Расчет налога на прибыль в отчете о финансовых результатах
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет налога на прибыль в отчете о финансовых результатах (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Бухгалтерская отчетность:
- 0710099 порядок заполнения
- 94 счет в балансе
- Агрегированный баланс
- Актив баланса
- Анализ баланса
- Показать все
- Бухгалтерская отчетность:
- 0710099 порядок заполнения
- 94 счет в балансе
- Агрегированный баланс
- Актив баланса
- Анализ баланса
- Показать все
- Декларация по налогу на прибыль:
- Взаимоувязка показателей отчета о финансовых результатах и декларации по прибыли
- Внереализационные доходы в декларации по налогу на прибыль
- Внереализационные расходы в декларации по налогу на прибыль
- Выручка от реализации прочего имущества
- Годовая декларация по налогу на прибыль
- Показать все
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Отчет о финансовых результатах — «придирок» не будет
(«Практическая бухгалтерия», 2021, N 11) С 2020 года расходы по налогу на прибыль определяют по методике, введенной Приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н. Как вы знаете, он внес изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Форма отчета о финансовых результатах предусматривает введенные в расчеты по прибыли новые показатели:
Статья: Загадочное ПБУ 18/02: горячая десятка базовых вопросов
(Елина Л.А.)
(«Главная книга», 2023, N 11) Есть и еще один показатель с похожим названием — «Расход (доход) по налогу на прибыль». В проводках он никак не отражается. Представляет собой сумму налога на прибыль, которую вы обычно показываете в отчете о финансовых результатах по строке 2410 «Налог на прибыль». Для расчета чистой прибыли (убытка) за отчетный период эту величину вычитают из прибыли до налогообложения. Рассчитывается этот показатель так:
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н
(ред. от 20.11.2018)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02″
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090) Для целей Положения под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. При этом отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток). Практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей приведен в приложении к Положению.
Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13
раскрывают обособленно в отчете о финансовых результатах разницу между суммой текущего налога на прибыль, исчисленного участником (включая ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков для включения в консолидированную налоговую базу такой группы, и суммой денежных средств, причитающейся с участника (участнику) исходя из условий договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Статья отчета о финансовых результатах, отражающая данную разницу, именуется «Перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы налогоплательщиков».
Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
- Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
Расход доход по налогу на прибыль определяется как сумма
Изменения, внесенные Приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н, применяются организациями начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Организация вправе принять решение о применении изменений до указанного срока, которое подлежит раскрытию в отчетности.
IV. Учет налога на прибыль
20. Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Для целей Положения под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. При этом отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток). Практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей приведен в приложении к Положению.
(в ред. Приказа Минфина России от 20.11.2018 N 236н)
(см. текст в предыдущей редакции)
Абзацы четвертый — пятый исключены. — Приказ Минфина России от 11.02.2008 N 23н.
(см. текст в предыдущей редакции)
21. Для целей Положения текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
(п. 21 в ред. Приказа Минфина России от 20.11.2018 N 236н)
(см. текст в предыдущей редакции)
22. Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.
Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:
на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;
(в ред. Приказа Минфина России от 20.11.2018 N 236н)
(см. текст в предыдущей редакции)
на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о финансовых результатах (после статьи текущего налога на прибыль).
(в ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 N 57н)
(см. текст в предыдущей редакции)
Текущий налог на прибыль участниками (включая ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков формируется на отдельном счете по учету расчетов с участниками консолидированной группы налогоплательщиков. На этом счете отражается в бухгалтерском учете ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков сумма налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков в целом, подлежащая уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в бюджет на основе консолидированной налоговой базы, сформированной вне системы бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
(абзац введен Приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н)
(п. 22 в ред. Приказа Минфина России от 11.02.2008 N 23н)
(см. текст в предыдущей редакции)
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, текущий налог на прибыль
Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (пункт 20 ПБУ 18/02) — это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Определяется сумма условного расхода (условного дохода) как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации и действующую на определенную дату. Для учета условного расхода (условного дохода) к счету учета прибылей и убытков необходимо открыть отдельный субсчет. Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражаются следующим образом:
Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 99-3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль» 68 -2 «Расчеты по налогу на прибыль» Начислен условный расход по налогу на прибыль Пункт 21 ПБУ 18/02 ввел понятие текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), под которым признается налог на прибыль для целей налогообложения. Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, возникшие в отчетном периоде. Если в отчетном периоде у организации не возникнет постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, то сумма текущего налога на прибыль будет равна условному расходу (условному доходу) по налогу на прибыль, то есть суммы налога на прибыль, исчисленные в бухгалтерском и налоговом учете, будут равны. Пример. Организация, определяющая доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, в счет предстоящей поставки товаров получила от покупателя в феврале 2006 года предварительную оплату в размере 100% от их договорной стоимости, составляющей 118 000 рублей, в том числе НДС — 18 000 рублей. Товары отгружены покупателю в соответствии с договором в апреле 2006 года. Покупная стоимость проданных товаров — 80 000 рублей, задолженность перед поставщиком погашена. Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Поступления в виде авансов в счет оплаты товаров, работ, услуг не признаются доходами организации на основании пункта 3 ПБУ 9/99. В целях налогообложения прибыли доходом от реализации согласно статье 249 НК РФ признается выручка от реализации товаров, определяемая в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. Напомним читателям, что если налогоплательщик использует метод начисления, ему при определении доходов следует руководствоваться статьей 271 НК РФ. Согласно пункту 3 указанной статьи при методе начисления датой признания доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. В нашем примере организация определяет доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, следовательно, при определении доходов ей следует руководствоваться статьей 273 НК РФ. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или (или) в кассу, поэтому в данном случае сумма поступившего аванса в счет предстоящей поставки товаров будет признана доходом в целях налогообложения прибыли. То есть сумма полученной предварительной оплаты будет формировать налоговую базу по налогу на прибыль за I квартал 2006 года. В соответствии же с пунктом 3 статьи 248 НК РФ в периоде, когда будет произведена реализация товаров, в счет поставки которых был получен аванс, суммы, уже отраженные в составе доходов налогоплательщика, не будут повторно включаться в состав его доходов. Сумма полученного организацией аванса, за вычетом суммы НДС, учитываемая при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в I квартале 2006 года и не признаваемая в данном периоде доходом для целей бухгалтерского учета, является вычитаемой временной разницей. Она приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или следующих отчетных периодах. Произведение возникшей вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, дает отложенный налоговый актив, который в бухгалтерском учете будет отражен проводкой:
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций Дебет Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 24 000 Отражен отложенный налоговый актив (100 000 х 24%) Признается отложенный налоговый актив в данном случае в феврале 2006 года, то есть в том отчетном периоде, в котором возникла вычитаемая временная разница, если существует вероятность, что организация в последующих отчетных периодах получит налогооблагаемую прибыль. В момент отгрузки товара покупателю в апреле 2006 года в бухгалтерском учете признается выручка от продажи товаров в сумме ранее полученного аванса, которая для целей налогообложения, как было отмечено выше, повторно доходом не признается. Таким образом, в итоге за период с января по апрель 2006 года показатели бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли совпадут (пункты 5, 6, 12 ПБУ 9/99)). Расход в сумме стоимости реализованного товара (в примере 80 000 рублей) в целях налогообложения прибыли признается также в апреле, поскольку он оплачен поставщику. По мере уменьшения или погашения вычитаемых временных разниц уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы. В данном случае в момент отгрузки товара покупателю полностью погашается вычитаемая временная разница и, соответственно, отложенный налоговый актив. Отражаться в бухгалтерском учете это будет следующим образом:
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций Дебет Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 09 «Отложенные налоговые активы» 24 000 Погашен отложенный налоговый актив В бухгалтерском учете, независимо от налогооблагаемой прибыли (убытка), отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и признаваемая условным расходом либо условным доходом по налогу на прибыль:
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций Дебет Кредит 99 «Прибыли и убытки» 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 4800 Начислен налог на прибыль, рассчитанный по правилам бухгалтерского учета ((118 000 — 18 000 — 80 000) х 24%) Текущий налог на прибыль за период с января по апрель 2005 года составил 4 800 рублей. Но в феврале (то есть в предыдущем отчетном периоде) организация исчислила и уплатила в бюджет налог в сумме 24 000 рублей. На 30 апреля у организации возникла переплата по налогу — 19 200 рублей. В бухгалтерском учете данная сумма отражена по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», что может позже станет вычитаемой временной разницей, равной сумме отложенного актива. Окончание примера. Представим изложенный выше материал в виде двух схем: схема 1 «Постоянные и временные разницы и последствия их возникновения»; схема 2 «Начисление налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02». Схема 1. Постоянные и временные разницы и последствия их возникновения
возникают в результате: возникают в результате: возникают в результате: - превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
- непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
- образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
- прочих аналогичных различий.
Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом (пункт 11 ПБУ 18/02):
- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
- излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
- убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
- применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
- наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
- прочих аналогичных различий.
Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом (пункт 12 ПБУ 18/02):
- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
- признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
- отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
- прочих аналогичных различий.
ПР отражаются: НВР отражаются: Условный доход и расход по налогу на прибыль
Условные доходы и расходы по налогу на прибыль — это относительно новые понятия в бухгалтерском лексиконе. Сегодня в публикации мы простыми словами расскажем, что такое условный доход и расход, какая роль отведена этому понятию в отчете о финансовых результатах и какими проводками следует отражать эти показатели на счетах бухгалтерского учета.
- Условный доход и расход: что это простыми словами
- Условный доход по налогу на прибыль
- Условный расход по налогу на прибыль
- Начисление налога на прибыль – проводка
- Текущий налог определяется по данным декларации.
- Текущий налог определяется по данным бухгалтерского учета
- ОНА и ОНО как части отложенного налога на прибыль
Условный доход и расход: что это простыми словами
Простыми словами условный доход (расход) по налогу на прибыль можно определить, как сумму налога на прибыль, рассчитанную на основании данных бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженную на счетах бухгалтерского учета вне зависимости от значения показателя налогооблагаемой прибыли (убытка) предприятия.
Расчет условного дохода / расхода производится по данным бухгалтерского учета с использованием следующей формулы:
Доход (расход) по налогу на прибыль определяется суммой текущего и отложенного налогов на прибыль за отчетный период. При ведении бухгалтерского учета для корректного отражения условного дохода (расхода) к счету учета прибылей и убытков следует отрыть отдельные субсчета.
Больше полезной информации по теме — в «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.
Условный доход по налогу на прибыль
Для того, чтобы понять, что из себя представляет условный доход по налогу на прибыль, представим себе ситуацию, при которой по итогам отчетного периода организация по данным бухгалтерского учета получила убыток.
Несмотря на отрицательное значение «прибыли» в бухгалтерской отчетности необходимо отразить налог на прибыль с этой суммы. Именно его и следует называть условным доходом по налогу на прибыль.
Для расчета условного дохода по налогу на прибыль используется следующая формула:На языке бухгалтера вышесказанное будет выглядеть следующим образом:
Условный расход по налогу на прибыль
По аналогии рассмотрим, что из себя представляет условный расход по налогу на прибыль. Равно как и условный доход, условный расход определяется по данным бухгалтерской отчетности. Если, по итогу отчетного (налогового) периода в финансовой отчетности отражена прибыль, то сумма налога, рассчитанная с данной прибыли и будет являться условным расходом по налогу на прибыль.
Формула для расчета условного расхода представлена ниже:На счетах бухгалтерского учета условный расход по налогу на прибыль отражается следующим образом:
Учет расчетов по налогу на прибыль
Сумма налога на прибыль подлежит раздельному расчету по каждому виду деятельности, в отношении которого установлены различные налоговые ставки. По операциям, попадающим под нулевую ставку – сумма налога будет равна нулю. При расчете суммы налога, первое, что необходимо сделать – это определить налоговую базу. Она рассчитывается нарастающим итогом с начала года.
Налоговая база определяется по следующей формуле:Ниже перечислим убытки, учитываемые при налогообложении в особом порядке:
- убытки, полученные при реализации прав собственности на земельные участки;
- убытки, возникшие при реализации амортизируемого имущества;
- убытки при отчуждении прав требования долга;
- убытки, возникшие в результате деятельности обслуживающих производств и хозяйств;
- убытки, образовавшиеся в результате эксплуатации имущества, переданного в доверительное управление;
- убытки от операций с ценными бумагами.
Доходы и расходы по таким операциям должны быть учтены раздельно. Расходы, которые невозможно сопоставить с определенным видом деятельности подлежат распределению пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном выражении всех доходов.
На заметку! Когда полученный в результате расчета результат имеет отрицательное значение – налоговая база признается равной нулю.
В случае, когда хозяйствующий субъект является контролирующим лицом, то по отношению к прибыли контролируемых иностранных организаций – налоговая база должна быть определена отдельно. Расчет суммы налога должен производится с учетом требований ст. 309.1 НК РФ. Снижение налоговой базы за счет расходов или убытков, возникших от иного вида деятельности – запрещено.
Согласно НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами признаны: квартал, полугодие, 9 месяцев. Исключение составляет ряд организаций, которые перечисляют ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные по фактически полученной прибыли. В этих случаях отчетными периодами признается каждый последовательно прошедший календарный месяц. При закрытии каждого отчетного периода начисляются авансовые платежи, подлежащие перечислению в бюджет в следующих за прошедшим отчетных периодах.
Начисление налога на прибыль – проводка
Начисление и уплата налога на прибыль в обязательном порядке отражается в бухгалтерском учете организации, равно как и любой другой факт хозяйственной деятельности. Касаемо налога на прибыль, следует руководствоваться положениями ПБУ 18/02. Следуя требованиям Положения, бухгалтер получает возможность устранить расхождения между бухгалтерским и налоговым учетами.
Обозначенное ПБУ обязательно к применению всеми плательщиками налога на прибыль кроме:
- кредитных организаций;
- предприятий государственного сектора;
- организаций, применяющие упрощенные варианты ведения учета.
В учете таких организаций сам налог и авансовые платежи отражаются согласно представленной декларации.
В виду того, что источником налога является полученная прибыль, начислять налог следует в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Для организаций, применяющих ПБУ 18/02, в отчете о финансовых результатах, расход по налогу равняется текущему налогу, заявленному в декларации, т.к. отложенный налог они не учитывают.
Начиная с 2020 года, бухгалтерия предприятий обязана учитывать разницы по ПБК 18/02 по-новому. Учет налоговых разниц ведется не в разрезе отдельно взятых доходов и расходов, а в целом по виду активов и обязательств. Такой способ учета получил название балансового, т.к. в его основе лежит сравнение балансовой стоимости актива или обязательства с его стоимостью для целей налогового учета. Новыми правилами введен совершенно новый показатель – расход (доход) по налогу на прибыль. Расход по налогу на прибыль уменьшает доналоговую прибыль при расчете чистой прибыли организации.
Изменения, возникшие в бухучете в связи с введением новых правил:
- разницы учитываются не пообъектно, а по видам активов и обязательств;
- разницы возникают не в момент совершения операции, а рассчитываются на конец отчетного периода;
- возникающая разница всегда временная, что снижает риск возникновения ошибок.
Однако, несмотря на введение новых правил, на сегодняшний день формально метод начисления налога на прибыль в разрезе доходов и расходов не запрещен. Самое главное, чтобы выбор способа учета и начисления был закреплен в учетной политике организации.
Определение разниц «по-старому» не приведет к искажению расчета отложенных налогов и не повлияет на сумму налога, которая, при любом раскладе будет равна значению, отраженному в декларации. Единственный риск, которому подвергаются организации «старо учетчики» — это получение замечания аудиторов в виду отсутствия регистров временных разниц, рассчитанных по балансовому методу.
Итак, для определения суммы налога на прибыль первым делом необходимо определиться каким образом будет рассчитываться налог:
- по данным бухгалтерского учета;
- по декларации.
Повторимся, на размер налога это никак не повлияет, однако окажет воздействие на то, какие проводки бухгалтеру будет необходимо использовать для отражения, текущего и отложенного налогов.
Текущий налог определяется по данным декларации.
В проводке отражается сумма налога, взятая из декларации:
Сумма текущего и отложенного налогов образует расход по налогу на прибыль. Именно он в финансовой отчетности уменьшает или увеличивает доналоговую прибыль.На бухгалтерском языке начисление отложенного налога выглядит следующим образом:
Таким образом, формула для расчета расхода (дохода) по налогу на прибыль имеет следующий вид:
Текущий налог определяется по данным бухгалтерского учета
Единственная разница данного способа расчета по сравнению с предыдущим заключается в самом способе расчета.
Для расчета необходимо:
- Рассчитать условный доход или расход. В этом поможет формула, уже представленная в публикации выше:
Значение условного расхода (дохода) в бухгалтерском учете отражается по счету 99 «Прибыли и убытки» с применением отдельного субсчета «Условный доход / расход».
На счетах учета следует отразить следующие проводки:
- Рассчитать постоянный налоговый расход или доход можно по формуле:
Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:
Сумма налога, отраженная на счетах бухгалтерского учета должна быть идентична с суммой, отраженной по 180 строке листа 2 декларации по налогу на прибыль. Для проверки правильности отражения данных учета необходимо сопоставить суммарные обороты счета 68 в корреспонденции со счетами:
- 09 «Отложенные налоговые активы»;
- 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
- 99 «Прибыли и убытки» — «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
- 99 «Прибыли и убытки» — «Постоянный налоговый расход (доход)».
Если сумма, отраженная по строке 180 Декларации, совпадает с разницей между дебетовыми и кредитовыми оборотами по указанным счетам, то можно говорить о корректном закрытии периода. В зависимости от установленной в организации периодичности представления отчетности, данные проводки отражаются либо при закрытии каждого месяца, либо по итогу квартала.
Расход (доход) по налогу поможет рассчитать формула:
Постоянные и временные разницы
Каждая компания, которая ведет бухгалтерский учет в полном объеме обязана рассчитывать временные и постоянные разницы, возникающие между бухгалтерской и налоговой прибылями. Рассмотрим каждое из этих понятий.
Временная разница – это часть дохода или расхода, которая принимает участие в формировании бухгалтерской прибыли или убытка в одном отчетном периоде, а в налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль включается – в другом.
В качестве классического примера временных разниц можно привести разницы, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетами в отношении объектов основных средств. В целях расчета налога на прибыль, за организациями закреплено право применять амортизационную премию. При этом часть стоимости объекта основного фонда одномоментно признается в составе расходов текущего отчетного периода. Однако данная схема неприменима в рамках бухгалтерского учета и стоимость основного средства учитывается в составе расходов равными долями, в течение всего срока полезного использования самого объекта.
Постоянная разница – это часть дохода или расхода, принимающая участие в формировании бухгалтерской прибыли отчетного года, но не включаемая в расчет при формировании базы по налогу на прибыль и наоборот. Само название «постоянная» говорит о том, что разница будет сохраняться не только в текущем отчетном периоде, но и во всех последующих.
Наглядности ради приведем следующий пример: для налогового учета имущество или денежные средства, полученные на безвозмездной основе от участника Общества с долей в уставном капитале, превышающей 50% не отражается в составе доходов. Однако в рамках ведения бухгалтерского учета, рыночная стоимость переданного имущества или денежные средства должны быть отражены в учете. Таким образом возникает постоянная разница.
Предлагаем к рассмотрению схему, которая поможет идентифицировать, к какому типу относится выявленная разница:
Итак, как становится очевидно из приведенной схемы, временные разницы возникают, если для целей НУ и БУ применяются различные правила признания доходов и расходов. Например, организация имеет право устанавливать различные сроки полезного использования оборудования для БУ и НУ. В этом случае отличающиеся суммы ежемесячной амортизации, приведут к возникновению временных разниц.
Временные разницы подразделяются на два вида:
- Вычитаемые – возникает, если налоговая прибыль превышает бухгалтерскую. Подобная ситуация приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА), что влечет за собой уменьшение суммы налога на прибыль в следующих отчётных периодах.
- Налогооблагаемые – возникает при превышении бухгалтерской прибыли над налоговой. В результате складывается отложенное налоговое обязательство (ОНО), что влечет за собой увеличение суммы налога на прибыль в последующих отчетных периодах.
Рассмотрим ситуации, когда неизбежно возникновение вычитаемых временных разниц:
Налогооблагаемые временные разницы возникают при: Отложенный налог на прибыль
Возникшие временные разницы приводят не только к разницам при ведении самого учета, но и являются причиной возникновения отложенного налога на прибыль.
К отложенному налогу на прибыль следует относить один из основополагающих факторов, который приходится рассчитывать и оценивать каждому бухгалтеру при составлении налоговой отчетности по налогу на прибыль. Он позволяет определить разницу между суммой налога на прибыль к уплате по сравнению с идентичным показателем в бухгалтерском учете.
ОНА и ОНО как части отложенного налога на прибыль
Вычитаемая временная разница способствует возникновению отсрочки по уплате налога на будущее. Для этого следует доначислить налог на прибыль для бухгалтерского учета и отразить отложенный налоговый актив.
Ниже разберемся, что же есть ОНА и ОНО.
- ОНО – отложенные налоговые обязательства. Рассчитать значение данного показателя можно с применением следующей формулы:
Начисление ОНО на счетах бухгалтерского учета отражается по кредиту одноименного счета 77 в корреспонденции со счетом 68:
Данная бухгалтерская запись свидетельствует об уменьшении величины условного расхода (дохода) за отчетный период. Как мы уже говорили выше, необходимость отражения в учете возникает в ситуации, когда бухгалтерская прибыль превышает налоговую и возникает потребность уменьшения налога на прибыль по бухгалтерскому учету.
Обратная проводка отражается в учете в момент уменьшения или полного погашения отложенных налоговых обязательств за счет начисления налога на прибыль за отчетный период. При выбытии объекта актива или обязательства, ставшего причиной начисления, ОНО списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».Аналитика ОНО ведется в разрезе видов активов или обязательств, при оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
- ОНА – отложенные налоговые активы. Данное понятие включает в себя часть отложенного налога на прибыль, способствующая уменьшению самого налога в будущих отчетных периодах.
Выше мы уже упомянули о том, что ОНА возникает при превышении налоговой прибыли над бухгалтерской.
Формула для расчета ОНА выглядит следующим образом:
Для отражения ОНА на счетах учета используется одноименный счет 09:
В следующих отчетных периодах, при отражении в учете неучтенных ранее доходов или расходов следует погасить ранее начисленные отложенные налоговые активы. Для этого необходимо сделать обратную проводку:
Итоги
Условный доход (расход) по налогу на прибыль — сумма налога на прибыль, рассчитанная на основе бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная на счетах бухучета вне зависимости от значения показателя налогооблагаемой прибыли (убытка) предприятия.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.