного производства ». В открывшейся форме « Незавершенное производство » следует выбрать один .
. (расходы не капитализируются, а формируют незавершенное производство), для целей налогообложения и бухгалтерского . вложения»), а учитываются как незавершенное производство, готовая продукция в составе запасов . установлен порядок формирования себестоимости незавершенного производства. В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции . ) прочие затраты. В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты .
. , приходящихся на нереализованную продукцию и незавершенное производство; расходы, которые при методе начисления .
. /2019 «Запасы» в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты . ; прочие затраты. В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты . видов продукции, товарного выпуска и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам . Данные ставки .
. создается или улучшается актив (например, незавершенное производство), контроль над которым покупатель получает . создается или улучшается актив (например, незавершенное производство), контроль над которым покупатель получает . улучшается (например, актив, представляющий собой незавершенное производство), может быть материальным либо нематериальным . периода результатом деятельности организации является незавершенное производство или готовая продукция, подконтрольные покупателю .
. также относятся готовая продукция или незавершенное производство организации, включая сырье и материалы . следующие виды: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. 38. Величина .
. выручки от их продажи (по незавершенному производству); — восстановление резерва под обесценение запасов . в отношении незавершенного производства в момент признания выручки от . записи приведены ниже. Обоснование позиции: Незавершенное производство является одним из видов запасов . данной ситуации речь идет о незавершенном производстве, сторнировочную запись по дебету счета .
. 5/2019 в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются . управленческих расходов в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции. Учет затрат .
. запасов: материалы, товары, готовая продукция, незавершенное производство и т. д. Для этих . »; 14-4 «Резерв под обесценение незавершенного производства». В бухгалтерском учете при создании .
. остатков: по забалансовым счетам, по незавершенному производству, по налогам и взносам, по . остатков: по забалансовым счетам, по незавершенному производству, по налогам и взносам, по . закрыть». Ввод начальных остатков по незавершенному производству Если в организации планируется ведение .
. т.п.; готовая продукция; товары; незавершенное производство; объекты интеллектуальной собственности и объекты . данной статьи анализ затрат в незавершенном производстве не рассматривается. При подготовке к .
. признания выручки от их продажи (незавершенное производство) (подп. «е» п . расходы на строительство в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное .
Что такое нзп в строительстве
В современных условиях развития народного хозяйства значительно возрастает роль строительной отрасли. На организацию бухгалтерского учета в строительных организациях значительное влияние отраслевые и технологические особенности отрасли. Цель статьи заключается в обосновании и выработке рекомендаций по улучшению организации и методики учета затрат незавершенного производства в строительстве. Методологической базой исследования являются действующие нормативно-правовые документы. В ходе исследования применялись общенаучные методы наблюдения, изучения накопленного опыта, анализа нормативно-правовых актов. В статье раскрыта сущность незавершенного производства в строительстве, приводится авторское видение с точки зрения бухгалтерского учета. Автор рассматривает порядок отражения на счетах синтетического и аналитического учета незавершенного производства в строительстве у застройщика и подрядной организации в соответствии с действующими нормативными актами, а так же с предполагаемыми изменениями в связи с принятием нового ФСБУ 5/2019 «Запасы». Обоснована целесообразность предлагаемых способов отражения на счетах бухгалтерского учета продажи объектов незавершённого производства в строительстве.
застройщик
незавершенное строительство1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 31.07.2020). [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/2a 54eb7c0c 87a49c41aa10efb253f6bdea2bfcf4/. (дата обращения: 01.12.2020).
2. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/. (дата обращения: 30.11.2020).
3. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208/. (дата обращения: 30.11.2020).
4. Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» (Зарегистрировано в Минюсте России 25.03.2020 № 57837) [Электронный ресурс]. Режим доступа: https:// www.consultant.ru. (дата обращения: 11.11.2020).
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 29165/. (дата обращения: 30.11.2020).
6. Бухгалтерский учет в строительных организациях: учебное пособие / Афанасьева Л.К., Крюкова А.П. СПб.: СПбГИЭУ, 2004.
7. В помощь бухгалтеру. Форма 1 «Бухгалтерский баланс». [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://mvf.klerk.ru/f1otchet/forma1 _130.htm. (дата обращения: 30.11.2020).
8. Городнова Н.В., Байковская А.В. Методический подход к учету влияния внешних факторов на стоимость объекта незавершенного строительства // Экономический анализ: теория и практика. 2011. №37(244). С. 15-25.
9. Экономика строительства: учебник для СПО / под общ. ред. Х.М. Гумба. 4-е изд., пер. и доп. М.: Издательство Юрайт, 2018.
10. Экономика строительства: учебное пособие / А.И. Романова, Л.Ш. Гимадиева. Казань: Изд-во Казанск. гос. архитект.-строит. ун-та, 2018. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.kgasu.ru/upload/iblock /653/36-UP-Romanova_-Gimadieva.-Z.-Ekonomika-stroitelstva.pdf. (дата обращения: 30.11.2020).
«Строительство представляет собой отдельную самостоятельную отрасль экономики страны, которая предназначена для ввода в действие новых, а также реконструкции, расширения, ремонта и технического перевооружения действующих объектов производственного и непроизводственного назначения. Определяющая роль отрасли строительства заключается в создании условий для динамичного развития экономики страны. Как отрасль материального производства строительство имеет ряд особенностей, отличающих его от других отраслей. Особенности отрасли объясняются характером конечной продукции, специфическими условиями труда, спецификой применяемой техники, технологии, организации производства, управления и МТО» [9].
Строительство, как материалоемкая отрасль, которая и оказывает довольно большое влияние не только на развитие других отраслей экономики, но и характеризуется отраслевыми и технологическими особенностями, влияющими на организацию бухгалтерского учета. Таковыми являются:
- длительность технологического процесса;
- территориальная закрепленность объектов строительства, что определяет необходимость доставки рабочих и строительных материалов к месту строительства;
- организация работ по этапам;
- необходимость соответствующей производственной базы для выполнения работ;
- переработка строительных материалов;
- индивидуальное и мелкосерийное производство;
- и другие.
Указанные особенности влияют на организацию аналитического и синтетического учета в строительных организациях, и как следствие на оценку и учет незавершенного строительства. Следует отметить, что существует множество определений и предлагаемых методов оценки и учета незавершенного строительства, которые наглядно свидетельствуют о сложности и актуальности данного вопроса.
Целью данного исследования является раскрыть сущность незавершённого строительства и порядок его учета в соответствии с изменениями в нормативных актах, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета.
Материал и методы исследования
Вопросы поиска наиболее адекватных способов обеспечения достоверности информации, формируемой в системе бухгалтерского учета в соответствии с нормативно-правовыми актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, показали необходимость формирования информации о незавершенном строительстве. Теоретико-методологическая основа исследования опирается на совокупность научных и прикладных работ, а также нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета, В процессе исследования были использованы общенаучные методы – наблюдения и изучения накопленного опыта
Результаты исследования и их обсуждение
Современная экономика формирует жесткие требования к качеству формируемой информации в системе бухгалтерского учета. Необходимость приспосабливаться к изменениям нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета определяет все большую потребность организаций строительной сферы в получении достоверной и своевременной релевантной информации о затратах, а также незавершенном производстве для обеспечения эффективного управления.
«Незавершенное строительство можно рассматривать как неудачную реализацию инвестиционных проектов, в которых конкретные инвесторы, склонные к повышенным рискам, в условиях неблагоприятного инвестиционного климата не смогли реализовать свои проекты. Чтобы вернуть вложенные средства, многие из них готовы отказаться от начатых проектов и реализовать объекты незавершенного строительства более эффективным собственникам. Решение этой проблемы является важным и для развития регионов РФ. Это подтверждается тем фактом, что объем объектов незавершенного строительства в городах составляет 51,5 %, означая, что часть наиболее привлекательных городских территорий с развитой инфраструктурой заморожена в своем развитии вместе с находящимися на ней объектами незавершенного строительства и не дает экономического эффекта» [8, с.18].
Под незавершенным строительным производством понимаются незаконченные на конец отчетного периода работы по объектам строительства, их очередям, пусковым комплексам, видам работ, являющимся объектами учета затрат [6, с.88].
Мы не согласны с утверждением: «незавершенное строительство» – это сумма незавершенных капитальных вложений. К ним относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие) [7]. Понятие «незавершенное строительство» уже понятия «незавершенные капитальные вложения». В силу того, что объекты строительства могут возводятся в течение продолжительного времени, затраты по незавершенному производству учитываются в составе незавершённых капитальных вложений на отчетную дату.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 41): «к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие)» [2].
По мнению А.И. Романовой и Л.Ш. Гимадиевой: «незавершенное строительное производство (НСП) – незаконченные и не сданные в эксплуатацию здания и сооружения.
Учитывается на балансе заказчика и определяется формулой:
где Оп – объем произведенной строительной продукции;
Ог – объем готовой строительной продукции;
НСП нп – незавершенное строительное производство на начало периода;
НСП кп – незавершенное строительное производство на конец периода.
Полученную величину сравнивают с нормами [10, с.5-6].
Порядок бухгалтерского учета незавершенного строительного производства определяют различные факторы, такие как состав незавершенного строительного производства, способ определения размера незавершенного строительного производства.
С бухгалтерской точки зрения незавершенное строительство – это сальдо субсчета 08-3 «Строительство объектов основным средств» синтетического счета «Вложения во внеоборотные активы». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению «На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом)» [5].
Таким образом, незавершенное строительство – это фактически произведенные затраты по незаконченным и не введенным в действие объектам. Под объектом незавершенного строительства понимается объект частичной готовности, на который установленным порядком получено свидетельство на право собственности.
При осуществлении строительства хозяйственным способом имеют место не только затраты, непосредственно связанные с выполнением строительно-монтажных работ, но и затраты по подготовке и сопровождении проектно-сметной документации, по привлечению подрядной организации для выполнения специализированных и других отдельных видов работ, , контроля за качеством и сроками строительства и других, в связи с чем в составе субсчета 08-3 могут быть открыты субсчета второго порядка:
08-3-1 «Затраты по выполнению СМР хозяйственным способом»;
08-3-2 «Затраты по выполнению СМР подрядным способом»;
08-3-3 «Накладные расходы строительства».
Аналитический учет ведется отдельно по каждому строящемуся объекту.
При подрядном способе строительства учет затрат ведется у подрядчика и застройщика (заказчика), а также у инвестора, если он является одновременно заказчиком.
При строительстве подрядным способом заказчик ведет учет затрат также как и при хозяйственном способе на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». Основанием для учета затрат являются представленные подрядчиком документы ф. КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», ф. КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» и счет-фактура. При этом на основании указанных документов дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» и кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», отдельно отражается сумма предъявленного подрядчиком НДС по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Затраты заказчика- застройщика на строительство объектов складываются из расходов, связанных с возведением объектов, вводом их в эксплуатацию или сдаче его инвестору.
Подрядная строительная организация ведет учет затрат по объекту с начала исполнения договора до сдачи объекта заказчику на счете 20 «Основное производство». При этом выделяются отдельные субсчета по выполнению СМР и проектно-изыскательских работ (ПИР). Если к строительству привлекаются субподрядные организации, отдельные аналитические счета открываются на работы, выполненные каждым субподрядчиком. Затраты подрядчиком учитываются от начала строительства до сдачи законченного объекта заказчику.
В подрядных организациях состав незавершенного строительства зависит от принятого порядка расчетов с заказчиками-застройщиками и функций подрядной организации в строительном процессе, что должно быть закреплено в учетной политике. Если расчеты производятся за полностью готовые объекты в соответствии с договором строительного подряда, то состав незавершенного строительного производства определяется видами этих объектов до сдачи их заказчикам-застройщикам и подписания акта приемки в эксплуатацию. При поэтапной сдаче работ незавершенное строительство формируется на основании работ по этапам до их полного завершения и сдаче заказчику. Если заказчик рассчитывается с подрядной организацией за конструктивные элементы и части зданий состав незавершенного строительного производства определяется по незаконченным частям конструктивных элементов или видов работ по объекту. Если строительная организация выполняет функции генерального подрядчика наряду с объемами работ, выполняемым собственными силами, в незавершенном производстве будут числиться объемы работ, выполненных и сданных ему субподрядными организациями на основании принятых к оплате счетов и актов. Порядок расчетов за выполненные работы и роль строительной организации предопределяют методы оценки незавершенного строительства. Каждая строительная организация учитывает незавершенное строительное производство по фактическим для нее затратам. Для учета договорной стоимости сдаваемых работ используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
В РФ продолжается процесс реформирования бухгалтерского учета на основе МСФО. Приказом от 15.11.2019 № 180н Министерство финансов России утвердил Федеральный стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» [4], который обязателен к применению, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год. В связи с вступлением в силу ФСБУ 5/2019 «Запасы» утрачивает силу действующее ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», а также методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента и специальной одежды. В основу нового ФСБУ лег МСФО (IAS) 2 «Запасы».
ФСБУ 5/2019 «Запасы» внес новшества и в порядок учета и оценки незавершенного строительства, кроме привычных материалов, в запасах нужно учитывать недвижимость для продажи и незавершенные объекты строительства – НЗП. В п.3 ФСБУ 5/2019 «Запасы» конкретизированы активы, включаемые в состав запасов, в числе которых, в частности, указаны «затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи (далее вместе – незавершенное производство)» а также «объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации» [5].
Согласно п.1 ст. 130 ГК РФ «к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства» [1].
Если застройщик не может достроить объект, или по каким либо причинам решил продать, то до заключения договора купли-продажи необходимо зарегистрировать на него право собственности и провести инвентаризацию, чтобы правильно заполнить индивидуальные признаки объекта. На основании данных инвентаризации составляется договор купли-продажи и оформляется акт приема-передачи и затем договор купли-продажи зарегистрировать в Росреестре. Регистрацию перехода права собственности подтвердит выписка из ЕГРН. Можно так же провести переоценку продаваемого объекта незавершённого строительства.
Как было сказано выше застройщик учитывает затраты на строительство объекта на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На основании решения о продаже объекта можно перевести его на счет 41 «Товары», предусмотрев такой порядок отражения продажи прочих активов в учетной политике. Но в Плане счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению не предусмотрена корреспонденция счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция» и поэтому все операции по выбытию объектов, числящихся как незавершенное строительство, на наш взгляд, следует отражать только по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Доходы и расходы от продажи объектов незавершенного строительства следует учитывать счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Данный порядок отражения в учете фактов хозяйственной жизни при продаже объектов незавершенного строительства достаточно теоретически обоснован и экономически целесообразен для практического применения, поэтому его и следует прописать в учетной политике организации.
Объекты незавершенного строительства списывают с учета в момент фактического выбытия – на дату составления акта приема передачи. При этом на сумму фактических затрат на строительство выбывающего недостроенного объекта дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет3 «Строительство объектов основных средств».
Как известно, согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99[3] выручка признается на дату перехода права собственности, в нашем случае – на дату государственной регистрации. Сумму выручки следует отразить по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы», и одновременно на сумму начисленного налога на добавленную стоимость по ставке 20,0% дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
В отчете о финансовых результатах продажу объектов незавершенного строительства следует отразить по строке 2340, а затраты – по строке 2350. В отчете о движении денежных средств, сумму оплаты без НДС следует отразить в разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций», т. е. как поступления от продажи внеоборотных активов.
Таким образом, учет незавершенного производства в строительстве для многих организаций является нетривиальной задачей, решение которой требует принимать во внимание отраслевые и технологические особенности деятельности и многие другие факторы. Выработанные в результате исследования предложения позволят в системе бухгалтерского учета более реально факты хозяйственной жизни, связанные с учетом незавершенного производства в строительстве.